第六章 会计凭证

一、会计凭证1.概念会计凭证是指记录经济业务发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。

2.作用1）记录经济业务，提供记账依据2明确经济责任，强化内部控制3）监督经济活动，控制经济运行3.种类原始凭证填制的程序和用途分记账凭证二、原始凭证1.概念原始凭证实在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭证。

2.作用记载经济业务的发生过程和具体内容，原始凭证的质量直接影响会计信息的质量。

3.分类1）按取得来源分①自制原始凭证领料单、入库单、工资发放表、借款申请单等。

②外来原始凭证（购货）增值税专用发票、（办理结算）银行电汇凭证、进账单等。

2）按格式分①通用凭证由有关部门统一印刷、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

如：统一的增值税发票某银行统一制定的结算凭证。

②专用凭证由本单位自行印刷、仅在单位内部使用的原始凭证。

如：折旧计算表、收料单、工资费用分配表等。

3）按填制的手续和内容分①一次凭证一次填制完成，只记录一笔且仅一次有效。

如：收据、领料单、销售单、借款申请单、银行结算凭证等。

②累计凭证一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证。

最具代表性：限额领料单③汇总凭证对一定时期内反应经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

如：收料凭证汇总表、工资结算汇总表、发出材料汇总表。

4.基本内容1）凭证名称2）填制凭证的日期3）填制凭证单位名称或者填制人姓名4）经办人员的签名或者盖章5）接受凭证单位名称6）经济业务内容7）数量、单价和金额5.填制要求1）记录真实2）内容完整（经办业务的部门有关人员签字盖章，对凭证的真实性和正确性完全负责）3）手续完备4）书写清楚、规范不得使用未经国务院公布的简化汉字阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或货币名称简写和币种符号无角无分的，写“00”或是符号“-”大写金额到元或者角为止的，后面应写“整”或“正”字，有分的不写货币名称/币种符号与金额之间不得留有空白5）连续编号6）不得涂改、刮擦、挖补7）填制及时6.自制原始凭证填制要求1）一次凭证一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关人员一次填制完成。

只反映一项经济业务或同时反应若干项同一性质的经济业务。

收料单：仓管人员根据供应单位发票账单，严格审核一式三联：一联留仓库登帐一联随发票账单到会计处报账一联交采购人员存查借款申请单：企业内部人员向企业借款时填制的一式三联或一联式2）累计凭证每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。

限额领料单：（一般为一个月）只要领用数量不超过限额就可以连续使用。

限额领料单是由生产、计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额按每种材料分别开出，一料一单，一式两联，一联交仓库据以发料，另一联交领料部门据以领料。

领发料双方要在单内签章。

月末在此单内结出实发数量和金额转交会计部门，据以计算材料费用，并作材料减少的核算。

全月不能超过生产计划部门下达的全月领用限额量。

3）汇总凭证汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。

7.外来原始凭证填制要求外来原始凭证应在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的相关人员填制完成。

对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。

8.原始凭证的审核12合法性：审核原始凭证所记录经济业务是否违反国家规定，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。

3）合理性：审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。

4）完整性：审核原始凭证各项基本要素是否齐全：漏项情况，日期完整，数字清晰，文字工整，签章齐全，联次正确。

5正确性：审核原始凭证记载的各项内容是否正确：接受原始凭证的单位名称是否正确金额的填写和计算是否正确阿拉伯数字分位填写小写金额前要表明“￥”字样大写金额要加人民币字样书写错误应采用正确方法更正6）及时性：原始凭证应在经济业务发生或完成时及时填制并进行传递。

审核时应注意审查凭证的填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。

★经审核的原始凭证根据不同情况处理：①对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；②对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；③对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

三、记账凭证1.概念记账凭证，又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以分类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

它是登记账簿的直接依据。

2.作用确定会计分录，进行账簿登记3.按凭证的用途分1）专用记账凭证专用记账凭证是指分类反应经济业务的记账凭证，按其反映的经济业务内容，可分为收付转三种凭证。

①收款凭证：用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。

根据有关现金和银行存款收款业务的原始凭证填制。

是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。

②付款凭证：用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。

根据有关现金和银行存款支付款业务的原始凭证填制。

是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。

③转账凭证：用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。

根据有关转账业务的原始凭证填制。

是登记有关明细账和总账等账簿的依据。

2）通用记账凭证通用记账凭证是指用来反映所有经济业务的记账凭证。

★收付转的划分，有利于区别不同经济业务进行分类管理，有利于经济业务的检查，但工作量大，适用于规模较大，收付款业务较多的单位。

1.按凭证的填列方式分①单式记账凭证单式记账凭证是指只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。

某项经济业务涉及几个会计科目，就编制几张单式记账凭证。

优点：反映内容单一，便于汇总每一会计科目的发生额和分工记账。

缺点：一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌和对应关系，不便于检验会计分录的正确性。

②复式记账凭证复式记账凭证是将每一笔经济业务所涉及的全部科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

优点：全面反映了经济业务的账户对应关系，利于检查会计分录的正确性。

缺点：不便于会计岗位的分工记账。

2.基本内容（以自制原始凭证或原始凭证汇总表代替的也必须具备）1）填制凭证的日期2）凭证编号3）经济业务摘要4）会计科目5）金额6）所附原始凭证张数7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。

3.填制基本要求记账凭证根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制。

1）记账凭证各项内容必须完整2）记账凭证的书写应当清楚、规范，相关要求同原始凭证3）除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

若一张原始凭证需要填制两张记账凭证，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证已附在某张记账凭证后，以便查阅。

4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总表填制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

5）记账凭证应连续编号。

按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”，两张或两张以上的，可以采用“分数编号法”。

6）填制记账凭证时如果发生错误，应当重新填制。

已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。

如果会计科目没有错误，只是金额错误，如果错误的金额大于大于正确金额，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。

发现以前年度的记账凭证有错误时，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

7）记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处报销。

★收款凭证、付款凭证填制要求：左上角借（贷）科目填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写填制凭证的日期；右上角填写收（付）款凭证的顺序号；摘要栏填写所记录的经济业务的简要说明；贷（借）方科目填写对应科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务漏记或重记；“金额”指业务发生额；“附件X张指本记账凭证所附原始凭证的张数”；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。

对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。

4.记账凭证审核1）内容是否真实：是否有原始凭证作为依据原始凭证与记账凭证的金额是否一致记账凭证汇总表与记账凭证的金额是否一致2）项目是否齐全3）科目是否正确：借贷科目是否准确，是否有明确的账户对应关系所使用的会计科目是否符号国家规定统一的会计制度规定等4）金额是否正确5）书写是否规范6）手续是否完备：审核出纳办理收付款业务后是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”章只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登账。

如果发现尚未入账的错误记账凭证，应当重新填制。

四、会计凭证的传递与保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。

会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案的经济资料，还是依法处理的有效依据。

1.会计凭证的传递会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。

会计凭证的传递具体包括传递程序和传递时间。

2.会计凭证的保管1会计凭证应定期装订成册，防止散失。

从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。

如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。

2会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。

3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。

原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。

向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。

4）原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。