任务二应收账款审计
应收及预付款项是企业在生产经营活动中发生的债权，主要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等项目。对于应收款项的审查应结合相关的经济业务一起进行审计，有利于确定其余额的真实性，增减变动的合法性及有无舞弊行为的发生。
一、应收账款审计目标
应收账款的审计目标一般包括：
1．确定应收账款是否存在。
2．确定应收账款是否为被审单位所有。
3．确定应收账款增减变动的记录是否完整。
4．确定应收账款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当。
5．确定应收账款年末余额是否正确。
6．确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。
二、应收账款审计范围
企业的应收账款是在销售业务中产生的。企业的销售实现时没有立即收取现款，而是得到要求客户在一定条件下和一定时间内支付货款的权力，这时就产生了应收账款。因此，应收账款的审计必须结合销售业务来进行。由于企业的赊销业务主要由销货及收款业务构成，在其业务过程中涉及到的凭证和账簿，都是应收账款的审计范围。主要凭证和账簿如下：1．顾客订货单；2．销货通知单；3．发货单；4．销售发票；5．销售汇总表；6．销售明细账及总分类账；7．应收账款明细分类账及总分类账；8．现金及银行存款日记账及总分类账。
三、应收账款审计要点
1．应收账款内部控制测试
（1）调查了解应收账款的内部控制
审计人员通过查阅被审单位的有关规章制度、文件资料，向有关人员口头查询或现场调查，了解被审单位应收账款的内部控制制度；采用流程图、文字说明或调查表等方法予以记录和描述，并作初步评价。
（2）抽查销售发票样本
①核对销售发票、销售合同及订单，检查品名、规格、数量、价格是否一致。
②审查赊销是否经核准。
③复核验算发票上金额的乘积和加总计算是否正确，大小金额是否一致。
④审查发票上的单价是否是按企业批准的价目表执行。
⑤依销售发票追查应收账款和销售明细账。
（3）核对货运文件样本与相关销售发票
审查销售发票时要求将发票样本和货运文件样本相核对。为验证所有发出的货物均开具发票，审计人员应从本年货运文件中抽取样本，与发票核对。同时应特别注意货运文件是否连续编号，作废的货运文件是否盖章注销并存档。
（4）审查销售退回、折让和折扣
审计人员应审查销售退回或折让原因是否适当，有无核准审批手续。退货的红字发票是否附有退货验收报告及入库单，金额是否与原发票一致。
（5）审查坏账注销
审查坏账的发生是否符合坏账损失的确认条件，有无经过规定的报批程序才转为坏账。必要时可向债务人进行函证，查明是否存在舞弊行为。
（6）评价应收账款的内部控制
审计人员应分别标明存在缺陷的部分及健全的部分，从而确定在实质性测试中哪些环节应增加审计程序，哪些环节可减少审计程序。
2．获取和编制应收账款明细表
首先应核对应收账款明细账与总账的余额是否相符，如若不符，应形成记录并进行相应调整。然后获取或编制应收账款明细账，审计人员应对明细表中所列的应收账款作必要抽查，追查至明细账，并对明细账中的借贷合计加以验算。
3．应收账款的账龄分析
通常情况之下由被审单位的职员代审计人员编制结账日应收账款应收账款明细账户余额、结欠时间长短及赊销收款的账龄分析表（见表4.4）。审计人员应抽查核实表中顾客单位名称、余额及账龄是否正确，并将账龄分析表的合计数与应收账款总帐余额核对。通过对该表的分析，可确定应收账款的欠款时间及收款效率，有助于判断应收账款的可收回性。
应收账款账龄分析表
函证应收账款就是直接发函给被审单位的债务人，进行核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。通过函证的目的是为了证实被审单位应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位在销售业务中发生的差错及弄虚作假、营私舞弊的行为。虽然函证需花费大量的时间和精力，但在应收账款审查中审计人员必须执行这一程序。
（1）函证的范围和对象
审计人员不需要对被审单位所有应收账款都进行函证。应在多大范围内进行函证，一般由以下几个因素决定：
①应收账款在全部资产中的比重。如果应收账款在全部资产中的比重较大，则函证的范围应大一些；反之，则可小一些。
②应收账款内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可相应减少函证量；反之，则应扩大函证范围。
③以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则应扩大函证范围。
④选择的函证方式。如果执行肯定式函证，则可以相应减少函证量；如果执行否定式函证，则需相应增加函证量。
（2）函证的方式
常用的应收账款询证函包括肯定式函证和否定式函证两种。
①肯定式函证又称积极式函证。它是指被询证的债务人，要求其证实的账户余额不论正确与否，都必须复函给审计人员的一种函证方式。一般来说，肯定式函证得到的证据更可靠，若未收到债务人的复函可采取其他方法进一步证实。肯定式函证格式见表
应收账款的真实性。一般，审计人员应编制函证结果汇总表来加以控制
收回的询证函若有差异，审计人员要对此进行分析，寻找差异的原因，必要时可与债务人直接联系，做进一步核实，并要求被审单位作必要调整。产生差异的原因可能是由于购销双方入账的时间不同，也有可能是由于一方记账错误，当然也可能是其中有弄虚作假或舞弊的行为存在。由于入账时间不同而产生的差异，应予以调节分析。其主要表现为：
①询证函发出时，债务人已付款，而被审单位尚未收到。
②询证函发出时，被审单位货物已发送作销售记录，债务人尚未收到货物。
③债务人将货物退回，而被审单位尚未收到。
④债务人对于货物全部或部分拒付。
（6）函证结果的总结与评价
审计人员应对函证结果作如下评价：
①过去对内部控制的评价是否恰当；分析性复核是否恰当；相关的风险评价是否恰当。
②函证结果表明没有审计差异，则审计人员可以合理的推论，全部应收账款总体是正确的。
③函证结果存在审计差异，审计人员应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更准确的估计，可以扩大函证范围。
5．审查未函证的应收账款
审计人员对未予函证的应收账款，应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以验证这些应收账款的真实性。
6．确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露
审计人员应注意“应收账款”项目的数额是否根据“应收账款”及“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列。
例题：基本案情:审计人员对某公司2006年资产负债表中的“应收账款”项目进行审计。该公司应收账款总计250万元，有40个明细账，审计人员决定抽样函证。在检查回函情况时，发现以下现象：
（1）A公司欠款80万元，对方回函声明已于2006年12月30日由银行汇出80万元；
（2）B公司欠款5万元，未收到回函；
（3）C公司欠款50万元，对方回函称2006年11月已预付5万元；
（4）D公司欠款15万元，对方称所购货物并未收到。
分析要点：对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证。
答案提示：审计人员实施了以下程序：
（1）审阅该公司2007年有关凭证，证实A公司的付款确已于2007年1月5日入账；
（2）采用替代程序证实B公司确实欠款7万元；
（3）审阅该公司2006年11月的有关凭证，查明C公司预付账款5万元确实已收到，货物尚未发出。提请该公司作调整分录：
借：预收账款 500 000
贷：应收账款 500 000
（4）检查该公司2006年的货运凭证，发现货物确已运出，将货运凭证复印件寄送D 公司重新查证。
任务三预付账款及其他应收账款审计
一、预付账款的审计要点
1、核对预付账款明细账与总账余额是否相符。
2、取得或编制预付账款明细表。
3、选择预付账款的重要项目，函证年末余额的正确性。
4、抽查入库记录，审查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个账户同时挂账的情况。
5、确定预付账款在资产负债表上是否恰当披露。
例题：审计人员审计某公司“预付账款”项目，发现年度内“预付账款”科目有预付D 公司货款50万元，在“应付账款”科目中有应付D公司货款48万元。
分析要点: “预付账款”与“应付账款”是否存在同时挂账的情况。
答案提示:审计人员查询入库记录，是在收到货物办理入库手续送交会计部门进行会计处理时未说明应冲转原已付货款所致。由此，形成资产负债双方虚增，应提请被审单位调整处理，其调整分录为：
借：应付账款——D公司 480 000
贷：预付账款——D公司 480 000
二、其他应收款的审计要点
1、取得或编制其他应收款明细表，复核加计数是否准确，是否与总账及明细账相符，并标明截止审计日已收或转销的项目。
2、选择金额较大和异常项目进行函证或审查原始凭证。
3、对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否存在长期挂账进行舞弊的行为。
4、审查转为坏账损失的项目，是否经合规的审批，
5、确定其他应收款在资产负债表上是否恰当披露。
例题：审计人员在审计“其他应收款”项目时发现：“其他应收款”明细账的摘要含糊不清，并且发生额都是整数，十分可疑。
疑点：其他应收款账户的金额一般较小，往往不会引起经营者的注意，但是，正是因为其金额较小，很难做到每笔支出都为整数。
审计过程与分析：审计人员根据明细账中的记录，调阅有关的记账凭证，借：其他应收款——甲企业30 000
贷：现金 30 000
审计人员发现在记账凭证之后没有任何的原始凭证。而其他几张凭证的内容和这张凭证大同小异，只是金额不同，几张可疑的凭证加起来的金额共计：50 000元。查账人员再检查应收款收回时的会计凭证，内容为：
借：银行存款50 000
贷：其他应收款——甲企业50 000
在记账凭证的后面附有银行进账单，付款单位为甲企业。从这些分录的对应关系上看，公司并没有实际的经济损失，但是现金出去后回来的是银行存款，很可能存在利用该账户为其他单位套取现金的可能性。在进一步的调查中，审计人员询问了有关的当事人，一个会计账户一般要有多人进行审查，在询问过程中，有人反映会计人员经常以公司购买办公用品、预提差旅费等名义将现金从银行取出，再交给甲企业。审计人员对该名会计人员进行询问，得知由于国家现金管理严格，故其利用工作之便，将现金转给甲企业，并从中间按5％提取好处费，共收取好处费2 500元。她认为甲企业在收到现金后将款项以银行存款的形式转回，并不影响公司的经营，没有造成损失。
该问题属于会计人员故意违反现金管理制度，为其他，单位非法套取现金，并从中获利。这一问题还与公司财务管理上内部控制制度的漏洞有关，很多人看在多年共事的份上，睁一只眼闭一只眼，在审核及批准上不够严格，使会计人员有机可乘。
【学生操练】
基本案情:D公司2007年1月委托诚心会计师事务所审计2006年度会计报表。注册会计师田某决定对截至2006年12月31日的应收账款进行函证。复函结果如下：（1）A企业未复函；
（2）B企业所欠款项60 000元已于2006年12月29日付讫；
（3）C企业一致；
（4）D企业称所购货物从未收到。
要求：请说明田某针对上述复函应采取何种审计程序进行处理？
总结：
1. 应收账款常见错弊
（1）应收账款的入账金额不实
根据会计制度的规定，在存在销货折扣与折让情况下，应收账款的入账金额采用总额法，在实际工作中可能出现按净额法入账的情况私吞折扣和折让的目的。
（2）应收账款记录的内容不真实、不合理、不合法
应收账款反映的内容应真实、正确地记录企业因销售产品、提供劳务等应向购货方收取的货款、增值税款和各种代垫费用情况。但在实际工作中，“应收账款”账户往往成为
营私舞弊的“调节器”，成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”。
（3）应收账款回收期过长、周转速度慢
超过标准回收期的款项可能否存在款项收回后通过不正当手段私分的情况。
（4）应收账款平均占用额过大
一般来讲，应收账款余额在企业流动资产中的比率不能过大，否则，不利于本企业的资金周转，从而影响正常的生产经营活动。对此应通过查阅应收账款明细账，确定哪些客户欠款过多，原因是什么；是否存在有关人员损公肥私、收受回扣情况等。
（5）对坏账损失的处理不合理
按照现行会计制度的规定，企业对于坏账损失可以采用直接转销法，也可以采用备抵法，但选用某种方法后年内不得随意变更，以保持前后各期口径一致。但在实际工作中，常有未按坏账损失确认标准处理坏账现象发生，如将预计可能收回的应收账款作为坏账处理，以换取个人或局部的利益；将应列为坏账的应收账款长期挂账，造成资产不实。
此外，收回已经核销的坏账时，不是增加“坏账准备”，而是作为“应付账款”或不入账私吞。
2.其他应收款现常见错弊
（1）利用其他应收款逃避收入。如企业将销售收入、其他业务收入、营业外收入挂在“其他应收款”上，从而逃避应缴税金。
（2）企业已作坏账损失的其他应收款不属实。
（3）企业应收的各种赔偿款长期挂在其他应收款账上。运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的，长期挂在“其他应收款”账面而未见转销，应注意是否存在收款后不入账，作内部小金库处理的行为。
（4）备用金的使用不规范。
应收账款的审计技巧和方法 在企业中，应收账款不仅是企业的债权，也是企业的流动资产，对企业的经营发展有着重要的影响。因此，要注重对应收账款的审计工作，积极的采用各种有效的审计技巧和方法，针对应收账款实施有效的审计，这样可以在一定程度上保障财务报表的真实性，有利于维护企业的合法权益，对企业的经营发展形成有效的推动作用，使得企业可以正常的开展各种经营活动。文章就应收账款的审计技巧和方法进行了简要的探究，仅供同行交流和探讨。 [关键词]应收账款;审计技巧;流动资产 当今一些企业为了达到自己的目的，利用应收账款进行会计舞弊，不仅影响了企业的长期发展，也严重扰乱了市场经济秩序。为了能够有效地解决这种问题，就需要加大企业审计人员对应收账款审计的重视程度，同时采取正确的审计技巧和方法，对企业应收账款进行合理的审计，保障财务信息报告的真实性，从而更好地推动企业经营的发展。 1 应收账款舞弊表现 在经济不断发展的进程中，企业的规模也在逐渐地扩大，企业规模的扩大也使得其业务项目增多，这就使得应收账款中存在的舞弊问题逐渐暴露。
1.1 虚增应收账款账户 部分企业为了能够有效地提升自身的经济效益和影响力，就开设虚假销售发票，依据已有的客户名称来上报虚假业务量以及收入，企业将这些虚假的账面也作为应收账款。企业也会对自身的销售业务进行虚构处理，然后依据已有的客户名称来虚构各种业务名称，或者是捏造根本就不存在的业务名称，而我国的现今会计人员对于这些虚增的应收账款账户根本无法有效地辨别真假，因此，造成了社会出现严重的经济损失。 另外，企业在应收账款账目分类的过程中，没有严格地按照规定对企业应收账款进行细化分类，将所有的债权都归结到应收账款中，从而使得债权出现了模糊不清的问题。还有的企业会将本不应该列入应收账款中的债权列入应收账款目录中，从而使得该账户的审核出现了严重的失真问题。 企业为了能够增加自身的信誉度，虚增利润收入和销售业绩，将一些现货交易也列入应收账款中，使得应收账款审核的准确性下降。企业通过将现货交易账款列入应收账款中，将本来的现货账款挪作私人利用，长期将一些已经回收的应收账款进行挂账，并将原本的款项私吞，这不仅造成企业经济的损失，也造成了社会经济出现损失。 1.2 掩盖账龄高的不良资产 在应收账款中，不一定先发生的就要先进行回收，也需要依据客户的具体情况来选择回收的顺序。而企业也会依据自身资金的应用情况以及客户的信用程度来进行销售业务信用期限的设定。当企业出现
华南理工大学材料科学与工程学院 摘要 企业应收账款管理的基本理论包括:信用政策的制定, 应收账款成本的核算和应收账款的明细分类会计处理. XX公司的应收账款管理的现状及问题包括:一信用管理机制不健全和客户的信用状况不完善;二是XX公司债务处理方式比较单一以及处理技巧不够完善;三是的收账政策不完善和内部控制制度不严谨; 从两方面阐述了成因分析:一是企业自身的现实原因,包括企业风险意识淡薄片面追求数字效应, 企业存在短期行为急功近利, 内部控制制度不严监管不力;;二是外部环境的原因,包括来自国外同行业的压力和来自国内同行业的压力两方面. 解决应收账款管理中问题的对策和措施包括：一重视客户的信用调查和健全信用管理机制;二是多样化债务处理方式和完善处理技巧.三是完善收账政策和强化内部控制。这三方面也正是本文研究的主要内容。 关键词应收账款，信用调查，信用管理, 收账政策。 页脚内容I
华南理工大学材料科学与工程学院 Abstract The basic theories of accounts receivable in the business enterprise include: the establishment of the reputation policy, assessesing of the account receivable cost and Accountancy's processing of the accounts receivable detail classification. The present condition and the problem of the accounts receivable management in QQHE first Tool machine factory represents that first: the reputation policy is not sound and the customer's reputation is not perfect. second :the payment policy is not perfect and the payment skill is not scientific. Elaborate the cause analysis from three aspects .first is the realistic reason of the business enterprise ,Including the business enterprise risk consciousness is dim, Unilateral pursue the numerical effect, Short-term behavior of business enterprise is eager for quick success and instant benefit, The inner part control system is not strict, The management have no effect. The second is the exterior environment of reason, include to come from the pressure that the abroad goes together the industry and come from the pressure both side that the domestic goes together the industry. To resolve the accounts receivable management in counterplan and measures of problem, there are three aspect,Investigate while thereputation that values of the customer and the sound reputation 页脚内容II
应收账款的审计方法，建议审计前看看！ 在我们的实际工作中，几乎每家被审计单位都涉及应收账款的审计，按照审计准则的要求，理清审计思路是必须也是必要的。应收账款是公司五大循环中销售与收款循环的组成部分，往往融合在风险评估和风险应对的控制测试中，这里不做赘述，下面仅对进一步审计程序中的实质性审计做一下简单总结。 一、与认定相关的审计程序 （一）实质性分析程序的运用 刚接触应收账款审计，经常会忽略分析程序的应用。虽然分析程序不能直接發现错报，但对一些有密切关系的账户能迅速发现错报，比如应收账款和坏账准备。坏账准备的计提应当与政策一致，坏账计提的方法一经确定，不得随意变更。当我们将各个账龄区间的金额输入我们审计过程中设计的EXCELL表中，应计提的坏账准备金额自动算出，并与被审计单位的账面数核对是否有差异，若有差异需要寻找原因。
除了上述发现错报的分析程序，更常见的是用于分析合理性，若异常，则需追加审计程序。通过复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入、税金的配比，检查是否存在与销售无关的其他款项挂账，是否存在未做销售等情况;通过计算应收账款周转率、应收账款周转天数等财务指标，并与被审计单位以前年度指标、同行同期指标对比分析，检查是否存在重大异常;通过复核应收账款借方累计发生额与账龄分析表中一年以内的金额比较，检查账龄分析表的准确性;在明细表上标注重要客户并编制重要客户应收账款增减变动表，与前期比较，分析其变动原因等等。 （二）函证的运用 函证是证明应收账款余额的真实性、正确性的主要方法，有效的函证可以防止或发现被审计单位和相关人员在销售交易过程中的错误或舞弊行为。函证是应收账款审计中必要的审计程序，除非审计人员可以证明函证很可能无效或应收账款对报表不重要以外，函证的格式虽有积极式和消极式，但我们一般采用积极式。 1.对于繁多的客户，百分之百的函证不必要也不需要，受审计成本效益原则限制，我们通常根据重要性原则
应收账款是企业流动资产的重要组成部分，但由于其没有实物形式，很容易成为某些单位或个人虚构业务从而进行各种舞弊活动的工具。这就需要审计人员运用相关方法对企业会计信息及相关资料进行审查，确定其经济业务是否合法，并分析违法违规的原因，将错账、假账进行更正和调整。 一、应收账款的审计要点 第一，应收账款的内部控制是否健全有效。有效的内部控制应包括以下几个方面： （1）业务部门根据订货单，经过审核后，编制销货通知单。 （2）信用部门根据销货通知单进行资信调查并批准赊销。 （3）仓库根据运输部门持有的经信用部门批准的销货单核发货物。 （4）会计部门根据销货单开具销货发票，并根据销货发票及经批准的有关凭证，编制记账凭证，登记应收账款明细账，并进行总分类核算。（5）出纳人员在收到货款后，登记银行存款日记账。 （6）对于长期不能收回的应收账款，会计部门应催收、清理货款并及时处理坏账。 第二，应收账款增减变动的合理性和合法性以及坏账确认标准、账务处理是否正确。包括有无虚列应收账款、虚列企业利润的现象，对已作坏账处理的应收账款应审查是否利用坏账损失进行舞弊活动。发现应收账款有贷方余额的应查明原因，必要时，做出分类调整。
第三，外币应收账款的折算是否正确。包括所选折算汇率是否前后各期一致；期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折算成记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。 第四，应收账款项目在会计报表上披露的恰当性。会计报表中应收账款项目是否根据“应收账款”和“预收账款”账户的所属各明细账期末借方余额的合计数填列。 二、应收账款核算的错弊形式及审计思路 一是应收账款入账金额不准确。《企业会计制度》规定，在存在销售折扣与折让的情况下，应收账款的入账金额应采用总价法。审查中要注意是否有按净价法入账从而推迟纳税或将正常销售收入转为营业外收入的情况，对此，审计人员应复核有关销货发票，看其与应收账款、主营业务收入等账户记录是否一致。 二是应收账款记录的内容不真实、不合理、不合法。在实际工作中，部分企业通过“应收账款”账户虚列收入，或将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户的内容反映在“应收账款”账户以达到多提坏账准备金的目的。对此，审计人员应查阅“应收账款”明细账及记账凭证和原始凭证，如果记账凭证未附记账联或未登明细账，则可能虚列收入，此时应函证与被审计单位有业务往来的单位，看其“应付账款”账户的数额与被审计单位“应收账款”的数额是否一致；必要时还需查阅相关业务的原始凭证。
学生论文 标题：对应收账款审计的一些思考姓名： 专业： 课程名称：审计学 联系电话： 电子邮箱： 授课教师： 完成日期：
对应收账款审计的一些思考 [摘要] 在激烈的市场竞争中，为了扩大销售，增强企业的竞争力，企业不得不采用赊销的方式去争取客户，扩大市场占有率，这就形成了应收账款。在目前经济环境下，应收账款的呆坏账普遍存在且数额较大，是注册会计师需要特别关注的审计领域。 关键词:应收账款函证替代程序 应收账款作为企业的一项重要流动资产，同时也是企业最为利用进行资产利润操纵的一个方面，在审计人员审计中占有举足轻重的地位。审计人员对应收账款审计的审计办法一般先采取征询的方法，在没有获得审计证据的情况下，审计准则规定审计人员必须执行替代性审计程序，取得间接证据证明经济事项发生的过程，最终确认应收账款的存在性和真实性。本文就应收账款的审计过程进行简单的探讨，提出一些简单的思考。 一、函证 函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现状存在情况的声明，获取和评价审计证据的过程。通常境况下，如果采用审阅法、核对法等方法来检查应收账款，就往往难以取得充分适当的审计证据，无法说明应收账款真实可靠；如果通过实施函证来检查应收账款，则往往可以取得形式上和实质上的双重价值的审计证据，足以验证应收账款真实可靠，所以说，函证是应收账款审计中必不可少的审计程序。 关于函证的相关基础知识（范围、对象、方式、时间等）在这里就不在赘述了，在这里主要谈一谈关于函证控制问题。函证过程既是审计程序中一个很普遍的步骤，也是最重要的步骤。加强函证控制对注册会计师控制审计风险具有非常重要的意义。严格控制函证过程中的每个步骤，需要做到：1、确保函证对象选择的独立性，不受审计单位意见的左右；2、确
应收账款函证审计程序的应用(一) 企业虚增利润的常用手法是多记收入，在会计入账平衡的制约下，收入多记必然对应的是应收账款的高估，从而使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标。为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。 应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。由于函证所取得的是外部证据，证明力较强，这有助于实现与管理当局的“存在或发生”认定、“权利与义务”认定、“完整性”认定以及“估价或分摊”认定相关的审计目标。因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。在具体运用应收账款函证审计程序时，可以分六个步骤进行。 一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，
还是这笔应收账款本来就是一笔假账。 二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。(2)被审单位内部控制的强弱。若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。(3)以前期间函证的结果。若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。 另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。 三是科学选择函证方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。一般来说，相关的内部控制无效时，固有风险和控制风险评估为高水平；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。否定式函证，又称反面式、消极式函证。它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。一般来说，
【实战干货】审计前看看！应收账款审计方法（建 议收 当今主流的审计是一种以风险为导向的审计，它要求审计人员先评估财务报表重大错报风险，在评估的结果上设计并实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计程序得出恰当的审计结论并出具恰当的审计报告。 审计准则告诉我们，第一步做的是风险评估。风险评估的主要方法有询问、观察与检查、分析程序和穿行测试，目的是了解被审计单位及其环境。第二步是风险应对。风险应对主要从两个方面出发，一方面是报表层次，即风险评估过程中识别的重大错报风险与报表整体相关，进而影响多个认定（比如内部控制环境的薄弱、对报表有重大影响的高级人员的频繁变动等）。它要求审计人员应对这类风险时更加强调保持职业怀疑态度的必要性，尽可能多地分派经验丰富的审计人员，执行审计程序时融入更多不被管理层预见的方法等。另一方面是认定层次，即风险评估过程中识别的重大错报风险与特定的某个交易、账户余额、列报的认定相关，包括我们熟悉的控制测试和实质性审计程序。 根据中注协公开披露，很多审计人员针对应收账款坏账准备程序，未能实施恰当审计程序。未执行重要客户应收账款函证程序，如2015年12月31日盛天传媒应收东阳虹途影视文化发行有限公司（以下简称“东阳
虹途”）686万元，占公司应收账款余额的51.12%，为公司应收账款余额最大客户，且2015年12月盛天传媒和东阳虹途存在大额合同变更，将2013年发行许可合同授权使用费由5040万元变更为2240万元。而在执行盛天传媒2015年应收账款审计程序时，未对大额合同变更保持合理关注，未对应收东阳虹途期末余额实施函证程序，未说明不予函证的理由，也未实施充分、有效的替代测试。下面就以我们熟知的应收账款为例，浅析一下应收账款审计。 在我们的实际工作中，几乎每家被审计单位都涉及应收账款的审计，按照审计准则的要求，理清审计思路是必须也是必要的。应收账款是公司五大循环中销售与收款循环的组成部分，往往融合在风险评估和风险应对的控制测试中，这里不做赘述，下面仅对进一步审计程序中的实质性审计做一下简单总结。 一、与认定相关的审计程序 （一）实质性分析程序的运用 刚接触应收账款审计，经常会忽略分析程序的应用。虽然分析程序不能直接發现错报，但对一些有密切关系的账户能迅速发现错报，比如应收账款和坏账准备。坏账准备的计提应当与政策一致，坏账计提的方法一经确定，不得随意变更。当我们将各个账龄区间的金额输入我们审计过程中设计的EXCELL表中，应计提的坏账
内部审计工作软件管理的作用之我见 1、是未来审计的重要要手段 2、是解决将来我们审计的公司数据种类繁杂、内容复杂、数量规模大的有效手段； 3、为内审工作的规范化、模版化，提供了可靠的依据，对审计业务的管理提供了依据。 4、改善内审工作条件，提高工作效率的重要帮助 5、提出了内部审计工作的程序化的工作流程，有利于规范内部审计行为，提高审计质量 试论应收账款审计的要点和方法 作者：鲁小丽2013/8/20 15:58:42 来源：本站整理 一、我国应收账款审计发展的现状 根据有关部门的统计，我国企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠账款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以回收，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。高额的逾期应收账款，大部分已形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。在激烈的市场竞争中，为了扩大销售，增强企业竞争力，企业不得不采用赊销的方法去争取客户，扩大市场占有率，这就形成了应收账款。在目前经济环境下，应收账款的呆坏账普遍存在且数额较大，是注册会计师审计需要特别关注的审计领域。 二、应收账款审计中注册会计师应注意的问题 注册会计师在对应收账款进行审计过程中应当注意这些问题，否则将会影响审计的质量。 1、“应收账款”有无与“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目相混淆的现象。 此种情况会造成核算不实、不准确。检查时，可按现行会计制度规定的核算内容进行逐项核对。 2、企业是否虚增应收账款以调节利润，夸大经营成果。此种情况主要是企业将未实现
精品资料
被审计单位： 项目： 应收账款 编制： 日期：
应收账款实质性程序
索引号：
ZD
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表 审计目标
财务报表认定
存 在
完整性
权利 和义务
计价 和分摊
列 报
A 资产负债表中记录的应收账款是存在的。
√
B 所有应当记录的应收账款均已记录。
√
C 记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。
√
D 应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相
√
关的计价调整已恰当记录。
E 应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表
√
中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
1.获取或编制应收账款明细表：
ZD2
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；
结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；
(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确；
(3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； D
(4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同
一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销
账户、关联方账户或雇员账户）。如有，应做出记录，必要时作调
整；
(5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比
例。
2.检查涉及应收账款的相关财务指标：
(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当
ABD
略
期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指
标比较，如存在差异应查明原因；
企业应收账款审计中存在的问题及对策分析 学员姓名姜丽丽学号 1032001263955 入学时间 2010 年秋季 指导老师张开萍职称本科 试点学校洪泽广播电视大学
摘要 各个企业在经营过程中由于经营方式的不同和对货款回收管理力度的强弱等，不同程度的存在着应收账款。合理的应收账款对于企业扩大经营规模，提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。但是，当前我国大部分企业应收账款审计意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制，由此导致应收账款居高不下，形成坏账的风险很大，企业虽利润较高，但是却保证无法现金流的通畅，增加了企业资金周转的风险，不仅会阻碍企业的正常经营和发展，甚至会使企业走向灭亡。因此强化企业的应收账款审计有着重要的理论和现实意义。 本文首先介绍了目前应收账款审计的一般理论，并以L公司为调查对象，分析了洪泽逸洋钢管有限公司应收账款审计的现状，指出其在内部会计控制，分析了由此造成的严重后果，最后，对L公司强化应收账款审计提出具体建议。
关键词应收账款应收账款审计对策分析
一、引言 (5) 1.1. 研究背景与研究意义 (5) 1.2. 研究思路与方法 (6) 1.3. 研究的基本内容与框架 (6) 二、应收账款审计的相关理论及研究综述 (8) 2.1.应收账款的形成动机分析 (8) 2.2.应收账款风险分析 (10) 2.3.应收账款审计目标及程序 (10) 三、应收账款管理现状分析 (11) 3.1.公司基本情况介绍 (11) 3.2.应收账款审计现状分析 (12) 四、应收账款内部控制的措施........... 错误！未定义书签。 4.1.加强事前内部审计评估, 降低应收账款风险错误！未定义书签。 4.2.加强事中内部审计监控, 化解应收账款风险错误！未定义书签。 4.3.加强事后内部审计监督, 减少应收账款风险错误！未定义书签。 五、应收账款实施实质性测试 (16) 5.1.取得或编制应收账款明细表 (16) 5.2.检查涉及应收账款的相关财务指标 (16) 5.3.检查应收账款账龄分析是否正确 (17) 5.4.向债务人函证应收账款 (19) 5.5.对坏账准备和坏账损失的审查... 错误！未定义书签。 六、应收账款审计中应注意的问题...... 错误！未定义书签。
浅谈企业应收账款审计 企业应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等原因，而形成的的企业的债权性资产，其余额一般包括应收账款账面余额和相应的坏账准备两部分。企业的应收账款是在销售交易或提供劳务过程中产生的，因此应收账款的审计应结合销售交易和提供劳务的情况来进行。 一、 企业应收账款审计的目标 企业应收账款审计的目标一般包括：确定资产负债表中记录的应收账款是否存在，是否归被审计单位所有或控制；结合应收账款的可收回金额，确定坏账准备的计提是否恰当、充分；确定应收账款年末余额是否正确；确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当；确定应收账款增减变动的记录是否完整、真实。 二、企业应收账款舞弊的主要表现 一是不设应收账款明细账，将各种债权都记入应收账款总账，达到无法核实债权人的目的； 二是把往来款项记入应收账款，掩盖不正常的经营活动； 三是混淆应收账款的核算内容和使用范围，从而影响核算内容的正确性； 四是将不属于应收账款的经济业务列作应收账款处理。如将应收票据列作应收账款业务； 五是虚构应收账款业务，虚增收入和利润； 六是对应收账款业务，不进行核算，虚减收入和利润，达到偷
税目的； 七是销售商品已取得货款但不入账或应收账款已收回，却不按规定及时结转，形成“应收账款”长期挂账；以达到贪污或挪用公款目的； 八是将投资收益纳入应收账款核算以达到偷税的目的； 九是为了谋取私利，不组织催收，形成长期挂账； 十是在现金折扣销售的情况下，应收账款的入账金额不按规定采用总价法，而是违规采用净额法入账，以达到推迟纳税的目的； 十一是在本年度结束时，将某账户或几个账户的余额分解或合并到下年度新账的几个或一个账户中去，不必进行账务处理就可以达到某种目的的违纪行为。如：某企业拨给食堂的款项（实际是招待费支出），本应在有关费用中列支，但却记入“应收账款”明细科目（企业内部往来账项应记入“其他应收款”），到年底结转新账时，将此款项的余额合并到“在建工程”科目余额，而新账 中“应收账款”明细科目也无此项记载，这样便将这笔招待费支出列在基建成本中了； 十二是核销坏账损失时不履行相关审批手续；随意变更坏账损失处理方法，人为扩大计提范围和计提比例，以达到多提坏账准备，多列管理费用，偷逃所得税的目的；调整坏账准备金额时不考虑坏账准备的已有余额，达到多提坏账准备的目的；人为确定坏账准备的计提标准，以达到少提或多提坏账准备的目的；收回已转销的坏账时，不增加“坏账准备”，而是作为“营业外收入”或“应付账款”，或不入账，作为单位“小金库”处理或贪污私分。 三、企业应收账款审计的实质性程序
应收账款审计存在问题及对策分析 应收账款审计存在问题及对策分析跟着经济的不断发展，中国资本市场的逐渐发展和完美，审计的作用，在确保公平和真实的会计信息日趋凸起。应收账款成为常规单位的活动资产，一些在剧烈的市场竞争中为了快速占据市场的主导地位，扩展市场份额和品牌影响力，为了扩展范围，提高销售。有为了下降仓储本钱，急于完成销售事迹，让产品积存的库存，致使额外费用的增添，和库存或产品的销售业务，以实现销售收入，因为汇款时间悬殊致使资金不能及时恢复，致使应收账款。公道的应收账款对单位扩展经营范围、提高销售量和市场占有率有很大的增进作用。但意识在中国，一些单位应收账款审计相对于冷淡，管理方式单一，绝大多数单位尚无信誉单位树立完美的信誉管理体系，致使应收账款高，构成坏账的风险会增添，将致使单位利润更高的表面，但应该更大比例的应收账款，增添了单位资金周转的风险，不但会阻碍正常运行和发展，乃至会破产单位资金链断裂。因而，单位应加强应收帐款审计的首要理论和实践意义。市场经济前提下，市场竞争变得愈来愈剧烈。信誉销售(赊销)成为一种愈来愈多的供需双方和受人尊重的销售，销售可以减少库存，下降存储本钱和管理本钱，而且还扩展市场份额，使单位在剧烈的竞争中占据必定的市场份额和留住客户的一部份。信誉销售线索的使用应该呈现在应付账款。近年来，煤炭行业作为一个总体的情势继续降落，影响情况下，宁煤应该应收账款占销售收入的比例正在增添。在这种情况下，一些单位为了捉住市场广泛利用信誉销售。应该增添应收账款，单位常常会堕入资金链断裂的窘境，更首要的是，为了虚增收入，不管应将应收账款账户和其他账目凌乱，在这方面，咱们应该加强应收账款的审计，以实用和现实意义。在这个竞争日趋剧烈的市场环境中，应收账
应收账款审计 一、应收账款项目审计说明 应收账款为单位销售产品所产生的货币性资产，其业务发生记录的真实性、完整性、余额的准确性及减值损失计提的合理性为其主要的审计目标，实际业务中，一般基于以下思路进行审计： 1．应收账款的发生及余额与单位销售政策及收款政策相关联，所以，要实现这个目标，需要审计人员首先要了解其生产经营特点、销售政策（包括：销售收入的确认原则）、收款政策，在此基础上结合应收账款账面发生记录及余额反映，判断它总体合理性，并为下一步确定审计重点打下基础； 2．一般来说单位应收账款记录发生较多，不可能逐笔进行审计，所以，根据审计重要性原则，通过对明细进行分析，选择余额、发生额较大、账龄较长、与单位的销售政策、收款政策相背离的客户及关联方客户作为审计的重点，并在此基础上执行账面业务发生记录与索取的销售合同进行核对及函证等主要的审计程序进行确认。 那么应收账款项目审计目标有哪些呢？ 1．确定应收账款发生记录的真实性、准确性和完整性； 2．确定应收账款的可收回性及减值损失计提是否合理； 3．确定应收账款及其减值损失是否已按会计准则的规定在财务报表中恰当列报。 下面再来看一下进行应收账款审计涉及的知识点及需索取的资料 (一)应收账款科目审计涉及的知识点 1．应收账款减值损失的确认、计量方法 单位要根据自身的实际情况，确定单项金额重大应收账款的标准，将应收账款分为金额重大和非重大两部分，并按下述方法确定其减值损失： 对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试。对于单项金额不重大或经单独测试后未减值的应收账款，按账龄特征评估其信用风险，划分为不同组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。减值准备计提比例一经确定，不得随意变更。在这里，我们要注意索取被审计单位的坏账核算政策，尤其是坏账准备的计提比例，一定要根据企业的坏账政策做相关的坏账测试，我曾经就遇到过一个情况，企业坏账准备的计提比例明明是1年以内按10%，1~2年按20%，2~3年按50%，3年以
应收账款审计案例分析 学生： 系别： 专业： 班级： 任课教师： 课程：案例审计分析 得分：答辩得分（满分20分） 论文得分（满分60分）2012 年 11月
摘要：应收账款是活动资金的重要组成部分，是企业对外赊销商品、材料、提供劳务以及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他收取的款项。它固然也属于资产类账户，但它同企业的货币资金、存货、固定资产不一样，并没有实物形式，很轻易成为某些单位或者个人虚构业务，弄虚作假，贪污国家资产，进行各种舞弊活动的工具。这就需要用审计的相关及手段对企业信息及相关资料进行审查，确定其业务是否正当，并违法违规的原因，将错账、假账进行更正和调整。 关键词：应收账款审计核算规范坏账损失
一、应收账款项目审计说明 (4) 二、应收账款存在的常见问题 (5) （一）利用应收账款科目，调节收入和利润，谋取非法利益 (5) （二）利用应收账款可计提“坏账准备”这一规定，人为调节资产、费用、收益或转为账外资产 (6) （三）利用应收账款放贷，利息转入“小金库”，延期承兑应收票据，索取酬金 (6) 三、应收帐款审计目标和程序 (7) （一）审计目标 (7) （二）审计程序 (7) 四、四川长虹应收账款审计案例 (8) （一）案例背景及过程 (8) （二）案例分析 (10) （三）应对的策略 (12) 五、启示 (12) 参考文献 (14)
一、应收账款项目审计说明 应收账款为单位销售产品所产生的货币性资产，其业务发生记录的真实性、完整性、余额的准确性及减值损失计提的合理性为其主要的审计目标，实际业务中，一般基于以下思路进行审计： 应收账款的发生及余额与单位销售政策及收款政策相关联，所以，要实现这个目标，需要审计人员首先要了解其生产经营特点、销售政策（包括：销售收入的确认原则）、收款政策，在此基础上结合应收账款账面发生记录及余额反映，判断它总体合理性，并为下一步确定审计重点打下基础； 一般来说单位应收账款记录发生较多，不可能逐笔进行审计，所以，根据审计重要性原则，通过对明细进行分析，选择余额、发生额较大、账龄较长、与单位的销售政策、收款政策相背离的客户及关联方客户作为审计的重点，并在此基础上执行账面业务发生记录与索取的销售合同进行核对及函证等主要的审计程序进行确认。 那么应收账款项目审计目标有哪些呢？ 1．确定应收账款发生记录的真实性、准确性和完整性； 2．确定应收账款的可收回性及减值损失计提是否合理； 3．确定应收账款及其减值损失是否已按会计准则的规定在财务报表中恰当列报。 下面再来看一下进行应收账款审计涉及的知识点及需索取的资料 应收账款科目审计涉及的知识点 1．应收账款减值损失的确认、计量方法 单位要根据自身的实际情况，确定单项金额重大应收账款的标准，将应收账款分为金额重大和非重大两部分，并按下述方法确定其减值损失：对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试。对于单项金额不重大或经单独测试后未减值的应收账款，按账龄特征评估其信用风险，划分为不同组合，
应收账款审计中应注意的几个问题 2002-9-23 10:56 中国注册会计师·王君【大中小】【打印】【我要纠错】 一、“应收账款”有无与“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目相混淆的现象 此种情况会造成核算不实、不准确。检查时，可按现行会计制度规定的核算内容进行逐项核对。 二、企业有无虚增应收账款以调节利润，夸大经营成果的现象 此种情况主要是企业将未实现销售的产品做虚假销售，而将这部分“收入”通过“应收账款”科目挂账。如某企业为了完成上级下达的利润指标而将库存产成品30多万元列做虚假销售，从而虚增利润30余万元。检查时，应重点审查分析原始凭证及科目对应关系。 三、利用“应收账款”科目转移资金 有些企业为了达到某种目的，故意将本企业资金或产成品(商品）以“销售”或“劳务”、“外借”等名义转移到外地某关系单位，然后通过该关系单位的配合将这部分资金、物资挪作他用或者私分。如某企业年终为给职工搞福利，而将本企业的5万元资金以“借款”名义汇往外地某商场，账务处理是：借：应收账款，贷：银行存款。然后，给职工和上级领导发“购物券”，若干年后将此款项做坏账核销。检查时，可发函询证，或检查销货发票、出库单等原始凭证。 四、利用“应收账款”科目调平账款 这种情况多发生于一些财会人员素质不高、责任心不强的企业。当发生相关账簿数字不符时，财会人员不是认真查找原因，而是通过“应收账款”科目，硬性调整数字，人为编造，使其“相符”或“平衡”。这样做的结果往往是在“平衡”的背后，隐藏着严重的违纪行为，给企业造成损失。如我们在审计时，曾发现有一笔分录“借：应收账款—××银行40000，贷：银行存款40000”，所附原始凭证是一张银行对账单。我们顿生疑窦：记账凭证所附原始凭证不符合制定规定，并且账户对应关系也不符合实际，向银行收取什么款项，难道银行向企业借款不成?经过调查核实，原来该企业财会人员不经常与银行核对账目，从而使负责记载该企业账户的银行记账员以“订正账目记载错误”的名义，从该企业账户中擅自划出4万元资金，“借”给某私人企业，直到年终结账时，财会人员才发现“银行存款日记账”余额比银行对账单余额多4万元，于是便以上述分录调平本企业账目。到我们审计时，此款已被无偿占用七个月之久。 五、少提或多提坏账准备，人为调节利润 现行财会制度规定，计提坏账准备的企业，年终按应收款余额的3‰-5‰的比例计提并计入“管理费用”科目。这样，有些企业为了调节利润就采取虚增、虚减应收账款余额或扩大、缩小计提比例等手法来多提或少提坏账准备。 六、坏账损失的确认及其账务处理不符合制定规定 在实际工作中坏账损失的确认难度较大，情况比较复杂，这就给一些企业弄虚作假、营私舞弊带来可乘之机。有的企业为达到某种目的，将本可收回的账款作为坏账予以核销，形成账外资金，然后用于不合理开支或者私分；有的企业重新收回已经作为坏账损失处理的账款时不入账，而做为企业的“小金库”；还有的企业对于确实无法收回的坏账不予核销，长期挂账。所以，必须对坏账损失的确认和处理严格审计，防止违纪现象的发生。检查时，应重点分析应收账款的账龄，查询债务单位是否有偿还能力，回收措施是否得力，核销坏账的证据是否充分等。 七、注意“应收账款”科目上下年度结转的“空中飞”现象 所谓的“空中飞”是指企业在本年度结束时，将某一账户或几个账户的余额分解或合并到下年度新账的几个或一个账户中去，不必
内部审计下企业应收账款管理 摘要：内部控制源自西方，21世纪初才正式引入我国，提高现代企业管理效率。文章选取NY农业公司为对象，先对NY公司基本情况与应收账款现状进行分析，得出NY公司快速发展，应收账款增量很大但坏账问题不严重。接着对应收账款存在的问题进行分析，针对问题给出内部控制的优化措施，为NY公司及同行业公司应收账款内部控制完善优化提供参考，推动行业进步发展。 关键词：内部审计；应收账款；管理措施 一、NY公司应收账款概况 NY农业公司从事蔬菜种植行业，主要业务为豆类芽菜的生产与销售，经过数年发展积累丰富客户资源与生产技术，市场上逐步形成自身优势。但生产中应用先进有机技术，使得蔬菜成本高于普通蔬菜，加上社会普及程度弱，人们难以区别有机与无机蔬菜的差别，购买时倾向选择便宜蔬菜，使得近些年市场竞争愈发激烈。公司应收账款情况如下。2017年公司内部流动资产构成中42.01%为应收账款，23.72%为货币资金、23.40%为预付款项、10.37%为存货、0.50%的其他
流动资产。可以发现，应收账款在企业内部流动资产中占比最高。加上应收账款相对集中，一旦出现客户经营情况变化，直接影响到企业资金运营；2015~2017年公司连续三年应收账款增长率大于营业收入增长率。NY公司2015年应收账款增长率为107.57%，与营业收入增长率99.78%相比略高，应收账款增长率与营业收入增长率基本相平；但2016年、2017年应收账款增长率快速增加，远超过当年的营业收入增长率；随着NY公司应收账款规模快速增加，增长速度提升且回收速度慢等问题，但公司内部应收账款风险较少，仅有极少一部分应收账款超过1年，使得公司资金循环周期变长，要从审计角度分析应收账款问题。 二、NY公司内审视角下应收账款内控问题 （一）信用管理制度不完善 截至目前NY公司并未成立专门信用管理部门，应收账款催收与管理工作有销售与财务两个部门共同承担，如果必要则会咨询法务部。公司内销售部门对整个业务流程负责，如客户选择、合同签订等，财务部门只负责核算应收账款数额，同时协助销售人员完成应收账款的催收工作。结合公司发展战略分析，其主要销售方式依然是赊销，如果不能及时
应收账款实质性程序
被审计单位： 项目： 应收账款 编制： 日期： 第一部分 索引号： ZD 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表 审计目标 A 资产负债表中记录的应收账款是存在的。 B 所有应当记录的应收账款均已记录。 C 记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。 D 应收账款以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相 关的计价调整已恰当记录。 E 应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表 中作出恰当列报。 二、审计目标与审计程序对应关系表 审计 可供选择的审计程序 目标 1.获取或编制应收账款明细表： (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符； 结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； (2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确； (3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； (4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同 一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销 账户、关联方账户或雇员账户） 。如有，应做出记录，必要时作调 整； (5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比 例。 2.检查涉及应收账款的相关财务指标： (1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比， 并将当 期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指 标比较，如存在差异应查明原因； (2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单
1
存 在 √
财务报表认定 权利 计价 完整性 和义务 和分摊 √ √ √
列 报
√
索引号 ZD2
D
ABD
略
内审视角下的企业应收账款管理（以某公司为例） 当前，企业面临着激烈市场竞争，迫使部分企业选择赊销的方式销售自身产品与服务，进而使得销售方企业形成应收账款。应收账款的存在，意味着企业一部分资金被客户占用，自身需要付出一定成本。但实际运行中企业需要持有一定应收账款，确保激烈市场上企业可以保持或扩大份额，降低产品库存费用。本文从内部审计角度出发，分析企业做好应收账款管理的措施。 一、NY公司应收账款概况 NY农业公司从事蔬菜种植行业，主要业务为豆类芽菜的生产与销售，经过数年发展积累丰富客户资源与生产技术，市场上逐步形成自身优势。但生产中应用先进有机技术，使得蔬菜成本高于普通蔬菜，加上社会普及程度弱，人们难以区别有机与无机蔬菜的差别，购买時倾向选择便宜蔬菜，使得近些年市场竞争愈发激烈。 2017年公司内部流动资产构成中42.01%为应收账款，23.72%为货币资金、23.40%为预付款项、10.37%为存货、0.50%的其他流动资产。可以发现，应收账款在企业内部流动资产中占比最高。加上应收账款相对集中，一旦出现客户经营情况变化，直接影响到企业资金运营;2015～2017年公司连续三 年应收账款增长率大于营业收入增长率。NY公司2015年应收账款增长率为107.57%，与营业收入增长率99.78%相比略高，应收账款增长率与营业收入增长率基本相平;但2016年、
2017年应收账款增长率快速增加，远超过当年的营业收入增长率;随着NY公司应收账款规模快速增加，增长速度提升且回收速度慢等问题，但公司内部应收账款风险较少，仅有极少一部分应收账款超过1年，使得公司资金循环周期变长，要从审计角度分析应收账款问题。 二、NY公司内审视角下应收账款内控问题 （一）信用管理制度不完善 截至目前NY公司并未成立专门信用管理部门，应收账款催收与管理工作有销售与财务两个部门共同承担，如果必要则会咨询法务部。公司内销售部门对整个业务流程负责，如客户选择、合同签订等，财务部门只负责核算应收账款数额，同时协助销售人员完成应收账款的催收工作。结合公司发展战略分析，其主要销售方式依然是赊销，如果不能及时更新客户信用档案，当客户变动较大时造成授信风险出现。（更多内审干货，可关注内审网公众号，内审网注）同时，整个应收账款内部控制体系并未落实审计工作，无法察觉相关环节中存在问题。并未做好审查应收账款的信用政策效果，对企业造成不利影响。 （二）公司催收制度不健全 NY农业公司逾期应收账款催收由销售人员负责，但销售部员工工作重心在于如何增加销售量与业绩上，加上绩效考核机制中并未纳入应收账款催收情况，因此这方面工作销售部员工积极性不足，日常中根据公司要求发邮件催后或电话催款，也不重视最终结果。虽然授信时根据长期合作客户与赊销金额对客户进行分类，但是账款催收方面采取统一方式，不利于维护公司老客户。