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中级会计师会计实务《借款费用》章节练习题及答案含答案第十四章借款费用一、单项选择题1.借款费用准则中的专门借款是指()。
A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B.发行债券收款C.长期借款D.技术改造借款【正确答案】A【答案解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
【该题针对“借款费用的概念”知识点进行考核】2.甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。
为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。
3月15日，厂房正式动工兴建。
3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。
3月31日，计提当月专门借款利息。
甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。
A.3月5日B.3月15日C.3月16日D.3月31日【正确答案】C【该题针对“借款费用资本化期间的确定”知识点进行考核】3.A公司为建造厂房于20×3年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。
20×3年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。
该工程因发生施工安全事故在20×3年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
20×3年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元(其中资本化期间内获得收益7万元)，该项厂房建造工程在20×3年度应予资本化的利息金额为()万元。
A.80B.13C.53D.10【正确答案】B【答案解析】为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为20×3年7月1日，所以该项厂房建造工程在20×3年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-7=13(万元)。
第十四章借款费用第一节借款费用的确认一、借款费用的组成借款(非权益性融资)费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
折价或者溢价的摊销，包括发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。
辅助费用，包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用。
了解一下：根据新准则，辅助费用应该计入负债的初始确认金额，相当于被挤到了利息调整里面了，也就是说，借款费用在实际利率法下，不需要在区分利息、利息调整（溢折价）、辅助费用了，它们的处理是一样的，因为作为借款费用的应该是实际利率法的本金×实际利率×期间。
因外币专门借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
二、借款费用的确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。
资本化的时候，固定资产是计入“在建工程”，无形资产是计入“研发支出——资本化支出”，投资性房地产是计入“开发产品”，存货是计入“生产成本”，考试是“在建工程”。
企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
三、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
专门借款的借款费用在资本化时，不与资产支出挂钩，一般借款指的是资产支出超过了专门借款，动用了一般借款，要与资产支出相挂钩；不论专门借款还是一般借款，都要谈资本化期间。
第十四章借款费用一、单项选择题1.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。
A．冲减借款费用资本化的金额B．冲减所购建的固定资产成本C．计入当期财务费用D．计入营业外收入2.A公司为建造一条生产线，于20XX年1月1日借入一笔长期借款，本金为2 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。
工程采用出包方式，于20XX年7月1日开工，工程期为2年，20XX年相关资产支出如下：7月1日支付工程预付款1 500万元；10月1日支付工程进度款800万元；12月1日支付工程进度款300万元；闲置资金因购买国债可取得0.4%的月收益。
因专门借款不足，A公司动用了两笔一般借款，一笔借款于20XX年1月1日借入，本金为500万元，年利率为9%，期限为6年，每年末付息，到期还本；另一笔借款于20XX年7月1日借入，本金为400万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息到期还本。
则20XX年专门借款利息费用资本化金额为（）。
A．80 B．74 C．12 D．33.A公司20XX年1月1日折价发行5年期、面值为1 250万元的债券，发行价格为1 000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息，到期一次还本，按实际利率法摊销折价，债券实际利率为10%。
假定A公司发行公司债券募集资金专门用于建造一条生产线，生产线从20XX年1月1日开始建设，于20XX年年底完工，达到预定可使用状态，则A公司20XX年应予资本化的利息费用为（）万元。
（本题计算不保留小数）A．100 B．59 C．109 D．1044.A上市公司股东大会于20XX年1月4日作出决议，决定建造厂房。
为此，A公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入A公司银行存款账户。
3月15日，厂房正式动工兴建。
3月20日，A公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。
3月31日，计提当月专门借款利息。
A公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则A公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。
A．3月5日B．3月15日C．3月20日D．3月31日5.A公司为建造一生产车间，于20×6年11月1日向银行借入三年期借款1 000万元，年利率为7％。
20×7年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出500万元，20×7年4月1日又发生支出400万元。
20×7年7月1日又为该工程建设发行期限为三年，面值为1 000万元，年利率为9％，到期一次还本付息的债券，发行价为1 000万元，同时，支付发行费用8万元(符合重要性要求)。
同日又发生支出600万元。
20×7年10月1日发生支出为400万元。
该固定资产于20×7年12月31日完工交付使用。
假定甲公司利息资本化金额按年计算。
未动用的借款资金存入银行取得的利息收入20×6年为5万元,20×7年为6万元。
20×7年A公司该工程应予资本化的借款费用金额为（）万元。
A．105 B．117 C．84 D．926.下列各项中，不符合资本化条件的资产是（）。
A．需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产B．需要经过相当长时间购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产C．需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货D．需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产7.A公司为建造厂房于20×7年4月1日从银行借入3 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。
20×7年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。
该工程因发生施工安全事故在20×7年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
20×7年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内获得收益8万元），该项厂房建造工程在20×7年度应予资本化的利息金额为（）万元。
A．80 B．22 C．53 D．108.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法不正确的是（）。
A．在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本B．在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩C．专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本D．专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩9.下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（）。
A．计提的在建工程人员的工资及福利费B．企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务C．企业为建设工程项目而转移的非现金资产D．支付的工程人员工资10.借款费用准则中的专门借款是指（）。
A．技术改造借款B．发行债券收款C．长期借款D．为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项11.关于停止资本化的时点，下列表述中错误的是（）。
A．如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化B．所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化C．继续发生在所购建固定资产的支出金额很少或几乎不再发生D．所购置的固定资产与设计要求基本相符，即使有个别与设计要求不相符，也不会影响其正常使用12.A公司从银行专门借入一笔款项，于20XX年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，20XX 年10月18日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。
则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为20XX年（）。
A．10月18日B．10月31日C．11月10日D．12月1日二、多项选择题1.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，不用与资产支出相挂钩的有（）。
A．专门借款利息B．专门借款的溢价摊销C．一般借款利息D．外币专门借款的汇兑差额2.下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（）。
A．固定资产的实体建造工作已经全部完成B．与固定资产购建有关的支出不再发生C．固定资产与设计要求或者合同要求相符D．试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品3.下列哪种情况应暂停借款费用资本化（）。
A．由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B．由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C．由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D．由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断4.下列项目中，属于借款费用的是（）。
A．外币借款发生的汇兑损失B．发行公司债券的印刷费C．发行公司股票的佣金D．借款的手续费5.下列情形造成工程中断时间连续超过3个月，其借款费用不应继续资本化的是（）。
A．台风季节B．与施工方发生质量纠纷C．资金周转发生困难D．发生了施工安全事故6.企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息包括（）。
A．当期费用化的借款费用金额B．当期资本化的借款费用金额C．当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率D．当期固定资产购建项目的累计支出7.下列各项中，属于资产支出已经发生的是（）。
A．工程领用自产的钢材B．提取在建工程人员的工资C．购入工程物资，货款尚未支付D．用带息银行承兑汇票购入工程物资8.下列利息支出中，可予资本化的有（）。
A．为购建固定资产而发生的长期借款利息支出B．为对外投资而发生的借款利息支出C．为开发房地产发生的长期借款利息支出D．清算期间发生的长期借款利息支出三、判断题1.借款费用应予资本化的借款范围只包括专门借款。
（）2.购建固定资产达到预定可使用状态前因安排专门借款以及占用一般借款而发生的辅助费用，应当计入所购建固定资产的成本。
（）3.在资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，借款费用的资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
（）4.企业购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
（）5.某企业在北方某地建造某工程项目，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，且中断时间超过3个月，该企业因此停止借款费用的资本化处理。
（）6.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间包括在内。
（）7.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
（）8.借款费用只要满足资产支出已经发生、借款费用已经发生或者为使资产达到预定可使用状态或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始这其中的一个条件，就可以确定开始资本化。
（）9.在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款的利息均予以资本化。
( )四、计算题1.A公司为建造一栋办公楼，于20XX年12月1日借入期限为三年，本金为1 000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。
另外，A公司有一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于20XX年6月30日到期。
工程采用出包方式，20XX年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于20XX年3月1日到20XX年6月30日发生非正常中断。
20XX年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于20XX年1月31日达到预定可使用状态。
20XX年2月10日办理竣工决算，20XX年2月28日交付使用。
A公司借款费用按年资本化。
20XX年未动用的专门借款资金取得的利息收入为2万元。
要求：（1）指出借款费用开始资本化的时点和停止资本化的时点；（2）计算20XX年借款利息资本化的金额；（3）编制A公司20XX年年末计提利息的有关会计分录。
（本题计算保留两位小数）2.甲企业20XX年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况）：①20XX年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%；②20XX年4月1日发行的3年期债券300万元，到期一次还本付息。
