应缴财政专户款的主要账务处理

实务中企业收到的专项财政资金如何进行账务处理企业收到的专项财政资金，如技改拨款、信息化项目专项款等，到底该怎么进行账务处理，我查了下，有以下几种做法，实务中不知该采用哪种，请高手指点：一、做收益处理，依据是：《企业财务通则》第二十条企业取得的各类财政资金，区分以下情况处理：（一）属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。

（二）属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。

国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。

（三）属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。

（四）属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理。

（五）属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。

二、作资本公积处理，依据是：《企业会计制度》第四章第八十二条、资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。

资本公积项目主要包括：（五）拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。

企业应按转入金额入账；三、作补贴收入处理，依据是：《企业会计制度》第七章第一百零六条（四）补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。

四、作专项应付款、资本公积处理，依据是：2001年财政部制定的企业会计制度及企业会计准则要求，对财政专项资金的账务处理及会计科目规范：1、实际收到专项拨款：借：银行存款贷：专项应付款2、拨款项目完成，形成各项资产的部分，按实际成本：借：固定资产(或其它相关科目)贷：有关科目同时：借：专项应付款贷：资本公积----拨款转入3、未形成资产需核销的部分，经批准借：专项应付款贷：有关科目4、拨款结余上交：借：专项应付款贷：银行存款五、按新准则，作递延收益处理。

收入上缴财政收入账务处理怎么做
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收入上缴财政收入账务处理怎么做?
在全额拨款的事业单位，收入和支出是两条线。

需要支出的钱，由国家拨款使用。

而单位收取的费用要全额上缴国家，不能动用。

这笔需要上缴的款项在财务上就计入应缴财政专户款科目。

按规定上缴财政补助结余时所做的会计账务处理应为借记财政补助结余，贷记财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等。

财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需要按原用途继续使用的财政补助资金。

事业单位设置财政补助结转科目，核算滚存的财政补助结转资金。

根据财政补助收入本期发生额，借记财政补助收入科目，贷记财政补助结转科目;根据财政补助支出本期发生额，借记财政补助结转科目，贷记事业支出-财政补助支出科目。

按规定上缴财政补助结余时所做的会计账务处理应为( )
A。

借记财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等，贷记财政补助结余
B。

借记财政补助结余，贷记财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等
C。

借记财政补助结转-项目支出结转，贷记财政补助结余
D。

借记财政补助结余，贷记财政补助结转-项目支出结转
答案：B
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财政部关于印发《中小学校会计制度》的通知(2013修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2013.12.27•【文号】财会[2013]28号•【施行日期】2014.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文财政部关于印发《中小学校会计制度》的通知（财会[2013]28号）国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为适应财政预算改革和中小学校教育管理体制变化的需要，进一步规范中小学校的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则》（财政部令第72号），结合新修订的《中小学校财务制度》（财教〔2012〕489号），我部对《中小学校会计制度（试行）》（财预字〔1998〕104号）进行了全面修订。

现将修订后的《中小学校会计制度》印发给你们，自2014年1月1日起施行。

执行中有何问题，请及时反馈我部。

附件：中小学校会计制度财政部2013年12月27日附件：中小学校会计制度目录第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明第一部分总说明一、为了规范中小学校的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则》，结合《中小学校财务制度》规定，制定本制度。

二、本制度适用于各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校（以下统称中小学校）。

其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。

各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本制度执行。

其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。

三、中小学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。

中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定。

国务院机关事务管理局关于中央国家机关预算外资金上缴财政专户有关问题的通知文章属性•【制定机关】国务院,国务院机关事务管理局(已更名)•【公布日期】1998.04.16•【文号】国管财字[98]第92号•【施行日期】1998.04.16•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】预算、决算,预算外资金管理正文国务院机关事务管理局关于中央国家机关预算外资金上缴财政专户有关问题的通知（国管财字[98]第92号）为加强对中央国家机关各部门预算外资金的管理，根据国务院《关于加强预算外资金管理的决定》([1996]国发29号)和财政部《关于印发〈预算外资金实施办法＞的通知》([1996]财综字104号)等文件的精神，现将中央国家机关各部门预算外资金上缴财政专户的有关规定通知如下：一、中央国家机关各部门行政财务应根据国务院和财政部有关文件的规定，对本单位的各种行政性收费和其他收入逐项进行清查。

凡是按规定属于应缴财政专户的款项，必须及时、足额上缴财政专户；一些难以界定是否属于应缴财政专户款的收入，应上报主管部门和财政部门予以确定。

二、各部门行政财务收取的应缴财政专户款，已通过本部门大财务或其他渠道上缴财政专户的，可仍按原渠道上缴财政专户。

三、各部门收取的应缴财政专户款，均实行全额上缴的管理办法，个别确有必要实行按比例上缴或结余上缴管理办法的部门，可向主管部门和财政部门提出申请，由财政部门予以核定。

四、各部门应缴财政专户款于每年5月和10月分两次上缴我局财政专户。

专户户名：国务院机关事务管理局专户帐号：028－144676－96开户银行：工商银行西四分理处五、各部门如需用预算外资金弥补本部门行政支出，应向主管部门提出用款申请。

六、如发现有违反预算外资金管理规定的，按财政部《关于印发〈预算外资金实施办法〉的通知》([1996]财综字104号)第四十四条的规定处理。

特此通知。

一九九八年四月十六日。

问：企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如何进行会计核算？是否缴纳企业所得税？答：按照《企业会计制度》规定，企业收到国家拨入的具有专门用途的资金，应通过“专项应付款”科目核算。

实际收到专项拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目。

企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，在为完成承担的国家专项拨款所指定的研发活动所发生的费用实际发生时，应按与企业自己生产的产品相同的方法进行归集，并在“生产成本”科目下单列项目核算，。

如能确定有关支出最终将形成固定资产，则应在“在建工程”科目下单列项目归集所发生的费用。

待有关拨款项目完工后，对于形成固定资产并按规定留给企业的，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积”科目。

对形成产品并按规定将产品留归企业的，应按实际成本，借记“库存商品”等科目，贷记“生产成本”科目，同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积”科目；对未形成资产，需核销的拨款部分，报经批准后，借记“专项应付款”科目，贷记“生产成本”、“在建工程”等科目；对形成的资产按规定应上交国家的，借记“专项应付款”科目，贷记“生产成本”、“在建工程”等科目；对按规定应上交结余的专项拨款，应在上交时，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

企业取得国家拨入的具有专门用途的拨款，为非应税收入，不缴纳企业所得税。

问：企业收到国家拨款的经费该怎么做会计处理？支出时该记什么科目？答：企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，主要包括专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。

企业应于实际收到专项拨款时，借：银行存款贷：专项应付款拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借：固定资产贷：有关科目同时，借：专项应付款贷：资本公积——拨款转入未形成资产需核销的部分，报经批准后，借：专项应付款贷：有关科目拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的，借：专项应付款贷：银行存款财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知财税[2009]87号成文日期：2009-06-16各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题通知如下：一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

高校“应缴财政专户款”账务处理的探讨【摘要】当前高校“应缴财政专户款”的会计核算在确认收入的时间上存在着“空档”，数额上存在着“差异”的弊端。

为此，笔者提出了将项目控制改为科目控制，设置明细分类账的办法加以克服。

【关键词】高等学校；应缴财政专户资金财政部、教育部1998年颁布的《高等学校会计制度》规定，高校将应缴入财政专户的预算外资金，通过“应缴财政专户款”核算。

“应缴财政专户款”科目的余额一般在贷方，反映的是应缴未缴财政专户的预算外资金。

笔者在对我校二级学院创收经费的审计过程中发现，应缴财政专户的资金核算其会计处理不够规范，现就“应缴财政专户款”的账务处理，与广大会计同仁商榷。

一、当前高校会计核算的背景目前全国各高校实行“统一领导，分级管理”或“统一领导，集中管理”的财务管理体制，学校财务部门负责全校各处室、学院、后勤实体、校办产业的财务工作。

高校会计核算实行会计电算化，对校内各单位、各部门的经费核算设部门、分项目管理。

会计软件可以分部门、分项目进行独立核算收入和支出。

部门是学校下辖的具有相同管理要求的单元,项目是指独立于会计科目体系之外，由软件的辅助核算功能对其实施核算和管理的特定内容。

通常在同一会计科目下，按部门代码和项目代码来控制各单位的收支情况，校内各处室、学院拥有各自不同的项目编号，同时还需要设立学校账户的公用项目编号。

具体账务处理，属于学校收入支出的，显示公用项目经费的增加或减少；属于各学院、处室的收入支出，账务处理时显示部门项目经费的增加或减少。

高校在校生学费、住宿费以及函授生学费等属于学校的财务收入，一般按收入类型设置明细科目，如：应缴在校生学费，应缴在校生住宿费，应缴函授生学费等。

这里以学校公用项目代码000加以说明：当收到学生缴纳的学费收入时，借记“银行存款”，贷记“应缴财政专户款——在校生学费——000。

定期将预算外资金缴入财政专户时，按“应缴财政专户款”明细余额上缴。

具体会计分录为：借记“银行存款”，贷记“应缴财政专户款——在校生学费等——000，返还时，列“教育事业收入——专户核拨预算外资金”。

（一）执行企业会计制度的单位。

在收到拨入的科技三项费用后，必须设立专门帐户管理。

一级科目设置“专项应付款”；二级科目应按专项应付款项目、种类设置明细帐。

其帐务处理如下：
1、企业在实际收到专项拨款时，借记“银行存款”、贷记“专项应付款”科目（二级明细列明专款项目名称）。

2、企业支出专项拨款时，一级科目同样设置“专项应付款”科目（二级科目设置专款支出的项目名称）。

支出时，借记“专项应付款”，贷记“银行存款”、“材料”科目等。

3、拨款项目完成后，形成各项资产的部份，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关项目；同时借记“专项应付款”（专款收入的项目）科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。

未形成资产需核销的部份，报经批准后，借记“专项应付款”科目，贷记有关科目。

拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）执行事业单位会计制度的单位，在收到拨入的科技三项费用后，必须设立专门帐户管理。

一级科目设置“拨入专款”，并按资金来源和项目设置明细帐。

其帐务处理如下：
1、单位在实际收到专项拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；缴回拨款时，作相反的会计分录。

2、单位支出专拨款时，应设置“事业支出—项目支出”科目、应按指定的项目或用途设置明细帐。

借记本科目，贷记“银行存款”、“材料”等科目；年终结帐时，将每个项目的“拨入专款”与“专项支出—项目支出”同时结转该项目专项结余，其余额按拨款单位规定办理。

企业收到财政拨款会计核算及税务处理随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善 , 为了鼓励和扶持一些特定地区、行业的发展 , 各级政府往往会在财政资金方面给予某些企业一些扶助性拨款。

这些款项有的要求计入资本公积 , 有的要求计入专项应付款 ,有的未指明用途 , 对此以往的会计制度和新会计准则都没有统一明确的规定 , 以致许多涉及此项业务的企业会计处理方式各不相同 , 同时对企业利润和税负的计算造成重大影响。

1 新会计准则下 , 企业财政拨款的会计核算实务新企业会计准则下 , 企业在收到财政拨款时 , 会计人员首先应根据政府是否对该专项拨款享有所有权 , 若政府没有所有权 , 则应作政府补助处理 ,具体会计处理方式如 (1) 和(2) 所述;若政府拥有所有权应作资本性投入处理 , 具体会计处理方式见(3) 。

企业取得与收益相关的政府补助时 , 应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。

分以下两种情况 : 用于补偿企业已发生费用 , 取得时直接计入当期营业外收入。

如企业收到困难离休干部医药费拨款时 , 借记“银行存款” 科目 , 贷记“营业外收入”科目。

用于补偿企业以后期间费用或损失的 , 在取得时先确认为递延收益 , 然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。

如: 收到国家科研补助时 ,借记“银行存款”科目 , 贷记“递延收益”科目 ,在相关科研费用发生时 ,借记“递延收益”科目 , 贷记“营业外收入”科目。

(2) 企业取得与资产相关的政府补助时 , 不能直接确认为当期损益 , 资产使用寿命内平均分配 ,应当确认为递延收益 ,自相关资产达到预定可使用状态时起 , 在相关资产使用寿命内平均分配分次计入以后各期的损益。

其中与资产相关的政府补助 , 是指企业取得的用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

例: 假如某公司收到扩大内需国债基建支出预算拨款 1000 万元,按照要求将此财政专项拨款用于公司的X 项目生产线建设预计使用年限为 5 年。