高级财务会计 第八章 物价变动会计幻灯片资料

物价指数 7、利润表营业成本项目的调整 调整后的营业成本＝资产负债表存货项目调整后的年初数+存货
本年增加数的调整数-资产负债表存货项目调整后的年末数 存货本年增加数的调整数＝存货本年增加数*年末一般物价指数
/年均一般物价指数 8、利润分配表股利分配项目的调整 调整系数＝年末一般物价指数/分配时一般物价指数
（1）期初货币性资产净额 60，000-50，000=10，000（元） （2）调整期初货币性资产净额 10，000×（195÷130）=15，000（元） （3）调整货币性收入和费用 60，000×（195÷160）=73，125（元） 40，000×（195÷160）=48，750（元）
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表8－2 货币性项目（净额）购买力损益计算表
项目
名义货币额 调整系数 不变币值货币金额
货币性项目净 A 额年初数
货币性项目净 D 额年内变动数*
B
A×B=C
E
D×E=F
货币性项目净 G 额年末数
1
G
货币性项目净额购买力损益＝C+F-G。若（C+F）＞G，其差额为 购买力损失；若（C+F）＜G，其差额为购买力利得。
发展中国家： 巴西、智利、
中国等
英联邦 美国、加拿 大（自愿）
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三、物价变动会计变迁
物价变动会计的运用与否与不同国家的经济发展水平相关。 物价变动会计的运用与否也与不同时期的具体会计环境相关。 物价变动会计的运用与否还与会计准则的国际趋同有关。
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第二节 历史成本/不变币值会计模式
特点
同传统财务会计相比
根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财 务报表进行重新表述
需要计算确定货币性项目的购买力损益
为什么要计算货币性项目的购买力损益
重点 思考
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二、基本程序
将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目
焦点:
一般物价指数 的选择
货币性项目 购买力损益的计算
； （5）股本以及资本公积年初数均形成于2011年年初； （6）一般物价指数：2011年年初100，年末110；2012年年末165，年均
137.5； （7）货币性项目净额年内变动数的调整系数以年均一般物价指数作为分
一、基本特点 二、基本程序 关键词：购买力损益
历史成本/不变币值会计模式的 基本原理和基本应用
主要知识点
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一、基本特点
概念
历史成本/不变币值会计模式是不改变传统会计的 计量基础，以币值固定、购买力相等的货币单位 取代名义货币计量单位的会计模式 。
亦称：一般物价水平会计、一般购买力会计
已有措施： 后进先出法、成本与市价孰低（减值）、加速
折旧法等等。
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二、资本保全理论与物价变动会计
资本保全理论
财务资本保全
企业要保全的资本就是企业原有的 以历史成本计 量的净资产
实物资本保全
企业要保全的资本是企业原有的以 现时成本计量的生产能力或经营能力
1、财务资本保全理论
将资本视为所有者投入企业的货币或购买力
第八章 物价变动会计
第一节 物价变动会计概述 第二节 历史成本/不变币值会计模式 第三节 现行成本/名义货币会计模式 第四节 现行成本/不变币值会计模式
核心知识点：
物价变动会计的理论依据 物价变动会计模式基本原理
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第一节 物价变动会计概述
一、物价变动与传统财务会计 二、资本保全理论与物价变动会计 三、物价变动会计变迁
2、通货膨胀： 一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。
3、一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计。
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一、物价变动与传统财务会计
传统财务会计
局 限 性 （通胀时）
传统财务会计即历史成本会计
企业财务状况失真 企业再生产能力下降
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一、物价变动与传统财务会计
（二）物价变动对传统财务会计的冲击 对会计理论的影响 1、动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础 的客观性； 2、收入——现行价格；成本——历史成本； 3、难以正确反映各会计期间的权责关系。
物价变动对传统 财务会计的冲击
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对传统财务会计理论的冲击表现在：
——一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计
➢ 选择何时的物价指数 资产负债表项目——年末物价指数 利润表项目——年度平均物价指数
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二、历史成本/不变币值货币会计的程序
换算系数=本年物价指数÷购置非货币性项目 时的物价指数
例、某企业2003年购进设备一台，历史成本 为150，000元，以2001年为基年，2003年 物价指数为120，假定2006年的物价指数为 200，2006年年末对该设备进行调整
不能反映物价变动。购入时4万，目前物价水平上涨一倍
，应用8万反映。
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二、历史成本/不变币值货币会计的程序
（二）一般物价指数的选择
对非货币性项目按物价指数进行调整
➢ 选择何种物价指数
城市消费物价指数、批发物价指数、国民生产 总值折算价格指数等，我国——全国居民消费价 格总指数、全国零售价格指数、全国服务项目价 格指数、农业生产资料价格指数等
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
通货膨胀对传统财务会计的冲击 资本保全理论与物价变动会计模式的关系
主要知识点
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一、物价变动与传统财务会计
1、物价变动： 同一物品（商品或劳务）的价格在不同时间的波动
选取某一基期的物价为标准，高于标准的“上涨”、低于 的“下跌”；
分类：一般物价水平变动、个别物价变动、相对物价变动
义货币(§3)
会计
变动
会计
实物资本 业主原投入企业的以名 保全理论 义货币计量的经营能力
4、现行成本/不 变币值货币 (§4)
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现行成本 物价 实物资本 /不变币 变动 保全理论 值会计 高会级财计务会计课程组
业主原投入企业的以不
变币值货币计量的经营
能力
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（二）计量选择理论
资本保全观念
*货币性项目净额年内变动数＝货币性资产年内变动数－货币性负债年内变动数
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二、历史成本/不变币值货币会计的程序
（三）计算货币性项目的货币购买力损益
注意：
➢借、贷方一方涉及货币性项目，另一方涉 及非货币性项目，才会导致货币性项目的 金额变化，如销货、购货、费用的发生、 股利的分配等
年初数的调整系数＝年末一般物价指数/取得、形成时或年 初一般物价指数
年末数的调整系数＝年末一般物价指数/得、形成时或年均 一般物价指数
3、留存收益项目的调整
调整数＝（调整后资产－调整后负债）－调整后股本、资本 公积
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二、历史成本/不变币值货币会计的程序
4、利润表各发生额项目（折旧费、营业成本项目除外）的调整 调整系数＝年末一般物价指数/年均一般物价指数 5、利润表各计算项目的调整 调整数根据报表项目之间的勾稽关系计算 6、利润表折旧费项目的调整 调整系数＝年末一般物价指数/有关固定资产取得、形成时一般
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二、历史成本/不变币值货币会计的程序
（4）计算货币购买力损益 期末调整后货币性资产净额=15，000+73，
125-48，750=39，375（元） 期末调整前货币性资产净额=10，000+60，
000-40，000=30，000（元） 货币购买力收益=39，375-30，000=9，375（
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二、历史成本/不变币值货币会计的程序
（三）计算货币性项目的货币购买力损益 ➢方法一：分别计算货币性资产、负债的购
买力损益，两者相抵，确定净损益； ➢方法二：先将货币性资产与负债余额相抵
，再按货币性项目净额计算购买力损益。
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二、历史成本/不变币值货币会计的程序
换算系数=200÷120=1.67
06年该设备应调整为150，000×1.67=250， 000（元）
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二、历史成本/不变币值货币会计的程序
（三）计算货币性项目的货币购买力损益 1、确认、调整期初货币性资产净额在期末的
货币购买力； 2、按年末物价指数调整货币性收入和费用； 3、计算货币购买力损益。
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二、历史成本/不变币值货币会计的程序
案例 （1）WE公司2012年资产负债表、利润表及所有者权益变动表部分项目见
表8-3、8-4，与货币性项目的变动有关的业务见表8-5； （2）以2012年年末物价指数确定的年末货币为不变币值货币； （3）年初存货购于2011年年初，年末存货购于本年年初； （4）年初固定资产购于2011年年初，并按30年采用平均年限法计提折旧
资本保全理论与会计模式之间的关系
会计模式
理论基础 所保全的资本
1、历史成本/名 历史成本 传统
义货币
会计
财务
会计
财务资本 业主原投入企业的名义 保全理论 货币数额
2、历史成本/不 一般购买 物价
变币值货币
力会计 变动
(§2)
会计
财务资本 业主原投入企业的货币 保全理论 的购买力
3、现行成本/名 现行成本 物价