基础会计学第五章(另有各章节供下载)

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三、会计账簿的基本登记要求
登记账簿是会计核算的基础工作，也是会计核算 一项重要内容。为 了保证会计核算质量，会计人员必须认真做好记账工作。会计账簿 的基本登记要求主要包括： 1．登记账簿必须根据审核无误的记账凭证以及所附的原始凭证或原 始凭证汇总表进行登记。没有合法的记账凭证，不得登记账簿。 2．登记账簿时，应将会计凭证日期、编号、经济业务内容摘要、金 额和其他有关记录逐项记入账内，同时在记账凭证上注明所记账簿 的页数，或划“V”号，表示已经入账避免重记、漏记。 3．记账必须及时，凡当天应记的账，必须当天记完，不得拖延和积 压。 4．记账必须用蓝、黑墨水书写。不准用铅笔、圆珠笔及其他褪色的 墨水书写。但下列情况可使用红色墨水记账：按照红字冲账的记账 凭证，冲销错误记录；在不设借、贷栏的多栏式账页中登记减少数； 会计制度中规定用红字登记的其他记录。
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四、日记账的设置和登记
（一）现金日记账的设置和登记 现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情 况的账簿。由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺 序逐日逐笔进行登记，即根据现金收款凭证和与现金有关的银行存 款付款凭证（从银行提取现金的业务）登记现金收入，根据现金付 款凭证登记现金支出；并根据“上日金额＋本日收入—本日支出＝ 本日余额”的公式逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以 检查每日现金收付是否有误。现金日记账的格式有三栏式和多栏式 两种。 （二）银行存款日记账的设置和登记 银行存款日记账的账页格式与现金日记账基本相同，通常也采用三 栏式订本账。三栏式银行存款日记账设借方、贷方和余额三个基本 的金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。
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2．三栏式账簿。是指没有借方、贷方和余额三个基本栏 目账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务 明细账都可采用三栏式账簿。 3．多栏式账簿。是指在账簿的两个基本栏目借方和贷方 按需要分设若干专栏的账簿。如多栏式日记账、多栏式 明细账。但是，专栏设置在借方，还是设在贷方，或是 两方同时设专栏，设多少专栏，则根据需要确定。收入、 费用明细账一般均采用这种格式的账簿。 4．数量金额式账簿。是指账簿的借方、贷方和余额三个 栏目内，部分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财 产物资的实物数量和价值量的账簿。如原材料、库存商 品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。
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三、会计账簿的种类
一个会计主体拥有的功能各异，结构有别的一整套会计账簿，构成 了一个账簿体系。分别提供总括指标和详细指标、价值指标和实物 指标等，为了认识账簿的特点，更好地掌握运用会计账簿，账簿可 以按其用途、外表形式和账页格式等不同标准进行分类。 （一）按账簿的用途分类，可分为：序时账簿、分类账簿和备查账 簿。 1．序时账簿。又称日记账，它是按各项经济业务发生的时间顺序， 逐日逐笔连续进行登记的账簿。 2．分类账簿。又称分类账，它是对全部经济业务按总分类账户和明 细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映指标的详细程 度划分，又分为总分类账簿和明细分类账簿两种。 3．备查账簿。又称辅助账簿，是对某些不能在日记账和分类账中记 录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。
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第一节 会计账簿的意义和种类


一、会计账簿的意义 会计账簿，简称账簿，是具有一定格式、又相互联系在 一起的账页组成的，以会计凭证为依据，用来全面、连 续、系统地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿， 是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的 中间环节。通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会 计信息，分类、汇总会计信息，检查、校正会计信息， 编报、输出会计信息，对充分发挥会计在经济管理中的 作用具有重要意义。 1.通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息。 2.通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息。 3.通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息。 4.通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息。




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（二）按账簿的外表形式分类，可以分为订本式账簿、 活页式账簿和卡片式账簿。 1．订本式账簿。又称订本账，是在账簿使用之前，就把 按顺序编号的若干账页装订在一起的账簿。 2．活页式账簿。又称活页账，是把若干张零散的账页， 根据业务需要，自行组合装订而成的账簿。 3．卡片式账簿。又称卡片账，是利用卡片进行登记的账 簿。 （三）按账页格式分类 账簿按外表装订形式分类，可以分两栏式账簿、三栏式 账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。 1．两栏式账簿。是指只有借方和贷方两个基本金额栏目 的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。
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5．账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不得写 满格。，一般应占格宽的二分之一或三分之一，并应在 紧靠底线的部位书写。 6．各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如 果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，并注明 “此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名 或盖章。不得任意撕毁和抽换账页。 7．账户结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或 “贷”字样。没有余额的账户，应在“借”或“贷”栏 内写“平字”，并在余额栏内用“０”表示。每一账页 登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在 本页最后一行和下一页第一行有关栏内，并在摘要栏内 注明“过次页”和“承前页”字样。 8．由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误，应按已 经更正的记账凭证登记账簿，进行更正。
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第三节 对账和结账

一、对账 对账就是在经济业务登记入账后，进行账簿记录的核对。 为了保证各种账簿记录的完整和正确，如实地反映和监 督经济活动情况，为编制会计报表提供真实可靠的数据 资料，必须做好对账工作，保证账证相符、账账相符、 账实相符。主要包括以下内容。 1．账证核对 账证核对是将账簿记录与记账凭证及所附的原始凭证相 核对。其内容为，将记账凭证分别与日记账、分类账相 互核对，以确定账簿记录中的内容与记账凭证中的内容 是否相符。这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程 中进行，发现问题，及时纠正，保证账证相符。


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（三）转账日记账和普通日记账的设置和登记 1．转账日记账 转账日记账是根据转账凭证逐日逐笔顺序登记的账簿。 这种账簿在实际工作中采用的不多。其格式如表5－7所 示。 2．普通日记账 普通日记账是用来序时登记全部经济业务的账簿，又称 为分录簿。
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二、会计账簿的基本内容 各种账簿所记录的经济内容不同，账簿的格式又多种多 样，不同账簿格式所包括的基本内容也不尽一致，但各 种账簿应具备一些基本要素，主要包括以下内容。 （一）封面 封面主要标明各种账簿的名称和记账单位的名称。如总 分类账、现金日记账、银行存款日记账、原材料明细账 等。 （二）扉页 扉页主要列明科目索引及账簿使用登记表，无论是订本 账还是活页账，在使用之前首先填列账簿启用的日期和 截止日期，页数等；经管账簿人员一览表和签章；会计 主管人员签章；账户目录等。帐簿使用登记表其一般格 式如表5－1所示。
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（三）账页 账页是账簿的主要内容，虽然账页格式多种多样，但一 般应包括以下几个方面： 1．账户名称； 2．登账的日期栏； 3．凭证种类和号数栏； 4．摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）； 5．借方、贷方、余额栏以及余额的方向（记录经济业务 的增减变动）； 6．总页次和分户页次。
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第二节

会计账簿的设置和登记



一、会计账簿的设置原则 会计账簿的种类很多，各种账簿之间既有区别，又有联 系。任何独立核算的单位，都应当设置一定种类、数量 的账簿，用以核算、监督单位的经济活动状况。企业具 体应当设置哪些账簿，设置怎样的账簿，都应适合企业 的规模和特点，以及经营管理的需要。 账簿设置一般应该遵循的原则主要是： 1．满足管理需要原则 2．全面反映原则 3．严密精简原则 4．便于记账和查账原则
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二、会计账簿设置的原则 所有会计主体必须根据本单位经济业务的特点和经营管 理的需要，设置一定种类和数量的账簿，建立相应的账 簿体系。各单位的具体情况不同，账簿设置也不尽一致， 一般而言，应当遵循以下原则： 1．账簿的设置确保连续、系统、全面反映和监督各项经 济业务的情况，为经营管理提供系统、分类的会计核算 资料。 2．设置账簿要在满足需要的前提下，考虑人力和物力的 节约，力求避免重复记账和无效劳动。 3．账簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要 提供的核算指标进行设计，力求简便实用，避免烦琐复 杂。