中级职称考试重点辅导：无形资产的核算——中级会计实务(一)

第四章无形资产第01讲无形资产初始计量历年考情概况本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。

本章在历年考试中，既有客观题也有主观题，客观题每年分值为5分左右，本章经常出现计算分析题，分值为10分～15分。

从历年考试情况看，本章的主要考点包括：内部研发无形资产、无形资产的摊销、减值的计算、无形资产处置的核算等；同时作为基础章节也可与所得税等章节内容结合，以跨章节形式进行考核。

“机考”以后，“资产三兄弟”（固定资产、投资性房地产和无形资产）每一年考试均会涉及，但考试题目总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。

2023年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。

近年考试题型、分值、考点分布题型2022年2021年2020年2019年2018年2017年考点单选题1题1.5分2题3分3题4.5分1题1.5分——无形资产范围、入账价值的确定、内部研究开发的无形资产的计量、无形资产的摊销、减值多选题—3题6分1题2分1题2分3题6分1题2分分期付款购买无形资产、无形资产范围、无形资产的摊销、土地使用权会计处理、内部研发支出的处理、使用寿命不确定的无形资产的核算判断题1题1分3题3分3题3分—1题1分1题1分无形资产的摊销、内部研究开发的处理、土地使用权会计处理、无形资产报废的处理、使用寿命不确定的无形资产的核算计算题——1题10分1题10分—1题12分无形资产的核算（综合）、分期付款购买无形资产入账价值的确定、摊销和减值计算、处置的核算综合题1题15分———1题15分—无形资产初始计量、后续计量与所得税结合、与非货币性资产交换结合合计3题17.5分8题12分8题19.5分3题13.5分5题22分3题15分—2023年考试内容主要变化本章考试内容未发生实质性变化。

核心考点及经典例题详解【知识点】无形资产的概念和初始计量（★★★）（一）无形资产的概念1.无形资产的定义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第四章无形资产第01 讲无形资产的初始计量一、无形资产无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

（一）拥有或控制无形资产是由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源。

【解读】在某些情况下并不需要企业拥有其所有权，如果企业有权获得某些无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获得这些经济利益，则表明该企业控制了该无形资产。

【例】企业自行研制的技术通过申请依法取得专利权后，在一定期限内拥有了该专利技术的法定所有权；企业与其他企业签订合约转让商标权，由于合约的签订，使商标使用权转让方的相关权利受到法律的保护。

【重点记忆】客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。

（二）无实物形态某些无形资产的存在有赖于实物载体，比如，计算机软件需要存储在介质中，但这并不改变无形资产本身不具有实物形态的特性。

在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产，还是属于无形资产时，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。

【例】计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。

（三）具有可辨认性作为无形资产核算的资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的。

符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，说明无形资产可辨认。

某些情况下，无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，此类无形资产也视为可辨认。

2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离，都认为具有可辨认性。

第六章无形资产▇第一部分：历年考情分析（本章在全书所占分值比重3%左右，预计15年会考3分。

次重点章节）知识点及重要程度题型2011 2012 2013 2014第六章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量单选 1 1 1多选判断计算综合第二节内部研究开发支出的确认和计量单选 1多选判断计算综合第三节无形资产的后续计量单选 1多选 1 1 1 1判断 1计算综合百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896第四节 无形资产的处置单选多选 判断 计算 综合 分数合计3335▇第二部分：内容详解【本章知识体系】第一节无形资产的确认和初始计量（掌握）知识点一、无形资产概述1.无形资产的涵义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

【注意】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。

2.无形资产4特征（一）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源（二）无形资产不具有实物形态（三）无形资产具有可辨认性（四）无形资产属于非货币性资产知识点二、无形资产2确认条件（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业（二）该无形资产的成本能够可靠地计量【注意1】客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。

【注意2】内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来。

因此，这类项目不应确认为无形资产。

【注意3】在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产，还是属于无形资产时，需要通过判断来加以确定，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。

即如果没有软件就不能运行，该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。

（⼀）估计⽆形资产的使⽤寿命需考虑的因素1.该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使⽤寿命的信息；2.技术、⼯艺等⽅⾯的现实情况及对未来发展的估计；3.以该资产在该⾏业运⽤的稳定性和⽣产的产品或服务的市场需求情况；4.现在或潜在的竞争者预期采取的⾏动；5.为维持该资产产⽣未来经济利益的能⼒所需要的维护⽀出，以及企业预计⽀付有关⽀出的能⼒；6.对该资产的控制期限，以及对该资产使⽤的法律或类似限制；7.与企业持有的其他资产使⽤寿命的关联性等。

（⼆）⽆形资产使⽤寿命的确定1.源⾃合同性权利或其他法定权利的⽆形资产，其使⽤寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；2.如果⽆形资产的预计使⽤期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使⽤期限确认其使⽤寿命。

3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，⽽且此延续不需付出重⼤成本时，续约期应作为使⽤寿命的⼀部分。

4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。

当合理推定⽆法实现时，应界定为使⽤寿命不确定的⽆形资产，不摊销。

（三）⽆形资产摊销额的计算1.当⽉增加的⽆形资产当⽉开始摊销，当⽉减少的⽆形资产当⽉不摊销；2.⽆形资产残值的界定（1）有第三⽅在⽆形资产使⽤寿命结束时购买该⽆形资产，则其出售价款即为残值；（2）合理推定的⽆形资产使⽤寿命终了时的交易价。

3.⽆形资产的摊销额的计算，主要采⽤直线法。

⽆形资产的摊销分录借：制造费⽤（⽤于特定产品⽣产的列⼊该产品的成本） 管理费⽤（⾃⽤的⼀般⽆形资产） 其他业务成本（出租的⽆形资产） 贷：累计摊销⽆形资产摊销期和摊销⽅法需定期复核，如果发⽣调整应按会计估计变更处理。

考点练习：单项选择题 甲公司2015年1⽉1⽇以银⾏存款260万元购⼊⼀项⽆形资产，法律保护期限为10年，甲公司预计的受益年限为7年。

当年⼄公司向甲公司在第5年年末以150万元购买该⽆形资产，按照甲公司管理层⽬前的持有计划来看，准备在第5年年末将其出售给⼄公司。

无形资产的会计核算企业自行研究开发无形资产的处理： (1)企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。

研究阶段的支出在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。

无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

 (2)内部研发形成的无形资产的成本，包括开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。

 注意：内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

 (3)会计核算 企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在研发支出科目中归集。

期末，对于不符合资本化条件的研发支出费用化支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在研发支出资本化支出科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。

 借：研发支出费用化支出【不满足资本化条件的】 资本化支出【满足资本化条件的】 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬 累计摊销 累计折旧等 期(月)末，应将研发支出费用化支出科目归集的金额转入管理费用科目。

 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，将研发支出资本化支出科目归集的金额转入无形资产科目。

 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 课后寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

中级会计师《中级会计实务》知识点：无形资产导读:成功与不成功之间有时距离很短只要后者再向前几步。

自己打败自己是最可悲的失败，自己战胜自己是最可贵的胜利。

下面是店铺收集的中级会计师《中级会计实务》知识点：无形资产，就跟随店铺一起去了解下吧，想了解更多相关信息请持续关注我们店铺!2017年中级会计师《中级会计实务》易错知识点：第六章无形资产(一)掌握无形资产的确认条件(二)掌握无形资产初始计量的核算(三)掌握研究与开发支出的确认条件(四)掌握无形资产使用寿命的确定原则(五)掌握无形资产摊销原则(六)熟悉无形资产处置的核算易错知识点1：商誉是否属于无形资产?详细解析：无形资产是指，企业拥有或者控制的没有实务形态的可辨认非货币性资产。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则法规的内容。

易错知识点2：研究阶段的支出是否可直接计入管理费用?详细解析：企业自行开发无形资产发生的研发支出，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用;符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。

期末在编制资产负债表时“研发支出”科目有余额的，要将其金额列示在资产负债表“开发支出”项目中。

易错知识点3：无形资产的摊销年限如何确定?详细解析：如果考核无形资产的.题目中同时出现几个年限，如法律规定年限、会计预计使用年限、合同年限等，那么要采用孰短的年限作为摊销年限。

复习小贴士：第六章节知识点相对容易，预习起来还是比较轻松的，但是在历年的考试中，本章的知识点还是出现过单选或多选题的，所以大家复习时还是不要忽视哦!【中级会计师《中级会计实务》知识点：无形资产】。

第四章无形资产本章主要内容：1.无形资产的确认和初始计量2.无形资产的后续计量3.无形资产处置和报废从近年考来看，本章通常以客观题出现(大致有3分左右)，重点是初始计量。

第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的概念及确认条件（一）无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。

（商誉的存在不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。

）（二）无形资产的确认条件（即资产的确认条件）（1）该资源的有关经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。

二、研究与开发支出（一）研究与开发阶段的区分对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。

1.研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。

在这一阶段不会形成阶段性成果。

因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）。

（二）开发阶段相关支出资本化的条件在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足以下条件（开发阶段的支出不能全部资本化，必须符合相关的条件）：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

4.有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

（三）内部开发无形资产成本的计量内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的必要的支出总和，包括、材料、人工，以及所负担的一些费用。

/中华会计网校会计人的网上家园中级会计职称《中级会计实务》知识点：无形资产无形资产（一）外购无形资产成本包括外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，不属于成本内容。

（二）分期付款购买无形资产购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

（三）土地使用权的会计处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。

但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。

企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。

无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产；（2）存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计无形资产的残值。

企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。

2014中级会计师《中级会计实务》基础学习：无形资产的核算
无形资产的核算
无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。

事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。

事业单位无形资产增减时，应当相应增加或减少非流动资产基金。

无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。

1.无形资产的取得
事业单位取得无形资产时，应当按照其实际成本入账。

购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

（1）无形资产增加时，应当相应增加非流动资产基金：
借：无形资产【购买价款＋相关税费】
贷：非流动资产基金——无形资产
（2）按照实际支付金额
借：事业支出
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行会计处理，在支付开发费用时，按照实际支付的金额作为无形资产成本入账。

自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费用、聘请律师费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产的成本，应于发生时直接计入当期支出。

2.计提无形资产摊销
事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对无形资产计提摊销。

对无形资产计提摊销的，应当按月计提，会计处理为：
借：非流动资产基金——无形资产
贷：累计摊销
3.无形资产的处置
无形资产的处置具体包括转让、无偿调出、对外捐赠无形资产。

具体核算与固定资产基本相同。

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中级会计职称《中级会计实务》知识点：无形资产
【知识点】无形资产
（一）无形资产的概念、特征及内容
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

（二）无形资产的初始计量
无形资产通常按照实际成本进行初始计量。

从无形资产的来源渠道不同，初始计量包含内容不同。

1.外购无形资产；
2.内部研究开发形成的无形资产；
3.其他方式取得的无形资产；
4.土地使用权的处理。

企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。

（三）内部研究开发支出的确认和计量
1.研究与开发阶段的区分；
2.研究与开发支出的确认；
3.内部开发的无形资产的计量；
4.内部研究开发费用的会计处理。

（四）无形资产的后续计量
1.使用寿命有限的：根据该无形资产有关的经济利益预期实现方式选恰当的摊销方法合理进项摊销。

2.使用寿命不确定的：不摊销，每期期末进项减值测试，发生减值的计提减值准备。

（五）无形资产减值
无形资产在资产负债表日存在减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

中级会计实务无形资产在中级会计实务中，无形资产是一个重要的组成部分。

无形资产，顾名思义，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产具有多种类型，常见的包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

这些无形资产虽然没有实物形态，但却能为企业带来经济利益。

比如说专利权，这是企业通过研发或者购买获得的一种权利，允许企业在一定时期内独家使用某种技术或生产某种产品。

如果这项专利技术具有创新性和实用性，能够帮助企业提高生产效率、降低成本或者推出更具竞争力的产品，从而为企业创造更多的利润。

再看商标权，一个知名的商标可以让消费者迅速识别并信任企业的产品或服务。

像可口可乐、苹果等著名商标，其品牌价值极高，能够吸引大量的消费者，为企业带来源源不断的收入。

土地使用权也是一种常见的无形资产。

在我国，土地归国家所有，但企业可以通过出让、划拨等方式获得一定期限的土地使用权，用于建设厂房、办公楼等，从而开展生产经营活动。

在会计核算中，无形资产的确认需要满足一定的条件。

首先，无形资产要能够被企业控制和拥有。

其次，该项资产产生的经济利益很可能流入企业。

最后，无形资产的成本能够可靠地计量。

无形资产的初始计量也是需要重点关注的内容。

企业取得无形资产的方式不同，其初始计量的方法也有所差异。

如果是外购的无形资产，其成本通常包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

但如果是自行开发的无形资产，其成本则包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

在无形资产的后续计量方面，主要涉及无形资产的摊销和减值。

无形资产的摊销类似于固定资产的折旧，需要在其使用寿命内进行合理分摊。

使用寿命有限的无形资产，应当在其使用寿命内系统合理摊销；而使用寿命不确定的无形资产，则不需要进行摊销，但需要每年进行减值测试。

无形资产的摊销方法也有多种选择，比如直线法、产量法等。

中级会计职称考试《中级会计实务》第六章知识点汇总一一、无形资产的定义和特征（一）无形资产的特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产具有以下特征：1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；2.无形资产不具有实物形态；3.无形资产具有可辨认性；所谓可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。

4.无形资产属于非货币性资产。

（二）无形资产的内容无形资产是否受法律保护是否有法定期限备注商标权是有，10年期只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。

专利权是有非专利技术否无著作权是有略土地使用权是有略特许权是有只有企业授权的方可作无形资产入账。

【要点提示】考生应从两个方面掌握具体无形资产的特征，一是法律是否保护；二是有没有法定期限，如果有，期限是如何确定的。

常见于多选题中知识点正误判别方式。

二、无形资产的确认条件和初始计量一、无形资产的确认条件1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

二、无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。

（一）购入方式外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，比如使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号--借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

下列费用不构成无形资产的取得成本：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2.无形资产达到预定用途之后发生的费用。

中级职称考试重点辅导：无形资产的核算中级职称考试重点辅导：无形资产的核算中级职称考试重点辅导：无形资产的核算无形资产的取得1.购入无形资产购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。

对于一揽子购入的无形资产，其成本应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。

例如：a企业购入一项专利权和相关设备，实际支付的价款为9750万元。

由于专利权和相关设备价款没有分别标明，假定专利权公允价值与相关设备公允价值的相对比例4：1，则会计处理：借：无形资产——专利权9750×4/5=7800固定资产9750×1/5=1950贷：银行存款9750采用公允价值相对比例确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，其前提为该项无形资产的相对价值是否较大。

如果相对价值较小，则无须作为无形资产核算，而计入其他资产的成本中；如果相对价值较大，则必须作为无形资产核算。

2.投资者投入的无形资产接受投资者投入无形资产，按照投资各方确定的价值作为实际成本。

但是，为首次发行股票而接受投资者投入无形资产应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。

3.接受捐赠的无形资产对于接受捐赠无形资产时，其会计处理为：借：无形资产贷：递延税款资本公积——接受捐赠非现金资产准备银行存款4.自行开发的无形资产企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等费用，作为无形资产实际成本。

在研究开发过程中所发生的各项费用，应于发生当期确为当期费用。

例如：a企业自行开发专利权，在各期间研究开发过程中所发生的材料费用、工资及福利费用、租金、借款费用共计600万元，之后按法律程序申请取得的专利权，共计支付注册费、律师费等费用50万元。

会计处理为：（1）在各期间研究开发过程中发生费用借：管理费用600贷：银行存款等600（2）借：无形资产——专利权50贷：银行存款50中级职称考试重点辅导：无形资产的核算相关内容:。

第六章无形资产【考试大纲的要求】1.掌握无形资产的确认条件2.掌握无形资产初始计量的核算3.掌握研究与开发支出的确认条件4.掌握无形资产使用寿命的确定原则5.掌握无形资产摊销原则6.熟悉无形资产处置的核算【本章分值】2018年：卷一 22018年：卷二 1一、无形资产的确认和初始计量（一）无形资产的确认无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

不能确认为无形资产的情况：①客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不应将其确认为无形资产。

②企业创建的品牌、报刊名、刊头、客户名单等支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来，不应确认为无形资产。

商誉与企业整体价值联系在一起，无法与企业自身相分离而存在，不具有可辨认性，不是无形资产。

p77企业持有的“土地使用权”，按照持有意图分类为不同的资产：（二）无形资产的初始计量 p781、外购无形资产（1）一次付款购买实际成本=买价+相关税费+直接可归属的支出（2）分期付款购买（具有融资性质）实际成本=合同价现值+其他直接支出合同价的现值（即现销价格）相当于一次付款的“买价”。

合同价-合同价现值=合同利息，在付款期内分期摊销。

【提示】下列支出不计入无形资产成本：①为引入新产品进行宣传发生的广告费（销售费用）、管理费用及其他间接费用；②在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

2、所有者投入的无形资产实际成本=投资合同约定的价值（相当于公允价值）3、内部研发取得的无形资产 p79研究和开发阶段不能区分：将研发支出全部计入研发支出——费用化支出当期损益。

内部开发无形资产的实际成本=满足资本化条件后至达到预定用途前发生的全部支出【补例1】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中，符合资本化条件的支出为500万元。

研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。

中级会计职称《会计实务》考点例题：无形资产一、考点精讲考点1：无形资产的初始计量考点2：土地使用权的处理1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配;确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

3.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

考点3：内部研发无形资产的处理考点4：无形资产后续计量二、例题精讲【例题·单选题】下列关于无形资产初始计量的表述中正确的是( )。

A.外购无形资产成本中应包括购买价款、相关税费和直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出B.测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用计入当期损益C.专业服务费用在发生时计入当期损益D.为宣传专利权生产产品所发生的宣传费用计入无形资产入账成本【答案】A【解析】选项B、C构成无形资产的入账成本;选项D在发生时计入销售费用。

【例题·单选题】内部自行研发的无形资产，当无法确认研究阶段支出和开发阶段支出时，在资产负债表日应将当期发生金额确认为( )。

A.管理费用B.销售费用C.开发支出D.无形资产【答案】A【解析】如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化计入管理费用。

【例题·单选题】下列项目中，关于无形资产的表述不正确的是( )。

A.无形资产摊销方式应体现其预期经济利益实现方式B.使用寿命有限的无形资产应当在取得的次月开始计提摊销C.使用寿命不确定的无形资产无需进行摊销D.满足资本化条件的内部研发支出，在未到达预定可使用状态前在资产负债表日需进行减值测试【答案】B【解析】使用寿命有限的无形资产应当在取得的当月开始计提摊销。

【例题·单选题】下列项目中，关于土地使用权的会计表述正确的是( )。

中级会计职称中级会计实务必考点分析：无形资产及其他资产广义的无形资产包括金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。

以下是小编搜索整理中级会计职称中级会计实务必考点分析：无形资产及其他资产，欢迎大家阅读!一、无形资产的确认1、购入的无形资产土地使用权：在购进时先作为无形资产入账，在投入固定资产构建时再转为“在建工程”，最后计入固定资产中。

如果土地使用权和固定资产的适用期限不相同时，应该分别计提折旧。

固定资产报废的同时，将土地使用权的剩余价值转为“无形资产”。

2、投资者投入的无形资产，按各方确认的价值入账。

企业首次发行股票时投入的无形资产只能按投资方无形资产原来账面价值入账，不能按各方确认的价值入账。

3、接受捐赠的无形资产4、自行开发的无形资产开发成功前发生的各项支出全都费用化;只将申请无形资产过程中发生的金额较大的注册费、聘请律师费登记入无形资产。

无形资产的后续支出计入当期费用。

二、无形资产的摊消这部分应与固定资产计提折旧比较进行学习。

1、自用无形资产的摊销都计入管理费用，出租的无形资产的摊销计入“其他业务支出”。

固定资产折旧可能计入管理费用、制造费用、在建工程和其他业务支出等科目。

2、无形资产摊消直接计入无形资产的贷方;固定资产要通过累计折旧账户。

3、无形资产当月增加当月开始摊销，当月减少的无形资产当月就不摊销。

固定资产当月增加下月开始摊销，当月减少的固定资产当月照提摊销。

4、无形资产摊销年限的确定按以下原则：(1)合同规定了受益年限但法律没有规定有效期限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限。

(2)合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限，摊销年限不应超过法律规定的年限。

(3)合同规定了受益年限但法律也规定了有效期限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。

(4)如果合同没有规定了受益年限，法律也没有规定有效期限的，摊销年限不应超过10年三、无形资产的期末计价计提减值准备和固定资产的处理相同;但价值回升时，直接冲减减值准备、冲减营业外支出。