财务管理-10第十章 财务控制

中心，是对费用进行归集、分配，对成本加以控制、 考核的责任单位，亦即对成本具有可控性的责任单位 。
成本中心的职责是用一定的成本去完成规定的具 体任务。
2、成本中心的类型
（1）标准成本中心
标准成本中心是指那些生产的产品稳定而明确， 并且已经知道单位产品所需投入量的责任中心。标准成 本中心的基本特点：产出能够计量；投入产出之间存在 函数关系。
经济增加值 =调整后税后净经营利润－（资本占用×加权平均资本成本）
9.4 责任预算及报告和业绩考核
1、责任预算 是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利 润和投资等为对象编制的预算。通过编制责任预算可 以明确各责任中心的责任。它是企业总预算的补充和 具体化。 ➢ 责任指标（即各个责任中心的考核指标） ➢ 其他指标（例如，劳动生产率、设备完好率、出 勤率、材料消耗率、职工培训等） 编制程序 ➢ 自上而下，总预算逐级分解 ➢ 自下而上，层层汇总
（2）费用中心
费用中心是指那些产出物不能用财务指标来衡量 ，或者投入和产出之间没有密切关系的责任中心。费用 中心的基本特点：产出不能使用财务指标衡量；投入与 产出之间的关系不密切。
3、成本中心的特点 （1）成本中心具有只考虑成本费用 （2）只对可控成本承担责任 ➢ 可以预计 ➢ 可以计量 ➢ 可以施加影响 ➢ 可以落实责任 （3）只对责任成本进行考核和控制
10.2.3 利润中心
1、含义 一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既 要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权 力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润 的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称为利润 中心。 利润中心对成本的控制是联系着收入进行的，强 调相对成本的节约。从根本目的上看，利润中心是指 管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策 的单位。
➢ 投资中心的考核包括对成本、收入和利润、资金占用指标 的完成情况，特别是对投资收益率和剩余收益指标的考核。
2、责任报告 责任报告也称业绩报告、绩效报告。它是根据责任
会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责 任预算与实际执行差异的内部会计报告。通过编制责 任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。
责任报告是自下而上逐级编报的，随着责任中心的 层次由低到高，其报告的详略程度也由详细到总括。
3、业绩考核
财务管理
第十章 财务控制
1
财务控制概述
2
财务控制的要素与方式
3
责任中心
4
责任预算及报告与业绩考核
学习要求
相 1.财务控制的概念、特征、基础、原则和类型 关 2.财务控制要素、方式 知 3.成本中心、利润中心、投资中心 识 4.责任预算及责任报告
学
1.掌握各种责任中心的特征与业绩评价指标的计 算与分析
3、内部转移价格 对于利润中心进行考核的指标主要是利润。为计 量一个利润中心的利润，分散经营的组织单位之间相 互提供产品或劳务时，需要制定一个内部转移价格。 转移价格对于提供产品或劳务的生产部门来说表 示收入，对于使用这些产品或劳务的购买部门来说则 表示成本。
转移价格有以下几种： ➢市场价格 ➢以市场为基础的协商价格 ➢变动成本加固定费用转移价格 ➢全部成本转移价格
2、按控制内容 ➢ 一般控制 ➢ 应用控制
3、按控制功能不同 ➢ 预防性 ➢ 侦查性 ➢ 纠正性 ➢ 指导性 ➢ 补偿性
4、按控制手段不同 ➢ 绝对控制 ➢ 相对控制
5、按控制主体不同 ➢ 出资者控制 ➢ 经营者控制 ➢ 财务部门控制
6、按控制依据不同 ➢ 预算控制 ➢ 制度控制
5、按控制对象不同 ➢ 收支控制 ➢ 现金控制
在组织形式上，成本中心一般不是独立法人，利润中心可 以是也可以不是独立法人，而投资中心一般是独立法人。
2、投资中心业绩指标 （1）投资报酬率
部门投资报酬率＝部门税前经营利润/部门平均净经营资产 （2）剩余收益 剩余收益 =部门税前经营利润-部门平均净经营资产规定或预期的最低 报酬 =部门税前经营利润-部门平均净经营资产×规定或预期的最 低报酬率 （3）经济增加值
个责任单位能够对其经济活动进行严格控制的区域。是实行责 任预算和责任会计的基础。
责任中心的条件： （1）有承担经济责任的主体，即有一个明确的责任者； （2）具有相对独立的资金运动，即存在一个承担经济责任 的客观对象； （3）可以合理确定经济绩效，即具有考核经济责任的基本 标准； （4）具有明确的职责和权限，且具有承担经济责任的基本 条件。
以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实 际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作 成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责 任预算的过程。
➢ 成本中心只对可控成本承担责任，只对责任成本进行考核 和控制。
➢ 利润中心的考核以销售收入、边际贡献、息税前利润为重 点进行分析评价。
投资中心与利润中心的区别：
（1）权利不同
利润中心没有投资决策权，它只是在企业投资形成后进行 具体的经营；而投资中心则不仅在产品生产和销售上享有较大 的自主权，而且能相对独立地运用所掌握的资产，有权构建或 处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力。
（2）考核办法不同
考核利润中心业绩时，不联系投资多少或占用资产的多少 ，即不进行投入产出的比较；而考核投资中心业绩时，必须将 所获得的利润与所占用的资产进行比较。
10.2 财务控制的要素与方式
1、财务控制的要素 ➢ 控制环境 ➢ 目标设定 ➢ 事件识别 ➢ 风险评估 ➢ 风险应对 ➢ 控制活动 ➢ 信息和沟通 ➢ 监控
2、财务控制的方式 ➢授权批准控制 ➢职务分离控制 ➢全面预算控制 ➢财产保全控制 ➢独立检查控制 ➢业绩评价控制
10.3 责任中心
1、概念和条件 拥有一定管理权限，承担相应经济责任的内部单位。各
成本中心、利润中心、投资中心
10.2.1 责任中心的特征
➢ 责、权、利统一的实体 ➢ 承担经济责任的条件 ➢ 权力可控 ➢ 相对独立的经营业务和财务收支活动 ➢ 责任中心具有独立核算、业绩评价的能力 ➢ 各责任中心之间既有合作又有竞争。
10.2.2 成本中心
1、成本中心的含义 成本中心是对成本和费用承担控制、考核责任的
习 2.掌握内部转移价格及种类，内部结算方式及责
任成本的内部结转。
目 3.具有财务控制理念，能够区分不同的责任中心，
并对其进行业绩评价。
标 4.具备基础的财务控制能力。
10.1 财务控制概述
思考： 什么是财务控制，其目的如何？
有何意义？
10.1.1 财务控制的概念及特征
1、财务控制的概念 指对企业财务活动的控制，是按照一定的 程序和方法，确保财务预算落实和实现的过程。 2、财务控制的特征 ➢ 价值控制（手段） ➢ 控制综合经济业务（对象） ➢ 控制企业日常现金流量（内容）
6、成本中心业绩考核 对成本中心进行考核，应通过各成本中心的实际
责任成本与预算责任成本进行比较，确定其成本控制 的绩效，并采取相应的奖惩措施。 成本中心的考核指标： 成本（费用）变动额 =实际责任成本（或费用）-预算责任成本（或费用） 成本（费用）变动率
=成本（费用）变动额÷预算责任成本（或费用）×100%
2、利润中心的类型
（1）自然的利润中心 它直接向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务。 例如某些公司采用事业部制，每个事业部均有销售、生产 、采购的职能，有很大的独立性，这些事业部就是自然的利润 中心。 （2）人为的利润中心 它主要在企业内部按照内部转移价格出售产品。 例如企业内部的辅助部门，包括修理、供电、供水、供 气等部门，可以按固定的价格向生产部门收费，可以确定为人 为的利润中心。
4、利润中心业绩考核 对利润中心的成本计算，通常有两种方式可供选 择： （1）利润中心只计算可控成本，不分担不可控 成本，亦即不分摊共同成本。
人为利润中心适合采用这种计算方式。 （2）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可 控成本。 自然利润中心适合采取这种计算方式。
利润中心的考核指标： （1）边际贡献
4、成本中心的考核指标 （1）标准成本 一般说来，标准成本中心的考核指标，是既定产
品质量和数量条件下的标准成本，标准成本中心不对 生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量 承担责任。标准成本中心必须按规定的质量、时间标 准和计划产量来进行生产。
（2）费用预算 费用中心的业绩涉及预算、工作质量和服务水平
10.1.2 财务控制的基础和原则
1、基础 ➢ 组织保证 ➢ 预算保证 ➢ 会计信息 ➢ 信息反馈系统 ➢ 激励制度 财务控制可以确保有关财务目标和规划得以落实。
2、原则 ➢ 目的性 ➢ 经济性 ➢ 目标管理及责任 ➢ 及时性客观性 ➢ 协调法
1、按控制时间不同 ➢ 事前控制 ➢ 事中控制 ➢ 事后控制
边际贡献＝销售收入－销货成本-变动费用 （2）部门可控边际贡献
部门可控边际贡献＝边际贡献－可控固定成本 （3）部门税前经营利润
部门税前经营利润＝部门可控边际贡献－不可 控固定成本
10.2.4 投资中心
1、投资中心的含义 投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对 投资效果负责的责任中心。 投资中心是企业内部最高层次的责任中心。通常 是指某些分散经营的单位或部门，其拥有的自主权不 仅包括制定价格，确定产品和生产方法等短期经营决 策权，还包括投资规模和投资类型等投资决策权。
。使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。
5、责任成本 责任成本是以具体的责任中心（部门、单位或个
人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本， 也就是特定责任中心的全部可控成本。 ➢可控成本与不可控成本 ➢可控成本与直接成本、变动成本 ➢责任成本、变动（边际）成本和制造成本 ➢责任成本与标准成本、目标成本 ➢制造费用的归属和分摊方法