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企业会计准则12号债务重组解读引言企业会计准则（以下简称“准则”）是企业会计报告体系的重要组成部分，对企业的债务重组也有明确的规定。
本文将对企业会计准则12号（以下简称“准则12号”）关于债务重组的相关内容进行详细解读，帮助企业理解和应用该准则，以确保会计处理符合相关规定。
一、什么是债务重组？债务重组是指债权人和债务人根据协商一致的原则，通过改变债务合同的条款和条件，对债务进行再安排和再分配的行为。
债务重组可以分为两类：有偿债务重组和无偿债务重组。
有偿债务重组是债权人和债务人通过协商一致，对债务本金、利息或其他支付条件进行调整，以达到解决债务问题的目的。
无偿债务重组是债权人将债权转为权益或通过其他方式对债权进行减记，以达到减少债务负担的目的。
二、准则12号的背景和目的准则12号是中国财政部颁布的会计准则，于2015年生效。
该准则的发布旨在统一和规范企业债务重组的会计处理，提高财务信息的透明度和可比性。
三、债务重组的会计处理原则根据准则12号，债务重组的会计处理原则如下：1.计量基准债务重组后的会计处理应基于公允价值。
公允价值是指在公平、公正的市场上，买方与卖方在等价条件下交易的价格。
2.会计确认债务重组后，企业应对重组产生的债务、权益和资产进行确认。
债务的确认包括提取坏账准备和计提债务损失准备。
3.债务减记经重组后，企业应根据实际情况对债权进行减记。
准则12号明确了债务减记的条件和方法。
4.健康标准检测债务重组后，企业应根据准则12号要求，对重组后的财务状况进行评估。
这是为了确保企业的债务重组后依然可以维持正常的生产经营活动。
5.资产负债表调整重组后，企业应按照准则12号的要求对资产负债表进行调整，确保报表信息的准确性和可比性。
四、准则12号的适用范围准则12号适用于符合以下条件的企业债务重组行为：1.重组行为是基于协商一致原则进行的；2.重组行为涉及到债权的简化、合并或转换；3.重组行为对企业财务状况产生重大影响。
债务重组第一节债务重组概述债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，为“债务重组”。
为便于表述，统称为“债务重组”。
债务重组概念中强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质内容，从而排除了债务人不处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组，以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项，如在债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务，但不调整偿还金额，实质上债权人并未做出让步，不属于债务重组准则规范的内容。
债务人发生财务困难、债权人作出让步是《企业会计准则第12号一一债务重组》（以下简称债务重组准则）所定义的债务重组的基本特征。
“债务人发生财务困难”’是指因债务人出现资金周转困难、经营陷人困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债权人作出让步的情形包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合等。
其中：以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
债务人用于清偿债务的资产包括现金资产和非现金资产，主要有：现金、存货、各种投资（包括股票投资、债券投资、基金投资、权证投资等）、固定资产、无形资产等。
将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时，债权人将债权转为股权的债务重组方式。
债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本，对其他企业而言，是将债务转为实收资本。
其结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权投资。
会计准则第12号债务重组应用指南
一、概述
1.1 本应用指南的目的是为了解释和说明《企业会计准则第12号——债务重组》的具体应用,为企业实施债务重组提供操作指引。
1.2 债务重组是指债权人与债务人之间为解决债务危机而采取的法律行为,重新确定债权债务关系的过程。
二、债务重组的确认条件
2.1 债务人与债权人之间签订债务重组协议。
2.2 债务重组方案已获债权人内部权力机构批准。
2.3 债务重组方案所涉及的资产已转移或重新确定了权属。
2.4 债务重组导致债权债务之间的关系发生实质变化。
三、债务重组的主要方式
3.1 以资产清偿债务
3.2 以债权转为资本
3.3 修改其他债务协议条款
3.4 债务豁免
四、会计处理原则
4.1 公允价值原则
4.2 债权债务终止确认原则
4.3 债权债务重新计量原则
五、具体会计处理
5.1 以资产清偿债务的会计处理
5.2 以债权转为资本的会计处理
5.3 修改其他债务条款的会计处理
5.4 债务豁免的会计处理
六、信息披露要求
6.1 披露债务重组的背景和原因
6.2 披露重组方案的主要内容
6.3 披露会计处理及其影响金额
6.4 披露与债务重组相关的其他重要信息
本应用指南旨在指导企业遵循会计准则的规定,规范地进行债务重组
的会计处理和信息披露,提高会计信息质量。
债务重组会计准则债务重组是指企业在遇到债务危机或财务困境时，通过与债权人协商或其他方式，对债务进行优化调整，以达到企业持续经营的目的。
债务重组在企业经营过程中起到了至关重要的作用，是企业实现财务健康和持续发展的关键所在。
根据《企业会计准则》，债务重组是企业在违约或有信用风险下，通过折价转让、资产置换、债务减免等方式，与债权人重组债务的过程。
在债务重组中，企业应该遵守一些基本原则，包括：保护债权人的利益，依法依规进行重组，合理分配债权人利益，维护债务人、债权人及其他利益相关体的合法权益等。
债务重组涉及多个会计科目，需要注意的会计事项有以下几个方面：1.重组成本的会计处理。
企业在进行债务重组时，可能需要支付一些费用，如律师费、评估费、中介费等。
这些费用应当被确认为重组成本，计入重组后的资产或者负债中。
同时，企业还需要确认可能产生的将来债务减免等财务影响，并予以计入重组成本。
2.债权减免的会计处理。
在债务重组过程中，债权人可能会同意减免或转让债权。
债权减免属于收入形成条件不确定的项目，因此应该根据实际情况进行确认，并将相关金额计入损益表的非经常性收益中。
3.资产置换的会计处理。
在债务重组中，企业可能会通过资产置换的方式进行债务重组。
此时，企业应该按照公允价值确认资产置换成本，并将差额计入子公司风险准备，或计入商誉。
4.向债权人发行股份的会计处理。
为了在债务重组中得到债权人的支持，企业可以向债权人发行股份或其他债务工具作为交换。
这种情况下，企业应当按照公允价值确认股份发行成本，并计入企业合并财务报表中。
同时，由于该操作会导致企业资本结构发生变化，还需要对企业的资本公积金进行相应的调整。
综上所述，债务重组是企业在资金链面临断裂之际，一种有效的恢复经营的手段。
在进行债务重组时，企业需要注意相关的会计处理事项，做到依法依规、合理公允、保护债权人和相关利益相关方的合法权益，并及时向市场进行信息披露，以维护企业的声誉和形象。
《企业会计准则－债务重组》讲解破。
二、基本要求（一）企业应分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组的界限持续经营条件下的债务重组，是指债务重组双方在可预见的将来仍然会继续经营下去的情况下所进行的债务重组。
非持续经营条件下的债务重组，则通常指债务人处于破产清算状态时与债权人之间进行的债务重组。
持续经营条件下的债务重组可按债权人是否作出了让步，再分为债权人作出了让步的债务重组和债权人未作出让步的债务重组。
无论债权人是否作出了让步，债务重组准则均予涉及。
非持续经营条件下的债务重组不属于债务重组准则涉及的范围，其会计处理由相关的会计规范予以规定。
企业进行公司制改造时，情况比较复杂，有的情况属于持续经营，也有的情况不属于持续经营。
无论哪种情况下发生的债务重组，债务重组准则均不涉及。
（二）企业应正确确定债务重组日债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。
债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
【例1】①甲企业欠乙企业货款1000万元，到期日为2001年5月1日。
甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值900万元的产成品抵债。
甲企业于2001年5月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。
在此项债务重组交易中，2001年5月20日即为重组日。
如果甲企业是分批将产成品运往乙企业，最后一批运抵的日期为2001年5月30日，且在这一天办理有关债务解除手续，则重组日应为2001年5月30日。
②沿用①的资料。
如果乙企业同意甲企业以一项工程总造价为900万元的在建工程偿债，但要求甲企业继续按计划完成在建工程，那么债务重组日应为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日。
③沿用①的资料。
如果乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于2001年5月25日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，则2001年5月25日即为债务重组日。
具体会计准则第12号──债务重组主要变化：1、定义范围变化。
原准则，不管债权人是否作出让步，都属于债务重组。
新准则所定义的债务重组范围，仅包括债务人处于财务困难，债权人作出让步的债务重组。
2、对于债务重组中的非现金资产抵债的业务，引入了公允价值（公平交易、熟悉情况、双方自愿）的计量属性。
3、原准则将债权人减免的负债计入资本公积，新准则规定把确认的债务重组损益计入营业外收入或营业外支出。
一、债务重组的特征准则第二条规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
①债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
②债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
二、用以清偿债务的非现金资产公允价值的计量债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：（一）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产的，应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定确定其公允价值。
（二）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。
三、债务重组的会计处理（一）债务人的处理债务人应当将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额（应付大于实付，债权人让步的结果），在满足《企业会计准则第22 号――金融工具确认和计量》所规定的金融负债终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外收入（债务重组利得）。
《企业会计准则解释第16号》解读
《企业会计准则解释第16号》是中国企业会计准则委员会发
布的一项解释性文件，针对企业会计准则第16号《债务重组》的具体解释。
该解释主要对债务重组的会计处理进行了规定。
其中，债务重组是指企业与债权人就债务违约、债务重组等问题进行协商，达成一致并签署协议进行重新安排债务的行为。
根据《企业会计准则解释第16号》，在进行债务重组时，企
业应该按照协议约定的还款方式、条件和利率进行会计处理。
具体来说，如果债务重组符合某些条件，则企业可以选择将债务重新计量为公允价值或合同价值。
如果债务重组不符合这些条件，则应继续按原有的会计准则进行处理。
此外，该解释还明确了债务重组的确认条件和确认时点，提供了一些具体的会计处理示例，以帮助企业正确应用相关会计准则。
总的来说，该解释为企业在进行债务重组时提供了详细的会计处理指引，能够指导企业正确核算债务重组的会计信息，提高财务报告的准确性和可比性。
《企业会计准则——债务重组》指南一、债务重组准则的修订背景在市场经济竞争激烈的情况下，一些企业可能因经营管理不善，或受外部各种因素的不利影响，致使盈利能力下降或经营发生亏损，资金周转不快，出现暂时资金紧缺，难以按期偿还债务。
在此情况下，虽然按我国法律，债权人有权在债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产，但在债务人主管部门申请整顿且经债务人与债权人会议达成了和解协议时，破产程序应予中止。
此外，即使债务人进入破产程序，也可能因为相关的过程持续很长，费时费力，结果还可能难以保证债权人的债权能如数收回。
于是，就有了另外一种解决债务纠纷的方法，即债务重组，包括减少债务本金、债务利息和修改其他债务条件等。
这种形式的债务重组，属于债务人发生财务困难的情况下债权人作出让步的债务重组。
除此之外，实务中还有其他形式的债务重组，即债权人未作出让步的债务重组。
比如，债务人以等于或高于债务账面价值的非现金资产抵偿债务。
对于债权人作出让步的债务重组，财政部曾于1998年发布《企业会计准则——债务重组》进行规范。
该项准则自实施以来，对于规范企业债务重组交易起到了重要作用，但在执行过程中也发现一些问题。
比如，《企业会计准则——债务重组》引入了公允价值，允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润中反映。
但是，由于我国目前的生产资料市场、产权市场尚在建立健全之中，相关的公允价值难以真正地显现出“公允”，从而有可能影响因债务重组而产生的“利润”的真实性和可靠性。
基于此种情况，财政部在广泛征求各方面意见的基础上，对1999年1月1日起施行的《企业会计准则——债务重组》作了修订。
修订后的准则，仍称《企业会计准则——债务重组》（下称“债务重组准则”）。
债务重组准则不仅拓展了债务重组概念，而且在债务重组的会计处理规定方面，较之修订前有很大突破。
二、基本要求（一）企业应分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组的界限持续经营条件下的债务重组，是指债务重组双方在可预见的将来仍然会继续经营下去的情况下所进行的债务重组。
非持续经营条件下的债务重组，则通常指债务人处于破产清算状态时与债权人之间进行的债务重组。
持续经营条件下的债务重组可按债权人是否作出了让步，再分为债权人作出了让步的债务重组和债权人未作出让步的债务重组。
无论债权人是否作出了让步，债务重组准则均予涉及。
非持续经营条件下的债务重组不属于债务重组准则涉及的范围，其会计处理由相关的会计规范予以规定。
企业进行公司制改造时，情况比较复杂，有的情况属于持续经营，也有的情况不属于持续经营。
无论哪种情况下发生的债务重组，债务重组准则均不涉及。
（二）企业应正确确定债务重组日债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。
债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
【例1】①甲企业欠乙企业货款1000万元，到期日为2001年5月1日。
甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值900万元的产成品抵债。
甲企业于2001年5月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。
在此项债务重组交易中，2001年5月20日即为重组日。
如果甲企业是分批将产成品运往乙企业，最后一批运抵的日期为2001年5月30日，且在这一天办理有关债务解除手续，则重组日应为2001年5月30日。
②沿用①的资料。
如果乙企业同意甲企业以一项工程总造价为900万元的在建工程偿债，但要求甲企业继续按计划完成在建工程，那么债务重组日应为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日。
③沿用①的资料。
如果乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于2001年5月25日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，则2001年5月25日即为债务重组日。
三、说明（一）关于定义债务重组准则对“债务重组”、“公允价值”、“或有支出”及“或有收益”等概念进行了定义。
其中，除“债务重组”外，其他三个概念在修订前后的债务重组准则中含义相同。
以下就“债务重组”概念作简要说明。
债务重组准则修订前，债务重组指“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项”。
其中，“让步”指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。
比如说，甲公司欠乙公司100万元货款，现因财务困难与乙公司协商，乙公司同意甲公司以95万元现金了结债务。
其中，乙公司就给甲公司作出了“让步”。
这也说明，如果债权人没有作出让步，就不能认为是债务重组准则所指的债务重组。
债务重组准则修订后，债务重组指“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”。
相比之下，修订后的债务重组定义与原定义有以下不同：（1）没有将“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件；（2）债务重组不仅包括债权人作出让步的债务重组，还包括债权人未作出让步的债务重组。
（二）关于债务重组方式1.以低于债务账面价值的现金清偿债务。
2.以非现金资产清偿债务，是指债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务。
债务人常用于偿债的资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。
3.债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。
以债务转为资本用于清偿债务，对于股份制企业法律上有一定的限制。
例如，按照我国《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定的条件。
因此，公司只有在满足国家规定条件的情况下，才能采用将债务转为资本的方式进行债务重组。
4.修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。
例如，甲企业从乙企业购入一批原材料向乙企业开出一张面值为100万元、利率为3％、3个月期、到期日为20×1年5月31日的票据。
由于资金周转暂时困难，甲企业无法在5月31日偿清到期的应付票据。
经与乙企业协商，达成如下协议：将票据的期限延长到7月31日，并将债务的账面价值100.75万元（面值100万元和利息0.75万元）减至90万元（既减面值，又减已欠利息），延期内票据不计利息。
这就属于修改其他债务条件进行债务重组。
如果甲企业与乙企业达成的重组协议为：将票据的期限延长到7月31日，并将已欠利息0.75万元免除，延期内票据不计利息，也属于修改其他债务条件进行债务重组。
5.以上两种或两种以上方式的组合，这种重组方式简称为“混合重组方式”。
例如，以转让资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。
再如，以转让资产清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。
四、债务重组的会计处理（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务时的会计处理债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。
相关的几点说明：1.债务人以低于债务账面价值的金额清偿债务，相当于债权人给予了债务人一项捐赠，因此，当债务人以现金清偿债务时，对于债务人而言，债务账面价值与支付的现金之间的差额应确认为资本公积；而对于债权人而言，债权的账面价值与收到的现金之间的差额，应确认为当期损失。
需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。
2.“账面价值”是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。
“账面余额”是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵后的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。
对企业的债务而言，其账面价值通常就是该债务的账面余额。
【例2】20×1年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为100 000元，增值税税率为17％。
当年3月20日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司20 000元债务，余额用现金立即偿清。
深广公司未对债权计提坏账准备。
红星公司：（1）计算债务重组日，重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额＝117000-97000＝20000（元）（2）账务处理借：应付账款 117000贷：银行存款 97000资本公积——其他资本公积 20000深广公司：借：银行存款 97000营业外支出——债务重组损失 20000贷：应收账款 117000（二）以非现金资产清偿债务的会计处理以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失；债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。
如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。
依据以上原则，下面分别就债务人所转让资产的类型加以说明。
1.债务人以存货清偿债务（1）以存货清偿债务的，债务人应按债务账面价值转销债务，按存货的账面价值结转存货，将债务账面价值扣除增值税销项税额和存货账面价值后的金额确认为当期损失或资本公积。
（2）受让的非现金资产作为存货管理的，债权人应按债权的账面价值结转债权，按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，确认存货。
受让的存货是否发生减值，在重组日不涉及，待期末与其他资产一并考虑减值问题。
涉及补价的，按以下规定确定受让存货的入账价值或实际成本：①收到补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本。
②支付补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。
受让的非现金资产中，除存货外，如果还涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定存货和其他各项非现金资产的入账价值。
【例3】20×1年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。
20×1年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。
该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。
红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。
假定不考虑其他税费。
红星公司：（1）计算债务重组日，重组债务的账面价值 105000元减：所转让产品的账面价值（70000-500） 69500元增值税销项税额（80000×17％） 13600元资本公积 21900元（2）账务处理借：应付账款 105000存货跌价准备 500贷：产成品 70000应交税金——应交增值税(销项税额) 13600资本公积——其他资本公积 21900深广公司：借：应交税金——应交增值税(进项税额) 13600坏账准备 500存货 90900贷：应收账款 105000假定红星公司转让的材料成本为100000元，市价为100000元，从而相应的增值税销项税额（进项税额）为17000元。
