第三节 制造费用的归集和分配

制造费用归集和分配的程序
制造费用的归集和分配是成本会计中的重要内容，以下是其基本程序：汇集和归类：制造企业发生的各项间接费用，如车间管理人员的工资及福利费、车间用固定资产的折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等，属于间接费用。

这些费用在发生时，应借记“制造费用”账户，贷记有关资产类账户（如“原材料”、“银行存款”等）。

分配：在生产过程中，为了正确计算产品的成本，需要将间接费用在各种产品之间进行分配。

间接费用的分配标准通常有生产工时、机器工时、直接工资、直接材料成本等。

编制制造费用分配表：根据确定的分配标准，将间接费用分配给各个产品，计算出每个产品的应分配的制造费用金额。

登记成本计算单：将各产品应分配的制造费用金额登记到各有关产品成本计算单中，作为产品成本计算的一个组成部分。

计算完工产品成本：通过将各产品发生的直接材料、直接工资和其他直接支出与分配的制造费用相加，即可得到各产品的总成本。

结转完工产品成本：当产品完工后，应及时结转其成本。

即从“基本生产成本”账户转入“库存商品”账户，借记“库存商品”账户，贷记“基本生产成本”账户。

制造费用的归集和分配制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。

它包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费、存货盘亏费（减盘盈）及其他制造费用。

企业发生的各项制造费用，应按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配，“制造费用”科目可以按生产车间开设明细账，账内按照费用项目开设专栏，进行明细核算。

费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”科目及其所属有关明细账，但是，材料、工资、折旧以及待摊和预提费用等，要在月末时，根据汇总编制的各种费用分配表计入。

材料、产品等存货的盘盈、盘亏数，则应根据盘点报告表登记。

归集在“制造费用”科目借方的各项费用，月末时应全部分配转入“生产成本”科目，计入产品成本。

“制造费用”科目一般月末没有余额。

在只有产品的车间里，制造费用可直接计入其产品成本。

在生产多种产品的车间中，就要采用既合理又简便的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。

制造费用分配计入产品成本的方法常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法；在只有产品又有工时统计资料的车间里，可按生产工时的比例分配制造费用。

如果企业没有文明工时统计资料，但制定有比较准确的产品工时定额，也可以按产品定额工时的比例进行分配。

在机械化程度较高的车间中，制造费用也可以按机器工时比例分配。

相关计算公式如下：制造费用分配率=制造费用总额/各种产品实用（定额、机器）工时之和某产品应负担的制造费用=该种产品实用工时数×分配率相关会计分录如下：借：生产成本贷：制造费用制造费用的大部分支出属于产品生产的直接费用，因而不能按照产品制定定额，而只能按照车间、部门和费用项日编制制造费用计划，加以控制。

通过制造费用的归集和分配，能够反映和监督各项费用计划的执行情况，并将其正确、及时地计入产品成本。

【例】假设某基本生产车间内，甲产品的生产工时为33 600小时，乙产品的生产工时为19 200小时，本月发生制造费用22 1 76元.要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。

制造费用的归集和分配一、制造费用的归集（1）间接生产费用。

如机物料消耗，车间厂房的折旧费、租赁费和保险费，车间照明费、水费、取暖费以及车间管理和辅助人员的职工薪酬、差旅费和办公费，设计制图费以及季节性停工损失和生产用固定资产修理期间的停工损失等（2）没有专设成本项目的直接生产费用。

如机器设备的折旧费、周转材料摊销（生产工具摊销）、产品生产耗用燃料和动力费用等（3）基本生产车间为组织和管理生产而发生的费用。

如车间管理人员的工资及福利费、车间管理用房屋及建筑物的折旧费、修理费、车间管理用具的摊销、车间管理用的照明费、水费、取暖费、办公费制造费用发生时，借记“制造费用”科目，并视具体情况，分别贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；期末按照一定的标准进行分配时，借记“基本生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目；除季节性生产的车间外，“制造费用”科目期末应无余额。

如果辅助生产车间的制造费用是通过“制造费用”科目单独核算的，则应比照基本生产车间发生的费用核算；如果辅助生车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算，则应全部记入“辅助生产成本”科目及其明细账的有关成本或费用项目。

制造费用是按照发生的地点或生产单位（分厂、车间）来归集的。

（1）发生机物料、外购动力费、职工薪酬、折旧费、修理费等时，在月末应应该根据转账凭证、各种费用汇总表及分配表，借记“制造费用”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等。

（2）发生一般费用时，办公费、差旅费、劳动保护费等时，应根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。

二、制造费用的分配（一）生产工时比例法适用：机械化程度较低或生产单位内生产的各产品工艺机械化程度大致相同的单位费用分配率=某产品制造费用总额/ 生产工时总额某产品应分配的制造费用=该产品生产工时×费用分配率例1：长江公司20××年6月基本生产车间发生的制造费用总额为221547.6元，基本生产车间甲产品生产工时为25000小时，乙产品生产工时为15000小时。

制造费用的归集与分配
1、制造费用属于成本类，借方归集当期发生的各种间接费用：如车间人员的工资、折旧、水电费等
2、月末制造费用需要根据分配标准转入生产成本，结转之后无余额。

3、分配标准最主要是确定分配率
例题、A公司生产甲、乙两种产品，当月生产甲产品领料10万元，乙产品领料8万元，车间管理部门领用8000元；当月发生工资如下：生产甲产品的工资为5万，乙产品的工资为3万元，车间管理人员工资为1.2万，行政管理人员工资为3万。

要求：（1）计算归集的制造费用
（2）根据工资分配标准，分配本月的制造费用
（1）制造费用=8000+12000=20000
（2）甲产品分配率=5/8
乙产品分配率=3/8
甲产品分配金额=20000*5/8=12500
乙产品分配金额=7500
借：生产成本-甲产品12500
-乙产品7500
贷：制造费用20000。