管理会计第3章

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2、亏损产品生产能力可以转移时，亏损 产品是否停产的决策
Tcm亏＞ Tcm转产或租金收入，不应停产。 Tcm亏＜ Tcm转产或租金收入，应停产。
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例：依上例，假定光华公司在应停止生产甲产 品后可将生产能力转产丁产品，其销售单价为 150元，单位变动成本为110元，通过市场预测， 丁产品一年可销售500件。转产丁产品需追加 机器投资12000元。是否停止生产甲产品而转 产丁产品？
战术性决策。
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三、 决策的程序
决策的基本程序
（一）提出决策问题，确定决策目标 （二）拟定达到目标的备选方案 （三）收集有关信息 （四）选择最优方案 （五）组织与监督方案的实施、反馈
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§2 经营决策常用的决策方法
一、直接判断法 二、贡献毛益分析法 三、差量分析法 四、相关成本分析法 五、成本无差别点法 六、最优生产批量法 七、线性规划法
• 丙与新产品丁能够提供
• 的贡献毛益总额如表
• 3-2-1所示。
•பைடு நூலகம்②通过比较新产品丙贡
• 献毛益总额540元比新
• 产品丁贡献毛益总额
• 960元少420元。因此
• 应开发丁产品。
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• 例2：如果上例中丙产品有专属固定成本180元，丁产 品有专属固定成本650元，应开发哪种新产品？
• 解：方法一：利用贡献毛益分析法。①分别计算新产 品丙与新产品丁的剩余贡献毛益总额如表3-2-1所示。
• ②通过比较新产品丙的剩余贡献毛益总额360元比新 产品丁的剩余贡献毛益总额310元多50元。因此应开 发丙产品。
• 方法二：利用差量分析法。
• 新产品丙与新产品丁的差量收入=180×6－240×9＝1080
• 新产品丙与新产品丁的差量成本=（180×3＋180）－ （240×5+650）=-1130
新方案：450000/1500+300=600（元）
旧方案：300000/1500+400=600（元）
则新、旧两个方案均可取。
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②当x＞1500件，假定为1600件时，新、旧两个方案 的单位成本是： 新方案：450000/1600+300=581.25（元） 旧方案：300000/1600+400=587.5（元） 则新方案优于旧方案。
相关成本低的方案优
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例3
某公司每年生产需甲零件1000件，甲零件的市 场价格为每件100元，公司的辅助生产车间有 能力生产这种零件。如该辅助生产车间不制造 该项零件，生产能力也无其他用途。经预测， 每个零件的生产成本如下表 。为该公司做出 甲零件是自制还是外购的决策 。
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自制方案的相关成本
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1.设A产品的产量为x件、成本无差别点为x0件。根据 已知数据确定新、旧方案的总成本公式为：
y1=450000+300x y2=300000+400x 2.求成本无差别点x0的值： 令：y1=y2 则x0=（450000－300000）/（400－300）=1500（件） 3.结论：①当x=1500件时，新、旧两个方案的单位成 本是：
（一）零部件自制还是外购的决策 （二）生产工艺的决策 （三）产品组合优化决策
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（一）利用现有生产能力生产何种新 产品的决策
1、不追加专属固定成本时可利用贡献毛益分析 法选择贡献毛益总额或单位资源贡献毛益额最大 的方案。例1
2、涉及追加专属固定成本可利用贡献毛益分析 法选择剩余贡献毛益总额最大的方案；或利用差 量分析法进行决策。例2
2、复杂条件下的决策
（1）当特殊订货影响正常销售量时 要考虑机会成本——正常销售量减少而减少的贡
献毛益总额。
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（2）当追加专属固定成本时 （3）剩余生产能力可以转移时 要考虑机会成本——剩余生产能力
转移所产生的收益。
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例：假定大名机器厂生产龙门刨床，全年最大生 产能力为500台，正常产销量为400台，龙门刨床的销售单 价为24000元，其单位成本资料如下：
销售收入
32×200=6400
B 方案 50×100=5000
差量 A－B 1400
销售成本
15×200=3000
24×100=2400
600
销售损益
3400
2600
800
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相关成本分析法
1、含义 相关成本分析法是指在经营决策中，当
备选方案的相关收入都为零时，通过比 较各方案的相关成本，做出最优方案选 择的一种方法。 2、决策原则
③当x＜1500件时，假定为800件时，新、旧两个方 案的单位成本是： 新方案：450000/800+300=862.5（元） 旧方案：300000/800+400=775（元） 则旧方案优于新方案。
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线性规划法
1、含义 2、简单线性规划问题的特点
在问题中必须由一个目标函数（target function）。 如利润最大值、或成本最小值。
3、开发新产品会使老产品减产时可利用贡献毛 益分析法或利用差量分析法进行决策。
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• 例1：某企业原来生产甲、乙两种产品，尚有剩余 生产能力开发新产品丙或新产品丁。企业的固定 成本为1800元，并不因新产品投产而增加。有关 新产品的资料如表3-2-1所示。要求：请做出开发 哪种新产品的决策。
• 解：①分别计算新产品
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贡献毛益分析法
1、含义 通过比较各备选方案贡献毛益的大小来
确定最优方案的分析方法。 2、选优标准
贡献毛益总额、单位资源贡献毛益 注意：单位贡献毛益不能作为选优标准。
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例1：
某企业现有设备的生产能力是40000个 机器工时，现有生产能力的利用程度为 80%。现准备用剩余生产能力开发新产品 甲、乙或丙。由于现有设备加工精度不 足 ,在生产丙产品时，需要增加专属设 备 5000元。该企业现有剩余机器工时 8000小时。在甲、乙、丙产品市场销售 不受限制的情况下，采用贡献毛益分析 法进行方案选择。甲、乙、丙的有关资 料如表3-1-1
• 由于差量收入大于差量成本，所以前一方案优即应开 发丙产品。
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（二）亏损产品的决策
1、亏损产品生产能力无法转移时， 亏损产品是否停产的决策 虚亏损产品：Tcm＞0、cmR＞0的亏 损产品，不能停产。 实亏损产品：Tcm＜0、cmR＜0的亏 损产品，应停产。
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例：光华公司生产甲、乙、丙三种产品， 其中甲产品是亏损产品。有关盈亏按全 部成本法计算如表3-2-2上半部分所示。 甲产品是否应停产？
利分析法、差量分析法适用于收益 型方案的决策； ❖ 相关成本分析法、成本无差别点分 析法适用于成本型方案的决策。
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第三节 生产决策
一、是否生产及生产什么的决策
（一）生产何种新产品的决策 （二）亏损产品的决策 （三）是否接受特殊订货的决策 （四）半成品、联产品是否深加工的决策
二、怎样生产的决策
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结果：开发甲产品的方案最优
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差量分析法
1、含义 在进行决策分析时，当两个备选方案具有不
同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选 方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益 进行最优方案选择的方法 2、决策原则
若差量收入＞差量成本，则前一方案可行； 若差量收入＜差量成本，则后一方案可行。
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解：丁产品剩余贡献毛益额=500×150－ 500×110－12000=8000（元） 由于丁产品剩余贡献毛益额8000元大于甲产 品的贡献毛益额400元，所以应转产丁产品
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（三）是否接受特殊订货的决策
1、简单条件下的决策。
若特殊订货的单价＞其单位变动成本，则接受。 若特殊订货的单价＜其单位变动成本，则不接受。
例2：
某企业计划生产A产品，或生产B产品。 资料如表3-1-3：
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差量成本=（15×200）－(24 ×100) =600(元)
差量收入=（32×200）－(50×100) =1400(元)
差量成本〈 差量收入
所以生产A产品对企业有利
以上差量分析的过程，也可以编制成