【课题】制造费用的归集和分配
【教材版本】
汤乐平. 中等职业教育国家规划教材成本会计，第二版.北京：高等教育出版社.2008
龚丽军. 中等职业教育国家规划教材成本会计习题集，第二版. 北京：高等教育出版社.2008 【教学目标】
1.知识目标：理解制造费用的内容，理解制造费用账户的运用。
2.能力目标：掌握制造费用的归集与分配。
【教学重点、难点】
参见配套教学用书《成本会计教学参考书》
1．教学重点：制造费用的归集和分配
2．教学难点：年度计划分配率法
【教学媒体】
《成本会计多媒体课件》和中教学资源。
【教学方法】
讨论法、讲授法、启发式讲练结合法、演示法、自学法、练习总结归纳法。
【课时安排】
2课时（90分钟）。
【教学过程】
导入新课：
教师提问：：我们已经学习了计入产品成本的直接费用，请同学们想一想，直接费用有哪几类？
学生答：。。。。。。。。直接材料费、直接人工费，直接燃料动力费
教师设疑：：为生产一种产品所耗用的材料费、人工费、燃料动力费直接计入该种产品的成本，那么为生产几种产品而发生的基本生产车间设备的折旧费怎么核算？
启发学生积极思考。。。。。。。。。。。。车间设备的折旧费属于生产产品发生的间接费用，先通过制造费用账户归集，然后分配计入产品成本。从而导出新知制造费用。
学习新知识：
一、制造费用的归集与分配
教师分析导入：制造费用的归集与分配我们同学在基础会计已学过，这里主要是以复习为主。
教师分析讲解：制造费用，包括为企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，主要有工资和福利费、机物料消耗、折旧费、办公费、水电费、、劳动保护费、租赁费（不包括速融资租赁费）、试验检验费、低值易耗品摊销和季节性及修理期间的停工损失等。
（一）制造费用的归集
制造费用的归集与分配制造费用需设置“制造费用”账户。该账户应按不同的车间、部门设立明细账，账内再按照费用项目设立专栏，分别反映各车间、部门制造费用的发生情况。“制造费用”账户是集合分配账户。
借制造费用贷
制造费用的实际发生数制造费用的分配数
教师利用多媒体演示出下列例题：
庆丰工厂2008年6月基本生产车间发生费用如下；
（1）10日，以银行存款支付办公用品费1526元。
（2）20日，接银行付款通知，支付水费1263元。其中基本生产车间负担831元，厂部负担432元。
（3）30日，汇总发出本月领用的低值易耗品，基本生产车间领用一般工具1800元，采用一次摊销法。领用模具二套，实际成本6560元，采用五五摊销法。
请学生起来回答如何编制上面各题的会计分录。
学生答。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。
然后登记制造费用明细账，完成制造费用的归集。（见教材P56页表5—1）
教师进一步问：车间只生产一种产品吗？
学生答：一种，或多种……..
教师问：生产一种产品和生产多种产品费用分配是否一样呢？
学生答：不一样
从而引入制造费用的分配
（二）制造费用的分配
教师讲解：制造费用归集汇总后，应于月末将其分配给各受益对象，当车间只生产一种
产品时，制造费用无需分配，可直接转入该产品成本。对于生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接成本，应采用适当的分配方法分配计入各种产品和劳务的成本。
企业具体采用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
教师分析讲解：将其制造费用归集起来后进行分配公式如下：
各产品应负担的制造费用＝制造费用分配率×该产品分配标准制造费用的核算
发生各项制造费用时
借：制造费用
贷：银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等
月末转入“基本生产成本”
借：基本生产成本——**产品
——**产品
贷：制造费用
（1）生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法
教师讲解：生产工人工时比例法的公式：
教师提示：生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法在计算过程中基本相同，只是分配标准变化而已，公式的实质没有变化。
按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时〕的比例分配制造费用。分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。三种方法的通用公式：
【例】根据资料归集“制造费用——基本车间”明细帐，发生额共计66000元。按A、B两种产品生产工时的比例分配计入各种产品的成本，编制“基本生产车间制造费用分配表”。并做出会计分录。（A、B产品的生产工时分别为10000工时和20000工时）
制造费用分配表
生产车间：基本生产车间2004年8月
会计分录：
借：基本生产成本－A产品22000
－B产品44000
贷：制造费用66000
课堂练习：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。(分配率＝2.5；甲：8150;乙：6785;丙:6645.)
（2）年度计划分配率法
教师讲解：
各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。计算公式如下：
教师分析：
【例】：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。
计算过程：
甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000
乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000
年度计划分配率＝400000÷（15000＋5000〕＝20
