【老会计经验】关联交易的税收筹划新思路

【老会计经验】新《企业所得税法》的变化及纳税筹划研究一、引言2007年3月16日由第十届全国人民代表大会五次会议通过了新《企业所得税法》，同年12月6日由国务院公布了《企业所得税法实施条例》，并于2008年1月1日正式实施。

新《企业所得税法》统一了内、外资企业所得税制度，促进了统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。

与此同时，新企业所得税法还进行了一系列的调整，纳税人类型划分，适度降低了税率，扩大了税前费用扣除，将税收优惠政策从“以区域优惠为主”调整为“以产业优惠为主、区域优惠为辅”，以降低税收负担、调整产业结构和实现区域均衡发展。

新企业所得税法的巨大变化必然对税收筹划的方式产生重大影响，原利用内外资企业差异、地区税率差异等进行税收筹划的方式已不再适用。

作为追求利益最大化的企业主体，必须尽快地寻找新的筹划方式，有效降低税负。

二、新企业所得税法的变化新《企业所得税法》取代《外商投资企业和外国企业所得税法》和《企业所得税暂行条例》，在纳税人、税率、税前扣除、税收优惠等方面都有许多变化。

（一）纳税人类型的变化新《企业所得税法》的制定与施行标志着在我国并行了二十多年的内外资两套所得税法的合并，同时，也宣告了外商投资企业与外国企业在中国享受超国民待遇的终结。

新法规定，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。

按照国际通行做法，新法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，并结合我国的实际情况，采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法，作出了明确的界定。

居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税，非居民企业承担有限纳税义务，就其来源于中国境内所得部分纳税。

（二）税率的变化新税法规定的税率为25%，同时，明确对非居民企业取得的应税所得适用20%的税率。

除此之外，还规定对国家需要重点扶持的高新技术企业征收15%企业所得税，对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。

税率的变化对于绝大多数内资企业来说都在相当大的程度上降低了税负，而对非居民企业中，原采用预提所得税的税率10%的外资企业来说，则有一定的增加。

【老会计经验】从关联企业借款税务筹划案例分析为了满足发展的需要，很多企业都存着在向关联方借款的情况。

但根据《国家说务局关于印发企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第三十六条规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。

所以，向关联方借款时必须进行税务筹划。

一、从关联企业借款的税务筹划例如：某商贸企业注册资本500万元。

2005年3月1日向关联企业借款300万元，双方协议规定，借款期限为半年，年利率10%。

2005年8月31日，该公司一次性还本付息315万元。

同期同类银行贷款利率5.8%，金融保险业营业税税率8%，两公司适用的企业所得税税率均为33%。

该公司2005年“财务费用”账户列支付给关联企业利息15万元，根据《企业所得税税前扣除办法》的规定，允许税前扣除的利息为：500万×50%×5.8%×2-7.25万元，应调增应纳税所得额7.75万元。

虽然从整个企业利益集团来说，两公司之间的借款业务属于内部交易，集团公司既无收益又无损失，但是，两公司又是独市的企业法人，税法对关联交易的特别规定，使得该公司多支付了企业所得税款2.56万元。

同时，关联公司收取的15万元利息还要按照“金融保险业”的税率规定交纳8%的营业税和相应的城市维护建设税和教育费附加。

假定关联公司的城市维护建设税率为7%，教育费附加征收率3%，关联公司的利息收入应纳税款-15×8%（1 7%， 3%）=1.32万元。

多交税款-1.32（1-33%）=0.88万元。

这样，对于集团企业说，该笔关联交易共计多交税款=2.560.88=3.44万元税务筹划思路如下： 1、如果关联企业之间有购销关系，可以变借款为采购方的预付账款或贷款为售货方的赊销账款，实现商业信用筹资。

采取这种方案，在具体情况下，需要资金的一方最好能在需要资金前一段时间，向资金提供方提出资金需求数，这样双方才能按照双方的购销业务金额提前做好筹划。

【会计实操经验】关联交易的11种形式与9个解决方案！（建议收藏并反复阅读）关联交易存在的11种主要形式1购买原材料、购买或者销售产品、产品以外的其他资产▍【案例】开山股份向关联方采购零部件及销售整机1、关联方采购公司向关联方采购的产品和对象主要可以分为三大类，第一类为由开山控股代扣代缴水电费，第二类为通过开山进出口进口螺杆式空压机主机和油封部件，第三类为向关联方采购的螺杆式和活塞式空压机部分零部件及加工服务。

报告期内，公司向关联方采购货物占当期营业成本的6%左右，其中2008年至2010年由开山控股代缴水电费金额分别为1,498万元、1,787万元、3,785万元，占当期关联采购金额的50%左右。

该关联交易的必要性：公司2008年至2010年向开山控股采购水电费，主要基于衢州供电局、衢州水业集团的相关要求。

报告期内开山控股为包括公司在内的开山工业园内下属企业代缴水电费，公司具有单独的水表和电表计量，代缴水电费根据实际使用量按政府定价向开山控股结算。

公司2008年向开山进出口采购主要为进口螺杆主机和油封，公司2008年5月之前尚未实现螺杆主机的全谱系自制，仍需向德国GHH等国外螺杆主机制造商进口部分型号的螺杆主机，公司在此阶段尚未取得进出口经营权，故主要通过有进出口资质的开山进出口进口螺杆主机。

公司具备全谱系螺杆主机自制能力后，即停止通过开山进出口采购螺杆主机。

公司2008年至2010年向其他关联方采购橡胶件、缸盖阀板、气缸等零部件及加工服务，主要基于以下因素：空压机整机制造的零部件种类较多，公司集中精力和资源进行螺杆主机的研发、生产以及工艺的改进。

对于橡胶制品、活塞式空压机气缸及缸盖阀板等部件，由于其通用性和可替代性强，技术含量较低，通过外部采购即可满足生产需求。

2、关联方销售2008年、2009年，公司向开山控股、浙江开山销售货物主要系空压机整机及配件、压力容器以及铸件产品，2008年、2009年关联销售金额分别为16,239万元、12,816万元，2010年公司向浙江开山关联销售金额为5,116万元。

企业集团关联交易中的税收筹划及其风险防范作者：刘琼来源：《财经界·学术版》2015年第18期摘要：经济全球化发展进程的加快、我国社会主义市场经济的不断深化，使得企业之间的交易模式日趋复杂化，同时，国家的相关税收法律政策体系也逐渐趋于复杂化，税务机关征管技术的提高、征管力度的增强，使得企业的关联交易中税务风险问题逐渐凸显出来，已经成为威胁企业发展的主要风险之一。

合理的税收筹划作为减少企业税收、降低企业成本的一个重要手段，也在经受着政策变化、税企双方对税收法律法规认识上的差异等多种因素的影响，企业的税收筹划风险逐渐受到各企业的重视。

本文将就企业集团关联交易间税收筹划及其风险进行研究。

关键词：企业集团关联交易税收筹划风险防范一、绪论（一）研究背景企业集团作为市场经济中追求利润最大化的经济主体，在面对优胜劣汰的市场定律时，必须寻求所有合法的、可能的手段来降低成本、增加利润，为实现企业集团的利润最大化奠定基础。

税收在企业成本中占了一定的比例，在企业收入确定、成本基本固化的情况下，对于政府在额外征收的税收成本上又存在较大的弹性空间，那么在这种前提下进行税收筹划、减少税收，将为实现企业整体效益的最大化提供条件。

虽然很多集团已经认识到合理的税收筹划能为企业带来巨大的利润空间，但是，很多集团的领导者只看到的是眼前的短时效应，忽略了企业的长远发展与规划。

还有的企业集团只考虑税负的降低而忽略了税收筹划带来的风险，结果由于触犯法律不仅给企业带来了更大的经济损失，更使得企业形象严重受损。

随着市场经济的不断完善，企业的税收筹划方式逐渐呈现出多样化的发展趋势，企业集团通过关联交易进行的税收筹划逐渐受到青睐。

本文以此为研究对象显得尤为重要。

（二）研究目的和意义本文通过企业集团关联交易间的税收筹划及其风险进行研究：有助于我国财税部门能够及时了解税收政策的执行情况、执行效果，并及时发现现行税收法律中存在的漏洞，进一步对相关法律法规予以完善；可以为企业集团开展税收筹划工作并防范风险提供建议；有助于帮助纳税人提高税收法制意识、将偷税漏税行为扼杀在摇篮中。

【老会计经验】税收筹划模型（一）：固定抉择模型税收筹划的过程，其实是对纳税方案进行抉择的过程。

当纳税人完成同一任务有两套或两套以上纳税方案的时候，应当进行计算、比较和选择。

在纳税方案尚未实施以前，应当设计未来，从备选方案中选取最优方案；在自觉或不自觉实施某套纳税方案以后，如果发现更好的纳税方案，应当改变现状，用新纳税方案替代原纳税方案，从而实现税收利益及经济利益最大化。

税收筹划模型是连接税收筹划目标与技术的纽带。

对纳税方案进行抉择的过程中，总是要运用简单的或复杂的数学模型，不管你是否意识到。

实用的税收筹划模型有：固定抉择模型、相机抉择模型、集团抉择模型和纳税禁区模型。

绝大部分税收筹划案例，可以运用上述一种或多种模型而得以解决。

一、固定抉择模型概念固定抉择模型，或称有效税收筹划模型，是最常用、也是最简单的税收筹划模型。

它是通过确定纳税人与交易相关的全部税收成本与收益、与交易相关的全部非税成本与收益，帮助纳税者确定与评估最优税收策略的数学模型。

1、目标设置：税收筹划的最终目标是经济利益最大化，经济利益包括税收利益和非税利益。

非税利益是不考虑税收的经济利益，即税前利益（I）；税收利益与纳税额（T）相反，用（-T）表示；经济利益用B表示。

则：B= I （-T）=I-T经济利益最大化体现为以下层层递进的三个方面：税后利润最大化，每股收益或净资产收益率最大化，股东财富或企业价值最大化。

因此，税后利益的衡量指标有：税后利润E，每股盈余EPS，税后净现值ATNPV。

税收筹划的目标是通过纳税最小化实现税后利益最大化。

2、基本步骤：（1）运用模型确定可供选择的纳税方案；该步骤是最具创造性的一步，也是最艰难的一步。

完成一项任务，人们有时会认为只有一条路可走，或者说只发现一套纳税方案，因此，我们要熟悉经济活动，并开动脑筋想办法，运用发散思维，另辟蹊径，寻找新的纳税方案，或许会有意想不到的收获。

（2）计算与比较各纳税方案的税额或税后利益；该步骤要运用税法实务知识计算与比较各纳税方案的税额，运用财务与会计知识计算与比较各纳税方案的税前利益与税后利益。

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【税会实务】关联方交易的新趋势及治理思路
财政部颁布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》（简称《暂行规定》）规定，关联方间所售资产售价超过公允价值的部分记入“资本公积-关联交易差价”账户，不能转增资本和弥补亏损。

因此，上市公司通过向关联方高价出售资产来确认高额利润的空间大为减少。

在政府的严格管制下，上市公司为了避免退市或为了获得配股等资格，与政府管制开始了新的博弈，关联方交易也出现了许多新的情况。

本文拟在分析关联方交易新趋势的基础上，提出治理思路。

一、上市公司的关联方向上市公司低价出售资产，上市公司再将该资产高价售给非关联方
（一）表现形式
由于利润等于收入减去费用，所以在向关联方高价出售资产确认利润的空间受到限制之后（超过成本120％的部分计入资本公积），上市公司就选择了通过关联方交易降低支出以虚增利润。

具体做法是：上市公司的关联方以远低于公允价值的价格向上市公司低价出售资产，降低上市公司所获资产的成本，上市公司再将该资产高价售给非关联方。

由于《暂行规定》只规定了关联方间高价出售资产（售价高于公允价值）时卖方的会计处理方法和收入、利润的确认上限，对关联方间低价出售资产（售价低于公允价值）时买方的会计处理方法没有做出规定，所以上市公司对于低价取得的资产可以按照实际成本（远低于公允价值）入账，而不受《暂行规定》的限制，可以合法地通过关联方交易虚增利润。

（二）治理思路。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】新企业所得税法下的纳税筹划思路2007年3月16日颁布的《中华人民共和国企业所得税法》将于2008年1月1日起施行。

新税法将实行四统一，即内资、外资企业使用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行产业优惠为主、区域优惠为辅的新税收优惠措施。

新法实施对此前常用的企业所得税筹划有何影响，如何进行企业所得税筹划？
目前所得税的税收筹划方法虽然表现形式各异，但大都从税收优惠方面来寻找节税空间。

最常用的有以下几种：
一是对企业身份进行筹划。

由于生产性外资企业、福利企业等具有某种身份就可以享受减免税以及低税率的优惠，不少企业想方设法创造条件，谋取税收优惠。

二是利用新办企业优惠政策筹划。

许多企业利用新办的从事交通运输、邮电通信业的企业可以享受企业所得税一免一减半，以及新办的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业享受企业所得税两免等优惠政策，不停地新办、关停、再新办企业的方法规避企业所得税。

三是利用地域性优惠政策筹划。

在经济特区、沿海经济开发区、国家级经济技术开发区以及高新技术开发区设立企业，享受减免税以及低税率的优惠。

浅谈关联交易中的税收筹划作者：郭玲华来源：《现代经济信息》2012年第24期摘要：随着国际化进程的发展，企业扩张及大型并购案例不时发生，各公司对子公司的一体化控制程度在不断加强，母子公司以及各子公司之间的关联交易也随之增多，尤其是这几年税务部门也对企业的关联交易越来越重视，更要求财务部门提前做好税收筹划，避免带来不必要的税费增加与税收风险。

关键词：关联交易；税收筹划；关联交易风险；资金占用；债资比例中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01一、关联交易概述关联交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。

《企业会计准则第36号——关联方披露》规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。

对关联交易应该辨证地看，它信用可靠、稳定，安全性高，持续性强，可以取得规模经济效益，提高企业营运效率，节省交易费用，越来越为商家所重视。

然而，关联企业利用关联交易人为地制造盈亏，转移利益和风险，逃避债务和规避各国税收、金融、竞争、工商管理等法规，已越来越引起各国的重视。

二、关联方交易的成因与风险关联企业间大量关联交易的产生，必然有其背后的原因，而利益驱动无疑是其根源所在。

以美国苹果公司2012财年9月底的年报显示，在截至今年，苹果以557.6亿美元的全年税前收入，仅缴纳了140亿美元税款。

其中，122.6亿美元支付美国联邦税，10.6亿支付美国的各州州税，支付海外税款的仅7.1亿美元；综合计算，总税率仅为22%，远低于应适用35%的联邦税率。

可见在追求利润最大化的动机驱使下，跨国公司、企业集团及上市公司往往会通过少列收入、多列成本费用的办法来达到少交税、多增利的目的。

利用各国或地区税率的差异及关联交易行为逃避税收、转移或虚增利润、粉饰业绩的现象尤其普遍。

企业关联交易业务存在的风险包括：一是经营风险，包括：交易活动中断使股份公司正常的生产经营受到影响。

【老会计经验】从税式支出看税收筹划税务专家们说起税收筹划来让人眼花缭乱。

但是，税收筹划究竟能为企业解决什么问题，如何解决？笔者认为，应从税式支出的角度理解税收筹划。

税式支出是一个财政学上的概念，它指的是政府为实现特定的宏观调控目标，通过规范化、系统化、形式多样的税收优惠安排，以主动放弃部分税收收入的形式向特定纳税人提供的财政援助。

在美国《1974年预算改革法案》中，国会要求美国总统在每年提出的预算中，必须包括一个税式支出预算。

此后，法国、英国、加拿大、澳大利亚等国家相继编制税式支出表，对税收体系中的各项税收优惠条款，按照不同税种、不同对象、不同的税收优惠方式及不同的税收受益者进行分类编制。

我国对税式支出引进的时间不长，但发展较快。

目前，国家统计局也开始统计以税收减免优惠项目为主要内容的税式支出资料。

税式支出按照其对税收收入的影响，分为四大类，即税基式、税率式、税额式、递延式。

其中，税基式包括起征点、税收扣除、免征额、投资税收庇护，税率式包括优惠税率、减免税优惠，税额式包括税收抵免和优惠退税，递延式包括税款递延、加速折旧、准备金制度。

因此，税式支出和税收优惠实际上是一个问题的两个方面。

税法中有关放弃税收收入的条款对纳税人而言是税收优惠，而对政府而言则是一项税式支出。

按上述逻辑推演，税式支出也给纳税人进行税收筹划提供了良好的税收政策指南。

如果有一份内容全面的税式支出表，纳税人在税收筹划时，就可以按照税式支出分类的思路，按图索骥地寻找有利于自身的涉税方案。

利用税式支出分析进行税收筹划，具有以下优点。

1.使税收筹划具有合法性。

合法性一直是税收筹划正确与否的关键。

目前，税收筹划市场鱼龙混杂，部分纳税人和涉税服务机构从自身经济利益角度出发，在税收筹划名义的掩护下图谋避税，甚至越过法律规范进行偷税，使税收筹划扭曲变形，破坏了税收的严肃性和刚性，造成了国家财政收入的流失，严重损害了税收筹划事业的发展。

但是，税收并非无情，要想利用税收有情的一面为组织获得效益，运用税式支出政策是纳税人最理想的途径。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】利用关联企业避税的主要手段和方法一、关联企业的界定在中国，伴随着现代企业制度的推行和资本市场的发展，关联企业这种企业之间的联合已成为现实经济生活中的一种日益重要的经济现象；但从法学角度讲，它却是一种尚未得到充分认识和了解的法律现象。

事实上，西方一些发达国家，已经在尝试从法律的角度对这一现象做出规范。

在英美国家，最早出现并最经常使用的是“控投公司”（holdingcompany）和“子属公司”（subsidiaries）。

然而，这样的名称最多也不过表明公司之间的等级关系。

而且，有关这方面的法律也仅存在于判例之中。

目前在美国，像“公司体系”（company systems ）和“关联公司”（affiliated companies）这样的术语已经开始使用了，但这些概念还缺乏具体的法律内容，它仅仅表明了存在于企业之间相对紧密的联系。

在欧洲，法国的法律文件中所出现的“公司集团”（groupe de societe），同样缺乏对这种联合形式的界定。

所以，这一概念的定义仍然是模糊的。

只有在德国，这种商事企业的联合才得到了法律的承认并有了正式的法律定义。

其最重要的表现形式就是康采恩（konzern），即关联企业（verbu wdene vnternehmn ）——一个表示对若干法律上独立的企业进行集中管理的术语。

其所谓关联企业，是指法律上独立之企业相互间有联合关系。

在日本法律中，虽然关联企业没有出现在基本法律中，但在其财务诸表规则中却做出了较为详细的阐述。

该规则第8条第4款规定：一方公司实质上拥有另一公司20％以上50％以下的表决权，并通过人事、资金、技术和交易等手段严重影响该公司的财务与经营方针者为关联公司。

该财务。