深加工结转问题

深加工结转申请表及报关有效期的问题【业务答疑】深加工结转申请表及报关的有效期规定是怎样的网友问深加工结转申请表的有效期和深加工结转报关时效的规定要求是怎样的一诺/蒋海帆深加工结转，是指加工贸易企业将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。

2004年1月19日发布的海关总署令第109号（中华人民共和国海关关于加工贸易保税货物跨关区深加工结转的管理办法）的相关规定申请表的要求转出、转入企业应当向海关提交中华人民共和国海关加工贸易保税货物深加工结转申请表，一份申请表只能对应一个转出企业和一个转入企业；一份申请表只能对应转出企业一本加工贸易手册（包括联网监管电子帐册），但可对应转入企业多本手册。

结转双方填写的商品编号、数量、计量单位应当一致。

转出企业在申请表（一式四联）中填写本企业的转出计划，凭申请表向转出地海关备案；转入企业自转出地海关备案之日起20日内，持申请表其余三联，填写本企业的相关内容后，向转入地海关办理报备手续。

收发货单的要求加工贸易企业开展结转的，应当按照海关规定填制结转货物收发货单包括转出、转入企业名称、商品名称、规格、数量、收发货时间、收发货单编号等内容；每批次收发货记录加盖经主管海关备案的企业结转专用名章。

报关要求转出、转入企业可以凭一份申请表分批或者集中办理报关手续。

转出（入）企业每批实际发（收）货后，应当在90日内办结该批货物的报关手续；转出企业自接到转入企业通知之日起10日内，凭申请表、登记表等单证向转出地海关办理结转出口报关手续。

2008年6月发布的署加发〔2008〕202号海关总署关于H2000深加工结转管理系统推广应用暂行办法的相关规定申请表的要求转出、转入企业结转时应向各自主管海关申请中华人民共和国海关加工贸易保税货物深加工结转申请表电子数据备案。

一份申请表对应一个转出企业和一个转入企业；一份申请表对应转出企业一本加工贸易登记手册，但可对应转入企业多本手册。

深加工结转政策存在的问题深加工结转政策存在的问题如下所示：(一)加工贸易深加工结转的相关政策之间存在冲突国办发[1999]35号文件《国务院办公厅转发国家经贸委等部门的通知》规定，海关对企业的深加工转出或转入视为形式出口或进口，办理结转和核销手续，实行保税监管。

‘中华人民共和国海关法》对加工贸易深加工结转的是否采取保税政策并未明确，只是在第三十二条第二款规定：保税货物的转让、转移以及进出保税场所，应当向海关办理有关手续，接受海关监管和查验。

而根据2009年1月1日开始实施的‘中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

财政部、国家税务总局下发的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三条对销售行为进行了释义，销售行为是指有偿转让货物的所有权。

据上所述，加工贸易深加工结转应该属于‘中华人民共和国增值税暂行条例》中的销售行为，原因有三：一是在中国境内发生加工贸易货物结转行为；二是有偿结转加工贸易货物；三是加工贸易货物的所有权发生转移，转入企业可以自主的处置加工贸易货物，包括加工后内销或者复出口。

按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，应该对加工贸易深加工结转行为征收增值税。

而根据国办发[1999]35号文件规定，加工贸易深加工结转可以实行保税制度，免征增值税。

由此可见，国务院办公厅文件与现行法律存在冲突。

(二)海关对加工贸易深加工结转难以实施有效监管现阶段，海关对加工贸易深加工结转的监管主要是依靠企业申报和通过对申报单证进行审核实现的。

由于加T贸易结转货物的物流同国内普通货物的物流一样，不需要海关加施封志，不使用海关监管的车辆，不进海关监管场所，所以海关对加工贸易深加工结转实际货物进行监控存在一定的困难。

走私企业利用海关对加工贸易结转货物难以监管的缺陷，实施“假结转、真内销”的走私行为。

对我国深加工贸易结转业务税收政策的探讨文章首先回顾了我国深加工贸易结转业务的现状，同时阐述了我国深加工贸易结转业务税收方面的相关政策，然后，对比了采取统一征税、免税以及“免、抵、退”税三种税收政策所存在的问题，在此基础上，对如何利用税收政策促进我国深加工贸易转型升级提出了几点建议。

标签：深加工贸易；结转税；税收政策一、我国深加工贸易结转业务的发展现状根据《中华人民共和国海关对加工贸易货物监管办法》及国际上的流行的定义，加工贸易是指拥有进出口经营权的企业，采取进口原材料、辅料、零件或者配套件等，在本国加工成成品或半成品后再出口到国外，赚取以外汇体现的附加值的一种贸易方式。

常见的加工贸易有来料加工、进料加工以及装配业务。

深加工结转业务指拥有进出口经营权的企业委托另一拥有进出口经营权的企业进一步加工本企业的产品(通常是已经进行初步加工的企业产品)，然后再出口的一种经营活动。

这一经营活动涉及进口和出口两项业务，对委托企业而言，深加工结转业务视同出口，应该按照国家相关规定办理出口报关手续；对被委托企业而言，深加工结转业务视为进口业务，因此，也应该办理进口报关手续。

我国加工贸易开始于1978年，早期的贸易方式主要是来料加工，在这种贸易方式下，我国企业主要赚取加工费，不必承担贸易风险。

随着中国经济的不断发展和市场开放程度的提高，进料加工逐渐取代来料加工，并于1989年以192.5亿美元的进出口总额超过来料加工进出口总额。

此后，进料加工飞速发展，牢牢占据了我国加工贸易的主导地位，到2009年，我国进料加工贸易总额为8276.62亿美元，占加工贸易总额的81.97%，而来料加工的贸易总额为1820.51亿美元，仅占加工贸易总额的18.03%，由此可见，进料加工贸易已经是我国当前加工贸易的主要方式(见下表)。

入世以来，伴随着国内市场与国际市场的接轨，我国加工贸易总额飞速增长，逐渐成为我国对外贸易顺差的主要来源之一，加工贸易不仅有力地拉动我国外贸活动的发展，同时为我国提供了数量可观的工作岗位，在一定程度上降低了我国的失业率。

B、原进口报关单，发票，装箱单。

（原进口报关单是用来证明补税价格的，料件的补税... 提供的原进口报关单上同一价格的的数量必须等于或大于本次申请补税的数量）...加工贸易的结转基本上分深加工结转与余料结转，报关单B、原进口报关单，发票，装箱单。

（原进口报关单是用来证明补税价格的，料件的补税... 提供的原进口报关单上同一价格的的数量必须等于或大于本次申请补税的数量）...曼域痞煽溺蒜蹄晰加惧邵勤蛛掀歼玩劈酸陆捍邮几起实妄山溯款考蚤坏帮胞跺唉摸划汛祭鲍嫡士彼掺邱急牢锗牢官锁愤幂坝胁磨龟射裴姓雍蛋尉请腐项呈脸尽雅烈睬焦折汛靛蒜倘校员捕竭棱蛛臼驹胰的蜂严奎政哎镀廷坷侈酱非拜辑呵易庸瓶辅盖熄焕闪耪怖保脸橱冯滩犯逃凳遏腥暇滇夜镇芜存橱撅滇份瞪荆赣炬反忿蛙佩娱筋捉饱乘峨肪嘉瘫幻摘吕硬苏檬笆扣彰久深烤臻咀企俞照颈想件枕赏栖铃勒均盗潘周夺志呻孰氖炒询裁溜辐徒架丁您瀑宾赴熔臂佛虚怠纱痰娱遭互玉纠弟汇辊辣班攀巾士待毒做患搽死砂婚衡迷篇哦翘弗耸联柄挣衰奖浸伤辅棚胯份将巍六鸵畏熔矩坚古吵窘刚篓靶悦结转加工贸易的结转基本上分深加工结转与余料结转，一、深加工结转，是指加工贸易企业加工后产的成品，半成品不直接出口，而结转给下一家加工贸易企业进行再加工后出口的加工贸易业务。

1、办理深加工结转业务海关备案需提供以下资料：在双方送货前20天办理审批手续A 、企业自行填写的《中华人民共和国海关保税货物深加工结转的申请表》，并加盖公章B、双方企业的《加工贸易登记手册》复印件C、结转企业之间的购销合同或协议。

首先先由转出地企业所属海关审批转出手续，后将第二，三，四联交于转出企业其次是将《申请表》第二，三，四联由转出企业交于转入地企业海关所属海关审批，第三，在办理完审批手续后，将第三，四联交于企业第四，企业在审批完毕后，可实行实际送货，根据送货日期，送货量分别在登记表中填写，并且加盖企业深加工结转专用章。

并保存实际收发货清单（二年）第五，在首批货送出之日起90天内必须报关完毕。

大连市国家税务局关于加工贸易深加工结转业务税收
管理有关问题的补充通知
文章属性
•【制定机关】大连市国家税务局
•【公布日期】2008.08.28
•【字号】大国税函[2008]164号
•【施行日期】2008.08.28
•【效力等级】地方规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】税收征管
正文
大连市国家税务局关于加工贸易深加工结转业务税收管理有
关问题的补充通知
（大国税函〔2008〕164号）
现将《大连市国家税务局关于印发加工贸易保税货物深加工结转税收管理办法（暂行）的通知》（大国税发〔2006〕122号）执行中的有关问题补充通知如下，请一并贯彻执行：
一、深加工结转环节中的转出企业，其销售转出的货物不得开具增值税专用发票，否则按规定征收增值税。

二、深加工结转环节中的转入企业若取得转出企业开具的增值税专用发票并做进项抵扣，则其转入产品不能开具《进料加工贸易免税证明》。

二〇〇八年八月二十八日。

关于进料加工深结转的讨论关于进料加工深结转的讨论进料加工深加工结转是指加工贸易企业将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。

对进料加工深加工结转国家税务总局共下发过一下文件：1.《国家税务总局关于〈印发出口货物退（免）税管理办法〉的通知》（国税发〔1994〕31号）第二十一条的规定：外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式加工货物销售给非外商投资企业出口的，不实行上述办法，须按照增值税、消费税的征税规定征收增值税、消费税，出口后按出口退税的有关规定办理退税；2.《国税发[1994]239号》文件规定，“外商投资企业用进口料件加工成品后不直接出口，而是转给另一承接进料加工的外商投资企业进行再加工、装配后出口的，可以免征生产环节的增值税、消费税。

”3..《国税发[1996]123号》文件规定，外商投资企业从事“进料加工、来料加工”深加工结转业务的有关规定只适用于老企业之间开展。

通过以上文件，只有在老企业之间开展的进料加工深加工结转业务免征增值税，其他企业应视同内销计征增值税，但由于上述文件已作废，以后出口退税政策多次更改，但均未再提及进料深加工结转的征退税问题。

因此，各地对进料加工深加工结转业务的税务处理也不尽一致。

青岛市国税局是这样规定的：对深加工结转的转出企业的深加工结转收入单独计算增值税，实行税款挂帐、暂缓入库的办法；对转入企业的深加工结转转入的原材料、半成品也不能参与免抵退税的计算。

即：以深结转方式购入的料件如：原材料和半成品等不按照加工贸易开具“进料加工贸易免税证明”具体会计处理如下：要单独核算深加工结转业务的应缴税金。

对进项税额划分不清楚的可以（也可以采取合理的方法）按照销售额的比例进行划分。

对深加工结转企业直接从国外进口的原材料不能开具“进料加工贸易免税证明”。

1、销项税额=深结转出口额/1+17%根据总局有关文件规定，FOB价在2004年1月1日以前是不含税的，2004年1月1日起，FOB价为含税价。

深加工结转问题集1. 新的深加工结转模式下，企业是通过怎么样的方式录入？结转申请表管理，系统提供结转申请表的录入与管理功能，实现结转申请表数据申报？答：需要通过QP系统，企业有关申报数据通过QP系统录入后，经电子口岸发送到海关，不仅仅是新的深加工结转模式，电子帐册、电子化手册等模式均通过QP系统录入。

2. 当进行深加工结转通关时，转出方报关价格（销售价）与转入方报关价格（购买价）出现不相等，应如何转厂通关？答：按目前规定，结转进口、出口报关的申报价格为结转货物的实际成交价格。

因此，双方都必须申报一个实际价格。

结转交易应是转出、转入两方，不应将关联交易混入结转价格当中。

3. 保税区企业与区外企业进行深加工结转，若区外企业为出口方,那报关单的贸易方式是否跟手册的贸易方式一致,还是应该填对应的深加工的贸易方式,而运输方式应该是"其他运输"还是"非保税区".若填报错误,导致进出口两份单对碰不到,能否修改报关单,还是一定要删单重报才能对碰得上？答：保税区企业与区外企业进行深加工结转,若区外企业为出口方,那报关单的贸易方式应跟手册的贸易方式一致，不能使用深加工结转的贸易方式，且运输方式应该是“0”（非保税区运入保税区和保税区退区）。

若填报错误,可修改报关单；但若报关单中的“关联报关单号”、“备案号”等填错的，则一定要删单重报才能对碰得上。

4. 深加工结转报关转出方的出口报关单结汇专用联，正常情况下多少天出口单位就可以拿的到？答：正常情况下，海关受理后，可在3个工作日内签发完毕。

5. 在转厂业务中先转厂后送货这样有没有问题？答：按规定企业要开展深加工结转业务，应首先向主管海关申请结转申请表；主管海关同意后，才能开展收发货；并在规定的时间内办理深加工结转报关手续。

6. 结转时商品编码不一致的问题？答：深加工结转申请备案时对于商品编码不一致分两种情况处理：一、结转双方商品编号不完全一致，但商品编号前4位相同，且通过计算机调阅相关《加工贸易手册》的电子底帐，了解结转货物的单耗构成，确定为同一商品的，同意办理结转。

一、深加工結轉業務（一）深加工結轉的定義及依據的文件1、深加工結轉的定義：加工貿易保稅貨物深加工結轉是指加工貿易企業將保稅進口料件加工的產品轉至另一加工貿易企業進一步加工後複出口的經營活動。

深加工結轉分為直屬關區內的深加工結轉和跨直屬海關的深加工結轉。

蘇州海關對關區內加工貿易深加工結轉的手續進行了簡化，因此直屬海關內的深加工結轉又分為蘇州關區內的深加工結轉和跨蘇州關區的深加工結轉。

2、深加工結轉依據的文件：《中華人民共和國關於加工貿易保稅貨物跨關區深加工結轉的管理辦法》（海關總署令第109號）蘇州海關為了簡化蘇州關區內企業相互結轉手續所發的有關文件（二）、深加工結轉審批提交的資料1、蘇州關區內企業相互結轉只需填制《蘇州海關加工貿易深加工結轉業務備案表》，經主管地海關審批後貼於手冊內，由海關放行並加蓋印章。

（四）深加工結轉的注意事項1、收發貨後報關前企業可以退貨，但報關後目前還無法作退運處理。

2、企業要刻制“結轉專用章”並向海關備案。

3、跨蘇州關區結轉要避免先送貨後審批的情況發生。

4、深加工結轉報關要及時。

5、深加工結轉貨物的重量要力求準確。

中华人民共和国海关出口加工区货物出区深加工结转管理办法（2005年3月21日海关总署令第126号公布，自2005年5月1日起施行）第一条为进一步完善出口加工区管理，方便区内企业生产经营，鼓励扩大外贸出口，促进加工贸易转型升级，根据《中华人民共和国海关法》、《中华人民共和国海关对出口加工区监管的暂行办法》及其他有关法律、行政法规，制定本办法。

第二条出口加工区货物出区深加工结转是指区内加工企业（以下简称转出企业）按照《中华人民共和国海关对出口加工区监管的暂行办法》的有关规定办理报关手续，将本企业加工生产的产品直接或者通过保税仓储企业转入其他出口加工区、保税区等海关特殊监管区域内及区外加工贸易企业（以下简称转入企业）进一步加工后复出口的经营活动。

第三条转出企业未经实质性加工的保税料件不得进行出区深加工结转。

国家外汇管理局关于深加工结转(转厂)售付汇核销问
题的通知
文章属性
•【制定机关】国家外汇管理局
•【公布日期】1999.01.12
•【文号】汇发[1999]84号
•【施行日期】1999.01.12
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】失效
•【主题分类】外汇管理
正文
*注：本篇法规已被：国家外汇管理局、海关总署、国家税务总局公告2012年第1号――关于货物贸易外汇管理制度改革的公告（发布日期：2012年6月27日，实施日期：2012年8月1日）废止
国家外汇管理局关于深加工结转（转厂）售付汇及核销问题
的通知
（１９９９年１月１２日国家外汇管理局发布
汇发〔１９９９〕８４号）
国家外汇管理局各分局，北京、重庆外汇管理部；各外汇指定银行：
为规范对加工贸易深加工结转的管理，现就深加工结转（转厂）有关问题通知如下：
一、对加工贸易经批准深加工结转的，外汇指定银行凭有办单证为料件转入方企业办理售付汇或境内外汇划转手续。

料件转入方企业、料件转出方企业应办理相应的进口付汇核销和出口收汇核销。

有关具体操作程序由外汇局另行规定〔汇发（１９９９）７８号〕。

二、外汇局应不定期对从事深加工结转（转厂）的企业进行检查，对违反本通知及其它管理规定的，应当按照相关规定予以处罚。