增值税国际化的经验及对我国的启示

增值税国际化的经验及对我国的启示作者：马志良张程来源：《赤峰学院学报·自然科学版》 2012年第14期马志良，张程（中央财经大学财政学院，北京 100081）摘要：本文通过介绍增值税在OCED国家和欧盟成员国的国际化历程，指出增值税虽然已成为一个全球性税种，但在税率、减免税政策等方面仍存在较大差异.另外，在借鉴增值税国际化经验的基础上，本文提出了现阶段增值税改革应注意的内容.关键词：增值税；国际化；征税范围；税率中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1673-260X（2012）07-0063-021 引言增值税至今已被100多个国家所采用，其优点包括税收中性、消除重复征税和有利于对出口商品和服务实现零税率.在经济自由化影响下，各国倾向于选择最能促进商品和服务流通的税种，而增值税恰好迎合了这一趋势.但是，随着增值税在实践中的应用，其缺陷也逐渐显现出来.为了保证税收中性，增值税要求允许抵扣劳动成本所含税收、将所有货物和劳务纳入自身的征税范围、禁止任何形式的税收优惠.另外，增值税还具有累退特征，即高收入人群的税负低于低收入人群，从而扩大了贫富差距.由于对运行条件要求的苛刻以及在收入调节方面的乏力，世界上实行增值税的国家都在借鉴国际经验的基础探索既能发挥增值税优势，又具有可操作性的增值税制度.2 增值税国际化的内涵经济全球化浪潮提出了税收国际化的要求.为了防止重复征税、贸易壁垒以及恶意避税，产生了协调各国税收的需要，包括实行相似的税种以避免国际税收环境过于复杂、共同降低进出口贸易税率以便于要素流动以及协调各国征税权以避免国际重复征税等等.增值税国际化主要包括税收理论的国际化、税收政策的国际化以及税收制度的国际化.税收理论的国际化指各国在引入增值税以及在其后的增值税改革中所遵循的税收思想与原则来源于全球各个国家的智慧结晶.税收政策的国际化则要求在制定诸如减免税或者退税等方面的政策时必须遵守国际惯例，并且要与贸易相关方进行税收协调.税收制度的国际化主要是指增值税税种在各国的传播以及税制要素和税收征管与稽查等方面的国际合作及趋同.3 世界各国增值税国际化的经验3.1 增值税在全球范围内的传播迄今为止，开征增值税及其类似税种的国家和地区有153个，增值税在全球的普及程度达到了70%，已成为不折不扣的全球性税种.欧盟要求其全部成员国在本国开征增值税，而OECD 国家中除美国之外也全部开征了增值税，且这些国家中，增值税收入占总税收收入的比重都较高.如表1所示，2008年OECD（除爱沙尼亚外）33个成员国中，增值税收入占总税收收入的比重在8%到40%的区间内呈近似正态分布，其均值维持在18.7%左右.另外，通过考察OECD国家的税制结构，就平均数而言，增值税已是仅次于个人所得税和社会保障税的第三大税种.①3.2 在实行全面型增值税的同时保留部分免税项目为了保证增值税抵扣链条的完整性、消除重复征税以及在出口环节实行彻底的零税率，欧盟和大部分OECD国家都实行全面型的增值税，即将课税范围扩充至农业、工业、商业和服务业各个领域.比如《欧盟指令》②将在欧盟境内提供货物和劳务以及进口货物均视为增值税的征税对象，并且规定对通过网络提供的一切服务也适用增值税（即电子商务增值税）.其中法国和荷兰规定增值税适用于生产者或经营者为取得报酬而提供有形动产或劳务的所有交易行为；而韩国甚至规定凡是销售货物、提供劳务以及进口货物的，不论是否以赢利为目的，都属于增值税的课税范围.虽然大多数国家增值税的征税范围较宽，但由于技术上的原因以及历史传统的限制，通常又存在一部分免税项目，即对某些项目的销售行为免征增值税并且不允许其抵扣进项税额.比如OECD成员国通常允许对一些标准免税项目如邮政服务、医疗卫生服务、文体教育服务、金融保险服务以及不动产出租等项目中的全部或一部分免税.3.3 增值税税率设置多档化虽然增值税实现中性的要求之一是实行单一税率，但OECD国家基于各自不同的考虑，往往在设置一档标准税率的同时，再设置一档或者多档低税率.标准税率的高低在各国之间差异很大，以澳大利亚和新西兰为代表的实行现代新型增值税（以低税率、宽税基为主要特征）的国家倾向于以较低的标准税率来取代免税项目；而以法国、英国等为代表的实行传统型增值税（主张高税率、宽税基政策，但却设置较多的免税项目）的国家则倾向于选择高标准税率，并同时规定一部分免税项目.OECD实行增值税的33个国家中，除智利、日本和以色列以外，均在标准税率之外另行规定一档或几档低税率，其中最多的是爱尔兰，共设置了四档低税率.总体上说，各国设置低税率基于如下几个原因：首先，对诸如食物、饮用水等生活必需品实行低税率以降低低收入群体的税负；其次，对诸如文化等优质品实行低税率以促进人们合理消费；再次，对效用外溢性商品实行低税率以纠正外部性；最后，对某些劳动密集型活动实行低税率以促进本地区劳动供给.3.4 实行允许抵扣固定资产所含进项税额的消费型增值税法国、荷兰、德国、日本、韩国等具有代表性的国家均实行消费型增值税，对于纳税人购入的固定资产价值中所含增值税税金允许一次性扣除，从而大大降低了资本密集型行业的增值税税负.此外，虽然劳动力成本（工资、薪金等）与购进固定资产一样都是产品成本的组成部分，在实行全面型增值税制度下，理论上应将劳动力成本所含税款一并扣除，否则增值税将无法在劳动力和资本之间保持中性，但各国往往对这一问题不予理会.4 增值税国际化经验对中国的启示4.1 合理匹配间接税与直接税之间的关系增值税是我国的第一大税种，仅国内增值税部分就占到了我国税收收入总量的三分之一强，而个人所得税所占份额仍在7%左右徘徊③，这种重流转税，轻所得税的税制结构无法发挥税收调节收入差距的作用.此外，虽然我国增值税条例规定对粮食、自来水、图书等生活必需品以及文化用品实行13%的低税率，但完全以增值税来代替个人所得税的收入调节作用是较为低效的，比如从生活必需品方面考虑，由于高收入者对食物的消费不论是在数量还是在价格上都远远高于低收入人群，低税率往往对高收入人群更有利；相比之下，直接减免低收入人群的个人所得税则更加直接和有效.虽然多数国家的增值税收入占总税收收入的比重呈现上升趋势，但包括个人所得税在内的公平性税种仍是第一大税种.另外，“十二五”规划纲要强调：初次分配和再分配都要处理好效率和公平的关系，再分配更加注重公平.可见我国增值税一家独大的税制结构不仅不符合国际经验，也不符合政府的政策目标.4.2 积极推进营业税改征增值税试点和改革由于受到税收征管能力的限制，我国于1994年确定的增值税征税范围只包括销售或进口的货物以及加工和修理修配劳务，而第三产业的大部分劳务（如交通运输、建筑安装以及金融保险服务等）则征收营业税，从而形成了增值税和营业税平行征收的局面.2011年11月我国在上海市开展的交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点拉开了增值税扩围的序幕，鉴于征收增值税须满足的三个条件，即经营规模较大、会计核算健全以及便于实行发票抵扣制度，下一步可考虑将建筑安装业和金融保险业也纳入增值税改革试点.此外，宽税基、低税率是我国增值税改革应有之方向，增值税与营业税并存无助于实现税收中性，营业税纳税人负担的进项增值税以及增值税纳税人负担的购进服务所缴纳的营业税都将随着流转环节的增多而引发重复征税问题.特别是在出口贸易中，两税并存使得出口退税不彻底，降低了我国货物与劳务在国际市场上的竞争力.注释：①2009年OECD国家（简单平均）增值税收入占总税收收入的比重在20%左右，而个人所得税和社会保障税的比重分别为25%和27%.②欧盟委员会.Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax.③数据来源.2010年中国统计年鉴.参考文献：〔1〕OECD, Consumption Tax Trends 2010: VAT/GST and Excise Rates, Trends and Administration Issues [M] .OECD Publishing. 2011.〔2〕Sukumar Mukhopadhyay, VAT: A Closer Look. Economic and Political Weekly[J]. 2001.〔3〕马恩涛.金融服务业增值税征收问题的思考[J].税务研究，2010(9).〔4〕胡怡建.我国增值税“扩围”改革面临八大挑战[J].涉外税务，2011(7).〔5〕李方旺.法国、荷兰的增值税制度及对我们的启示[J].经济研究参考，2007(17).。

从国际经验看中国营改增打造经济升级版核心提示：增值税的征抵机制，也可以使纳税人为维护自身利益尽量索取发票，通过纳税人的相互制约有效控制偷漏税。

距离5月1日“营改增”试点全面推开只剩下不到两周的时间。

根据既定的改革路线图，届时，营业税将退出中国的历史舞台，由增值税全面取代营业税，在财政收入占有更为重要的比重。

那么，我国为什么要进行“营改增”？增值税在国际上处于什么地位，世界各国在增值税改革方面又有哪些发展趋势？增值税具有独特优越性被更多国家采用“上世纪中叶，很多国家引入增值税，推动了工业化的进程和服务业发展，带动了大量就业。

”国务院总理李克强说，“‘营改增’是我们今年的一步‘先手棋’，这步棋下‘活’了，那我们的结构调整就能顺利推进。

只有企业‘活’了，经济才真正‘活’了。

”李克强总理所说的“增值税”制度，最早由法国在1954年颁布实行，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界上不同区位、不同经济发展阶段的许多国家和地区采用。

据统计，目前，全世界已有超过160个国家和地区开征了增值税，所征税款约占国际税收的20%、GDP的4.5%。

增值税之所以在国际上受到广泛欢迎，在于其具有独特的优越性。

主要体现在其以增值额为税基，有效避免了重复征税。

增值税的征抵机制，也可以使纳税人为维护自身利益尽量索取发票，通过纳税人的相互制约有效控制偷漏税。

同时，由于增值税的征税范围大多覆盖所有货物和劳务，同时采取多环节征税、环环抵扣的方式，征收极为便利，具有很强的财政收入能力，能够给政府带来大量的收入。

因此，在实施增值税的国家里，增值税几乎都成为主要的收入来源。

根据经合组织（OECD）正式对外公开的信息，在OECD34个成员国中，有33个国家开征了增值税，唯独美国仍未开征。

由于增值税能够在保持税收中性的同时有效筹集财政收入，使得OECD大多数成员国采用了这一税种。

近年来，美次贷危机和欧洲主权债务危机相继爆发。

为了缓解收入压力，夯实预算，不少国家纷纷提高增值税税率。

国外增值税制的比较分析与启示简介：本文通过对国外增值税类型、征税范围、免退税、税率等几个方面的阐述和比较，对我国现行的增值税制度提出一些改革建议。

增值税，顾名思义，就是根据商品的增加价值部分课征的税，增值部分按马克思的商品价值理论而言也就是（c+v+m）中的（v+m ）部分。

增值税具有“道道征税，税不重征”的特点。

这一特点使纳税人税负相对公平，促进了商品的生产流通以及社会化大生产。

一、增值税的产生基于价值的增值额而征税的税制设想始于第一次世界大战后不久，当时德国的卡尔·弗·冯西门子曾建议实行这样一种税，以代替多阶段征税的营业税，西门子称他的建议是要推荐一个“精巧的销售税”；美国耶鲁大学教授托马斯·S·亚当斯则将他的建议看成是经过改造的“企业所得税”，这是增值税思想的萌芽。

20世纪50年代，随着工业生产的日益社会化，生产流通环节增多，营业税使位于生产链条后端的生产经营者累积承担的税负加重。

营业税的弊端日益暴露，成为资本主义商品经济洪流中的一块巨礁，极大阻碍了资本主义商品生产和流通。

1948年法国政府允许制造商品扣除中间投入物后再对产成品价值征税，1954年，法国政府进一步把扣除范围扩大到固定资产已纳税款，将生产税改称为增值税，标志着增值税的正式诞生，宣告了营业税的寿终正寝。

在实施抵扣原则的实践中，人们看到，按销售额全值计算的应纳税额，抵扣从事生产而购进或接受的各种商品和劳务所含的税款，实际征收额正好相当于对企业生产经营新增加的价值所征的税额，因而称之为“增值税”。

不久，法国增值税从工业扩展到农业、商业、交通、服务等行业，在世界上率先建立了一套最系统的消费型增值税制度。

增值税在法国的率先使用取得了良好效果，表现出了税基宽广、税率简化税负相对公平等诸多优点，在保证财政收入稳定增长、促进商品生产与流通、增强商品国际竟争力等方面发挥了重要作用。

因此，增值税自1954年产生以来迅猛发展，在世界上得到广泛推广，目前已有120多个国家将其作为本国的主体税种。

增值税的国际税收合作和税收征管增值税是一种按照货物和服务的增值额计税的税收制度。

在国际税收合作和税收征管方面，增值税也扮演着重要的角色。

本文将探讨增值税在国际税收合作中的作用，并分析税收征管方面的挑战和改进措施。

一、增值税的国际税收合作1. 增值税的国际协定国家之间可以签订增值税的国际协定，以便在跨境交易中确定税收责任和避免重复征税。

这些协定可以规定税率、计税方法和税收征收的权责归属等细则，以确保增值税在国际交易中的公平和有效执行。

2. 增值税的跨境退税为了促进贸易自由化和全球经济一体化，一些国家或地区允许合规纳税人在跨境交易中享受退税优惠。

这种跨境退税机制可以减少企业的税负，提高其竞争力，促进跨国贸易的发展。

3. 增值税的合作机制国际组织和国家之间可以建立增值税的合作机制，如信息交换、协调征管等。

这些合作机制可以提高税务部门之间的合作效率，减少逃税和避税行为，加强国际税收合作的有效性。

二、增值税的税收征管挑战1. 跨境征收的困难由于增值税是根据货物和服务的增值额计税，跨境交易征税时涉及不同国家的多个环节，征收和核算过程复杂。

各国税务部门之间的信息不对称、法律制度不一致等问题给税收征管带来挑战。

2. 税收避免和逃漏在全球化经济的背景下，一些跨国企业可能利用税收优惠政策和税收规避手段来减少增值税的负担，甚至逃避纳税义务。

这给税收征管带来了严峻挑战，需要国际合作来解决这些问题。

3. 数字经济的税收难题随着数字经济的快速发展，越来越多的交易和商业活动在虚拟空间中进行，征税难度增加。

如何有效征收和管理数字经济中的增值税，成为税务部门面临的新挑战。

三、增值税征管的改进措施1. 加强信息交换各国税务部门应加强信息交换，建立起完善的信息共享机制。

通过共享交易数据和纳税人信息，能够更好地发现和应对跨境征税中的问题，提高税收征管的效率。

2. 推进数字化征税利用现代技术手段，如数据挖掘、人工智能等，提高税务部门对纳税人的监管能力。

增值税改革的国际经验与借鉴
1. 欧盟增值税制度
欧盟采用了基于消费和居民国（移动方式）的增值税制度。

这
意味着当商品或服务交付到欧盟中的任何一个国家时，税收将在该
国内收取，而且交付到其他国家的商品和服务也必须由该国收税。

该制度使得跨国企业缴税方面更加均衡，并且减少了跨境交易的不
公平情况。

2. 台湾增值税制度
台湾增值税制度采用单一税率，税率为5%。

此外，卖家可以通
过销售成本的减少获得税收减免。

同时，台湾国税局还采用数字化
增值税发票系统，从而加快了发票验收的速度和准确性。

3. 新加坡增值税制度
新加坡的增值税制度采用了三大原则：广泛性、中立性和可行性。

税率为7%，对于特别项目如进口商品和房地产等采用其他税率。

此外，新加坡还建立了本地税务机构和国际税务机构合作的增值税
机制，旨在防止逃税和税务欺诈行为的发生。

以上国家的增值税制度均具有不同程度的成功经验，可以为其
他国家改革借鉴。

例如，欧盟的增值税制度可以鼓励跨国企业均衡
缴税，而台湾的数字化增值税发票系统可以提高税收信用和缴税便
利性。

增值税的税收改革与国际比较引言：税收改革是一个国家税收体系的重要组成部分，也是国家治理和经济发展的关键环节。

增值税是一种广泛应用于世界各国的税收形式，其本质是通过对商品和服务的消费环节征税，从而实现财政收入的增长和经济的可持续发展。

本文将着重探讨增值税的税收改革问题，并进行国际比较，以期为我国增值税改革提供一定的借鉴和启示。

一、增值税的基本原理增值税是一种按照货物和服务的附加值征税的税种，其税率通常设定为一定比例。

增值税的基本原理是将商品和服务生产流程中的每一个环节都视为一个独立的纳税义务发生，纳税义务人通过对商品和服务的销售实现增值，并在每一个环节中向国家纳税。

这种征税方式不仅避免了重复征税，还使得税负能够分散到整个供应链上，减轻了企业的负担。

二、增值税的税收改革在国际范围内，为了进一步提高税收的效益和公平性，许多国家进行了增值税的税收改革。

这些改革主要包括税率的修改、税收体系的调整以及税收征管的改进。

税率的修改：增值税的税率是税收改革的重要方向之一。

一方面，降低税率可以刺激经济发展，加快商品和服务的消费；另一方面，提高税率能够增加国家的税收收入。

根据不同的经济和社会发展需求，各国对增值税的税率进行调整，以实现税收目标。

税收体系的调整：增值税的税收体系是决定其税收效果和公平性的重要因素。

很多国家通过改革税收体系，优化税收结构，减少税收偏离和税负差异，提高税收的均衡性和公平性。

例如，一些国家纳税人可以通过抵扣机制来减少增值税的负担，促进企业投资和创新。

税收征管的改进：增值税的纳税管理是确保税收改革磨平的关键。

许多国家通过优化纳税申报和缴纳流程，加强税收征管的技术和制度建设，提高税收征管的效率和准确性。

在实施增值税的纳税申报和缴纳过程中，加强对纳税人的宣传和教育，促进纳税人的合规性和诚信意识。

三、国际比较与借鉴在进行增值税的税收改革时，可以从其他国家的经验和做法中获取借鉴和启示。

1. 瑞典的增值税制度：瑞典是世界上增值税税率最高的国家之一。

增值税改革的经验总结与启示随着中国经济的稳步发展，税制改革一直是推动经济结构调整和提高国际竞争力的重要举措。

其中，增值税改革作为一项重要的税制改革举措，对于促进经济增长、推动消费升级、优化产业结构等方面发挥了积极作用。

本文将对我国增值税改革的经验进行总结，并分析其对当前税制改革的启示。

一、增值税改革的背景与目标我国增值税改革始于1994年，经过多轮改革，特别是2016年实施的营改增，我国增值税体系进一步完善。

增值税改革的背景在于中国经济转型升级的需求，主要目标是降低企业税负、优化税收结构、推动消费升级、促进产业转型升级等。

二、增值税改革的经验总结1. 税制改革要顺应国家经济发展需求增值税改革在不同阶段都顺应了国家经济发展的需求。

初始的增值税改革主要是为了适应市场经济体制的建立，后来的改革则注重适应经济结构转型升级的需要。

通过根据国家经济发展的不同阶段和特点来制定改革方案，增值税改革能够更好地发挥作用。

2. 税收政策要以稳定市场预期为前提在增值税改革中，稳定市场预期非常重要。

企业需要有稳定的税收政策预期，才能更好地进行生产经营活动。

无论是调整税率还是优惠政策，都需要提前做好沟通和引导，避免负面影响。

3. 税收政策要与产业政策相互配合增值税改革需要与产业政策相互配合，实现税收政策与产业发展的良性互动。

通过采取差别化的增值税税率，可以引导投资者、生产者向有利于产业结构升级、科技创新的行业倾斜，推动产业结构的优化。

4. 建立信息共享和监管机制增值税改革需要建立信息共享和监管机制，加强税收征管能力。

通过信息共享和监管机制的建立，可以提高税收征管的效率和准确性，减少企业的纳税成本，推动税收制度更加公平和透明。

三、增值税改革的启示1. 加强顶层设计，推动全面深化税制改革增值税改革的成功经验表明，顶层设计对于税制改革的顺利实施非常重要。

在未来的税制改革中，需要加强顶层设计，统筹考虑各项改革任务，推动税制改革的全面深化。

一、我国增值税的主要特点在我国，增值税是第一大税种。

由于增值税和营业税两税并存, 导致增值税抵扣链条中断, 不利于生产性服务业的发展。

扩大增值税的范围，实现由生产型增值税向消费型增值税的过渡，是当下中国税制改革最为重要的部分。

我国的增值税历经多次改良和由生产型向消费型的转型试点，于2009 年消费型增值税开始全国推广。

允许抵扣的固定资产进项税额增加了新增加的动产类固定资产。

至2012年1月1日增值税扩围的开始，我国增值税改革的大幕正式拉开。

二、上海试点2012年1月1日起，上海市将正式开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。

财政部和税务总局根据国务院批准的营业税改征增值税试点方案，分别制订了“实施办法”、“试点有关事项”和“试点过渡政策”的规定等3个指导性文件。

相关企业要特别留意细分业已公布的增值税扩围政策和即将出台的具体细则规定之利弊，构筑好税收防火墙，在尽可能多地享受税收优惠的同时，注意税收风险防范。

三、国际上推行增值税制度的较为成功的例子欧洲国家增值税早在1954 年问世于法国。

从流转税改革而来，其增值税征税范围极广，对工业生产、批发、零售环节， 农业和提供劳务服务实行广泛征收（包括农、工、商、建筑、服务等行业）。

法国的成功经验就是建立了一套比较完善的税收征管制度。

英国同法国比较相像，在1973 年将购买税和特别就业税调整合并为增值税，实行消费型增值税。

征税范围较广，农业、工业、批发、摘要:自2012年1月1日起，上海将先在该市的交通运输业和部分现代服务业等展开营业税改征增值税的试点。

这一政策的推行，引发的业界广泛的讨论，有的支持，有的不看好，有的持观望态度。

本文在比较和分析欧洲、亚洲实行增值税较成功国家增值税制度实践的先进经验的基础上，总结了短期内对我国企业的影响及增值税未来可能发展的方向。

国际增值税发展沿革对我国的启示零售、服务各交易领域普遍征收增值税。

免税分不可抵扣的免税（只免销项税金）和可以抵扣的免税（零税率）两种。

国外增值税税率结构对我国增值税改革的启发增值税是我国的第一大税，对税收的调节作用以及社会福利水平具有重要影响。

XX的十八届三中全会通过的《关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出：“推进增值税改革，适当简化税率”。

我国已于20XX年5月1日实施了“营改增”战略部署，初步完成对增值税的全面改革，接下来适当简化税率这一战略的实施更是迫在眉睫。

一、我国增值税税率的基本状况分析我国开始试行增值税于1974年，接下来又进行了四次重大变革。

从1994年起，一直维持17%的标准税率，搭配一档低税率13%；20XX年起，实行增值税试点改革，又附加了11%和6%两档低税率；20XX年5月1日，我国全面实行“营改增”政策，对部分行业开始适用11%和6%低税率，但我们仍保持三档低税率不变13%、11%、6%，所以对现行税率进行简并无疑会成为未来税制改革的重要方向。

根据我国的实际国情考虑，实施最优化得单一税率增值税模式并不现实，合理降低标准税率、优化税率结构才是适合我国的合理路径。

二、对国外增值税税率结构的分析本文主要以与我国人均国民收入和人口规模两个指标相似的十个GJ为主体，分别从税率结构设计和标准税率设计两个角度进行借鉴。

与我国相似的这十个GJ中，秘鲁（18%）采纳单一税率；三个GJ采纳标准税率配合零税率模式，分别为哈萨克斯坦、泰国、南非；两个GJ采取标准税率加零税率，再加一档优惠税率的模式，分别为哥伦比亚和俄罗斯；两个GJ在标准税率之外又设置两档优惠税率，分别为罗马尼亚和土耳其；只有突尼斯在标准税率和零税率外，还设置了两档优惠税率；另外，巴西的增值税税率设置较为特别，其标准税率为17%或18%，优惠税率为4%、7%、12%三档，另外还有25%的高档税率。

综合来看，多数与我国相似的GJ将税率限定在三档以内，一档标准税率+一至两档低税率+零税率。

从上表数据分析，这些GJ标准税率的平均值为15.90%，与世界增值税平均值15.82%相近，我国的税率基本上略高于这个水平。