高等院校教育成本核算难点及对策分析(一)
作者：邓彦魏良华廖开锐吴培
【摘要】高等院校教育成本是当前实践工作和社会生活中普遍关注的问题。本文给出了高等院校教育成本核算的内涵，从会计学的角度，分析了高等院校教育成本在核算过程中遇到的难题，并提出了解决的对策。
一、高等院校教育成本核算涵义
关于教育成本，最早提出这个概念的是英国著名的经济学家约翰·维泽（Johnvizier），但其在《TheCostofEducation》一书中并没有明确给出教育成本的定义，而把教育经费看作教育成本。美国经济学家西奥多·舒尔茨（TheodoreW.Schulte）1963年出版《TheCostValueofEducation》一书，提出了“教育全部要素成本”的概念。把教育的全部要素划分为提供教育服务的成本和学生上学时间的机会成本。此后，国内外学者从不同角度对其进行了定义。虽然是不同的表达，但对其本质内涵基本达成共识，即教育成本的本质是使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值。
从所检索的资料可以明显看出，早期对教育成本的研究大多集中于把经济学中一整套成本概念和成本分析方法移植到教育领域中来，适当改进西方经济学意义上的国家教育成本、家庭教育成本和学校教育成本的成本测算和分析方法。近期，学者们开始以务实的态度从会计学的角度对教育成本的核算进行计量。所谓教育成本核算，是利用会计系统，通过设置、登记账簿，记录教育资源的耗费，计算教育成本，得出所需要的生均教育成本等一系列决策有用的成本指标。笔者所指的高等院校教育成本核算是以高等院校为会计主体所进行的核算工作，不包括经济学意义上的机会成本，也不包括社会教育成本及家庭教育成本等。
二、高等院校教育成本核算难点
西方对教育成本的研究侧重于经济学角度。对基础教育的成本核算问题一直没有公认的方法，至今仍在探索之中。我国特殊国情下的高等院校教育成本研究的难度更大。从会计视角对高等院校进行教育成本核算在实践中争议较多。归纳有以下几个难点。
高校目前成本核算方面存在的主要问题
高校教育成本的核算问题长期以来未受到社会和学术界的广泛关注。其原因在于高校的社会定位属于非营利组织，高校不以盈利为目的，资财使用者不要求取得经济上的回报，传统上不核算成本，也不计算盈亏，这就使得核算教育成本的必要性大大减少。然而，随着市场经济体制的建立和教育体制改革的不断深入，高等院校已成为自主办学的经济实体。我国的高等教育投资体制改革经历了一个由政府统分统配全部教育经费到多元化投资的一个渐进的历史过程；同时，随着我国教育领域对外开放的力度不断加大，高校面临的社会环境发生了很大的变化；全球经济一体化的进程加快，使教育竞争尤其是高等教育的竞争进入了世界级的竞争行列。所以高等院校投资效益的高低，不仅关系到国家科教兴国战略的成败，而且直接影响到学校的生存和发展。有关高校教育成本的管理问题也日益成为学校管理者、政府部门、学生和家长以及研究人员普遍关注的问题。
民办高校人力资源成本会计核算的现状与问题论文
民办高校人力资源成本会计核算的现状与问题论文
本文以S高校为例，对民办高校实行人力资源成本会计核算进行了探讨，模拟了一套较为完善的核算系统，分析了S高校在人力资源成本会计核算方面存在的问题，并提出了解决方案。
一、S高校简介
S高校是一所中外合作的民办高校，是河南省首家被国务院学位委员会批准的可以实施境外学士学位教育合作项目的全日制本科院校，也是首批被中国教育部中外合作办学评估合格的高校。
二、S高校人力资源成本核算的构成现状
S高校作为一所民办院校，与国内其他民办高校相比，无论是师资力量还是校园设施，都处于比较领先的水平，但是与国内普通公立学院校相比，则具有很多弱势。首先，不享受国家的财政教育经费，主要运营都要靠学费及外部投资来维持，简单的说就是教育资源社会化，兼具公益性和营利性。而在人力资源成本管理方面，由于缺乏相关理论经验，S高校并没有对人力资源的取得、使用、离职等成本实行会计核算，财务报表也不能系统地反映人力资源现状和使用效益。这导致S高校不能对自身的人力资源情况有一个透彻明确地把握，浪费了一些有限的教育资源，限制了S高校在市场经济环境中的发展，也会影响到S高校在未来在人力资源方面的决策。因此，进行人力资源成本核算，完善S高校现行的会计核算体系很有必要。
三、S高校人力资源成本核算的问题
(一)人力资源取得成本较高
师资力量是衡量高校教学水平的重要标准，无论是普通公立院校还是民办高校，都十分重视对高级人才的引进和对现有人才的培养。从人才引进方面来看，普通公立院校的教职工拥有国家正规编制，享有国家财政补贴，无论在科研经费、统筹福利还是工资津贴等方面，都拥有巨大的优势，这就加大了民办院校在吸引人才方面的难度。而且大部分民办院校的成立时间都相对较短，不足以从内部一步一步培养出高学历高职称的人才，只能依靠从外部大量直接引进。在S高校中，大部分博士或者教授是由公立院校退休后返聘的，需要对他们提供住房补贴、科研启动经费以及一些额外补助;还有一部分高质量人才是从其他公立院校聘请来进行兼职授课的，也要为他们提供车补，餐补等，这就大大提高了S高校的人力资源取得成本。
民办高校教育成本核算
近年来，我国民办高等教育得到跨越式的大发展。为适合社会主义市场经济发展和高等教育改革的需要，准确处理好规模、结构、质量、效益的关系，必须实行教育成本核算和分析，降低人才培养成本，走内涵式发展的道路，充分利用教育资源，取得最佳规模效益。2005年6月8日国家发改委颁发了《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》，为普通高校教育成本核算提供了理论依据。为配合民办高校的财务管理工作，本文试图参考现行的《企业会计准则》和《企业会计制度》，就民办高校教育成本核算作一些探讨。
1民办高校教育成本界定
民办高校的支出主要指民办高校的基本建设支出和为维持正常的教学、科研等所发生的各种支出。在企业会计中，成本是指为生产一定的产品而发生的各种生产耗费的货币表现，能够理解为能对象化的费用。按照这种思路，广义的高校教育成本是指培养一名专、本科生或研究生，国家、社会和学生个人所付出的全部耗费，包括机会成本；狭义的高校教育成本是指高校在教育活动中为培养一名专、本科生或研究生所耗费的能够用货币计量的物质劳动和活劳动价值。本文仅对民办高校的狭义教育成本实行研究，对学生个人支出和因上学而失去的机会成本暂不作讨论。
2民办高校教育成本核算体系
教育成本管理是一项系统工程，必须与人才的培养战略相结合，在保证教学质量提升总目标前提下的教育成本最小化。民办高校应参考《办法》的规定，总结出一套适合自身的教育成本核算体系。
2.1明确教育成本核算的对象
明确高校教育成本对象是准确界定教育成本范围的必然要求。高等学校培养对象按学历层次分类，可分为专科生、本科生、硕士和博士研究生四大类。国家发改委在《办法》中明确了高等教育的成本核算对象是标准学生，各类学生折算为标准学生的权数为：本科、专科、第二学士学位、在职人员攻读博士和硕士学位、高等职业技术教育学生、成人脱产班学生、预科生、进修生为1，博士生为2，硕士生为1.5，来华留学生为3，函授、网络教育生为0.1，夜大等其他学生均为0.3。但不同学科教育成本相差很大，《办法》中未就不同学科的教育成本作区分。民办高校可参照《办法》的规定方法将各院系（专业）的学生折成标准学生，将各院系（专业）的标准学生作为成本计算对象。
