自然人转让股权的税务处理及案例分析(老会计人的经验)

自然人股东股权转让会计账务处理方法例题首先，自然人股东股权转让涉及到的账务处理主要包括以下几个环节：
1.股权转让协议的签订：股权转让协议是自然人股东股权转让的基础，该协议应详细说明转让的股权数额、转让价款、付款方式等相关条款。

在
签订股权转让协议时，应当征得公司主管部门的批准，并与交易对方签署
协议。

3.报税和支付相关税费：股权转让属于资本收益，根据相关税法，需
要申报和缴纳个人所得税。

自然人股东在完成股权转让后，应及时向税务
部门申报，并按照规定缴纳相关税费。

4.股权交割和支付款项：股权转让完成后，交易双方应按照协议约定
进行股权交割，即股权的过户。

股权转让的支付款项通常为一次性支付，
如有分期付款的约定，应按照合同约定进行支付。

其次，结合一个例题来说明自然人股东股权转让的会计账务处理方法。

1.股权转让协议签订并获得公司主管部门批准。

2.股权转让完成后，双方办理股权交割手续。

3.股权转让发生在2024年1月1日。

根据以上情况，股权转让的会计账务处理如下：
1.股权转让登记
日期，账户，借，贷
----------，--------，----------，------------
2.股权交割和支付
日期，账户，借，贷
----------，----------，------------，------------3.缴纳个人所得税
日期，账户，借，贷
----------，--------，----------，------------2024-1-1，股权转让费用，，2000元
应交税费，2000元。

安庆会计税务实务：个人股权转让的税务稽查案例某上市公司欲收购某县一家水电公司。

但发现该水电公司由个人股东甲、乙出资1000万元设立，该上市公司为了规避扣缴个人所得税义务，要求水电公司股东变更为公司持股。

2012年3月，甲、乙两人另设立一家A公司，甲、乙个人将股权平价转让给A公司1000万元。

2012年5月，A公司将该水电公司股权以3000万元转让给上市公司，从而完成了收购交易行为。

7月初，县水电公司的主管税务机关在日常检查中发现公司股东变更，经过多方调查了解，认为甲、乙个人平价转让水电公司股权不符合独立交易原则，应按最后成交价3000万元核定股权转让收入，确认转让所得为2000万元（3000-1000），核定甲、乙个人应缴纳个人所得税400万元。

主管税务机关的依据是《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函〔2009〕285号）第四条规定，税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。

对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。

对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。

主管税务机关在按水电公司净资产核定股权转让价时，发现水电公司净资产仍为1000万元并未增值，但因该水电公司股权最后环节实际成交价为3000万元，税务机关最终再依据《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号）第三条第三项“参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入”的规定，核定甲、乙个人股权转让所得2000万元。

应该说，主管税务机关的上述执法行为和税法依据是准确的。

后因甲、乙个人对股权转让成本扣除存在不同看法，对主管税务机关的征税决定未及时履行。

于是，主管税务机关将该案件移交县税务稽查局查处。

股权转让涉税处理分析股权转让是经常发生的经济业务事项，因股权转让人身份及转让方式的不同，会导致不同的涉税结果。

现通过案例详细分析如下。

案例：A于2009年1月取得甲公司10%的股权，支付价款10万元。

2011年7月，A以18万元价款将甲公司10%的股权变现。

截至 2011年6月30日，甲公司所有者权益总额为160万元，其中实收资本100万元、盈余公积12万元、未分配利润48万元。

第一种情况：居民企业A转让股权根据长期股权投资会计准则的规定, A企业采用成本法核算。

2011年7月转让股权投资的会计处理:借：银行存款 180000贷：长期股权投资——成本 100000投资收益 80000。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条“关于股权转让所得确认和计算问题”规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

A公司应确认投资转让所得为8万元, 即投资转让收入18万元－投资资产的历史成本（税收成本）100（10）万元，不得扣除甲公司未分配利润等股东留存收益中归其可分配的金额6万元。

2011年A企业所得税汇算清缴时，因会计、税法无差异，无需纳税调整, 应缴企业所得税8×25%＝2万元（暂不考虑股权转让印花税）。

第二种情况：居民企业A撤回投资《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第五条“投资企业撤回或减少投资的税务处理”规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

张欢自然人股权转让税收政策案例分析案例A公司注册资本1000万元，股东王某投资600万元，持有公司60%的股份，2018年3月10日将10%的股份转让给张某，转让价格100万元，是否缴纳个人所得税？如果股东王某2018年4月2日将10%的股份转让给赵某，转让价格80万元，是否缴纳个人所得税？股东王某将10%的股份转让给周某，且周某是王某的外甥，转让价格10万元，是否可以不缴个人所得税？目录页股权转让的有关概念股权转让的税收政策股权转让个人所得税难点问题分析股权转让的案例0102030401股权转让的相关概念股权转让的相关概念股权股东因出资而取得的、依法定或者公司章程的规定和程序参与事务并在公司中享受财产利益的、具有可转让性的权利。

股权转让股权转让是指公司股东依法将自己的股份让渡给他人，使他人成为公司股东的民事法律行为。

“股权”概念解析图第一章溢价转让平价转让低价转让自然人转让法人转让非上市公司上市公司股权转让的类型按价格按主体是否上市股权转让的类型02股权转让的税收政策不征收增值税土地增值税个人所得税非上市企业未公开发行股票，其股权不属于有价证券，转让非上市公司股权不属于增值税征税范围；土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称实施条例）第八条第九项规定，股权转让所得属于财产转让所得项目。

印花税根据《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）第十条解释，企业股权转让所立的书据属于“产权转移书据”税目中“财产所有权”转移书据的征税范围区分情况征收征收征收契税《财政部税务总局关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税〔2018〕17号）第九条规定,在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。

不征收《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）中销售服务、无形资产、不动产注释金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

股权转让个税计算案例
在股权转让过程中，个税计算是一个非常重要的环节。

正确的个税计算可以帮助投资者合理规划资产，最大限度地减少税负，提高投资收益。

下面，我们通过一个具体的案例来介绍股权转让个税的计算方法。

假设小明在2015年购买了某公司1000股股权，购买价格为10万元。

现在，小明打算将这1000股股权以20万元的价格转让给其他投资者，我们来计算一下小明在这次股权转让中需要缴纳多少个人所得税。

首先，我们需要计算小明的股权转让所得。

股权转让所得=转让价格-购买价格=20万元-10万元=10万元。

根据个人所得税法，股权转让所得的计税方法有两种，一种是按20%的比例征税，另一种是按适用税率征税。

在这里，我们选择按20%的比例征税来计算。

股权转让所得税=股权转让所得×20%=10万元×20%=2万元。

所以，小明在这次股权转让中需要缴纳的个人所得税为2万元。

以上就是股权转让个税的计算案例。

通过这个案例，我们可以看到，个税计算并不复杂，只需要根据相关规定进行简单的计算即可。

但是在实际操作中，由于个人所得税法律法规的不断变化，投资者在进行股权转让时最好还是咨询专业人士，以便能够更好地规划个人财务。

希望以上内容对您有所帮助，如有任何疑问，欢迎随时与我们联系。

股权转让个人所得税分录股权转让个人所得税分录一、背景介绍在股权转让的过程中，个人所得税是一项重要的税款。

个人所得税是指个人从各种来源取得的所得，按照法定的税率缴纳给国家的一种税款。

在股权转让中，根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，股权转让所得需缴纳个人所得税。

二、个人所得税的计算个人所得税的计算公式为：个人所得税 = 股权转让所得×税率速算扣除数其中，税率和速算扣除数根据个人所得税法的规定进行调整。

三、股权转让个人所得税分录示例以下是在股权转让过程中，个人所得税的分录示例：借：股权转让所得税费用 xxx贷：个人所得税应交税金 xxx四、个人所得税的会计处理在会计处理中，股权转让个人所得税通常采用以下方式进行记账：1. 首先，将个人所得税计提为税费支出，记在借方的股权转让所得税费用科目中；2. 再次，将个人所得税计入贷方的个人所得税应交税金科目中。

五、影响个人所得税的因素个人所得税的计算受以下因素的影响：1. 股权转让所得：个人所得税的基数即股权转让的所得金额；2. 税率：个人所得税的税率根据相关税法进行规定，不同金额的所得有不同的税率；3. 速算扣除数：个人所得税计算中的速算扣除数根据税法规定的标准确定。

六、个人所得税的申报与缴纳个人在进行股权转让时，根据个人所得税法的规定，应当申报和缴纳个人所得税。

个人所得税的申报和缴纳通常有以下步骤：1. 确定股权转让所得金额；2. 根据税率和速算扣除数计算个人所得税；3. 在规定的时间内向税务机关申报个人所得税；4. 根据税务机关的要求，缴纳个人所得税。

七、个人所得税的优惠政策为了鼓励个人投资和创业，个人所得税法还规定了一些优惠政策，例如：对于个人转让非上市公司股权的所得，享受免征个人所得税政策；对于个人投资初创企业股权而获得的股权转让所得，可以享受递延纳税政策。

结论股权转让个人所得税是在股权转让过程中需要缴纳的一项税款。

个人所得税的计算和会计处理是股权转让的重要环节，需要根据个人所得税法的规定进行操作。

0元转让股权税务实务操作一、股权转让的税务处理股权转让是指股东将其持有的股权转让给其他人或公司的行为。

在转让股权时，涉及到税务处理的主要有两个方面：个人所得税和企业所得税。

1. 个人所得税个人所得税是指自然人从各种来源取得的所得，包括股权转让所得。

根据中国的个人所得税法，个人股东在转让股权时，需要缴纳个人所得税。

具体计算方法是：个人所得税=转让所得× 适用税率- 速算扣除数。

其中，转让所得是指转让股权的收入减去相应的成本费用，适用税率根据个人所得税法规定，速算扣除数是为了简化计算而设定的一个固定数额。

在股权转让时，个人股东需要向税务机关申报个人所得税，并缴纳相应的税款。

在申报个人所得税时，需要填写个人所得税申报表，并提供相应的证明材料，如股权转让协议、资产评估报告等。

此外，根据税法规定，如果个人股东没有及时申报个人所得税或者填报的税款不足，还可能面临罚款等法律责任。

2. 企业所得税企业所得税是指企业从各种经营活动中取得的所得，包括股权转让所得。

在转让股权时，企业需要缴纳企业所得税。

企业所得税的计算方法是：企业所得税=应纳税所得额× 税率- 速算扣除数。

其中，应纳税所得额是指企业的收入减去相应的成本费用和费用扣除，税率根据企业所得税法规定，速算扣除数是为了简化计算而设定的一个固定数额。

在股权转让时，企业需要向税务机关申报企业所得税，并缴纳相应的税款。

在申报企业所得税时，需要填写企业所得税申报表，并提供相应的证明材料，如股权转让协议、资产评估报告等。

与个人所得税类似，如果企业没有及时申报企业所得税或者填报的税款不足，也可能面临罚款等法律责任。

二、0元转让股权的税务处理0元转让股权是指在股权转让过程中，转让价格为0元。

在0元转让股权时，税务处理上有一些特殊情况需要注意。

1. 个人所得税在0元转让股权的情况下，个人所得税的计算方法仍然适用于转让所得× 适用税率 - 速算扣除数。

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股权转让案例 2：天一科技案例【会计实务操作教程】 案例 2：天一科技案例 2014年，湖南天一科技股份有限公司向景峰制药全体股东（叶湘武、 刘华、简卫光等 23名自然人，维梧百通、维梧睿璟等 7 家机构）发行股 份购买景峰制药 100%股权，净资产账面价值约为 6 亿元，交易价格为 34.4亿元。 政策解读及案例评析 以股权对外投资或进行其他非货币性交易在企业并购中很常见，个人 股东将其持有的股权向其他企业投资，取得被投资企பைடு நூலகம்的股权，由于股 权权属已经发生变更，因此，应该按转让行为来处理。 本案例中景峰制药的自然人股东将其持有股权投资到天一科技，属于 67号公告中规定的个人股权转让的范围，交易价格与股权成本及费用之 间的差额部分，应作为应纳税所得额缴纳个人所得税。 在资本市场中上市公司向个人股东发行股份购买资产的案例非常多， 其中涉及个人股权交易的个人所得税问题，国家税务总局曾在 2011年以 《关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复》 （国税函〔2011〕89号），对江苏富豪张桂平与苏宁环球的重组案例做出 过批复，批复规定应该缴纳个人所得税，并按照财产转让行为缴纳。67 号公告没有出台之前税务机关对个人以股权投资行为征收个税基本上援
引的都是 89号文的批复，67号公告把这个问题重新做了明确，处理的原
则是一样的，都作为转让行为征收个税。 个人以股权投资征收个人所得税的政策是确定的，并且是按照财产转 让行为一次性征税。这种征税方式虽然符合税收的基本原理，但是存在
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着很多现实问题，例如纳税资金来源、“对赌协议”多缴税等问题。笔 者认为对于这个问题的处理，税收上应该更宽容一些，即使不能做到暂 时不征税，也应考虑给予纳税人分期纳税的待遇。 如何理解可扣除的合理费用？ 政策规定 67号公告第四条规定，个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值 和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所 得税。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。

股权转让个人所得税净资产核定法案例序号一：案例背景1.1 公司A是一家具有潜在上市价值的高科技企业，公司的主要股东B 因个人原因希望将其持有的部分股权转让给C，双方商定转让价格为1000万元。

1.2 根据国家税收法规规定，个人股权转让所得应当缴纳个人所得税，而针对股权转让的个人所得税，涉及到净资产核定的计算方式。

1.3 在此背景下，本案例将着重讨论股权转让个人所得税净资产核定的具体操作和应注意的法律规定。

序号二：净资产核定的具体操作2.1 根据国家税务局发布的《企业所得税法》和《个人所得税法》相关规定，个人持有股权转让所得应当纳税的计算方式为净资产核定。

2.2 净资产核定的计算公式如下：净资产 = 净资产总额 - 原始投资成本。

2.3 净资产总额的计算方法为：净资产总额 = 股权转让价格 - 股权转让纳税依据。

2.4 原始投资成本即为个人持有股权的购物成本，是指个人购物该股权时所支付的全部款项。

2.5 计算完净资产后，根据国家规定，个人持有股权转让所得应按照个人所得税法规定缴纳相应的个人所得税。

序号三：应注意的法律规定3.1 在进行个人股权转让所得的净资产核定时，应当注意的法律规定有以下几点：3.1.1 税务局要求提供完整的财务资料和相关证明文件，以便核实净资产的真实性。

3.1.2 个人股权转让所得的净资产核定应当在股权转让交易完成后的一个月内申报纳税。

3.1.3 根据《个人所得税法》的规定，对于居民个人持有股权转让所得适用的税率为20。

3.1.4 对于非居民个人持有股权转让所得适用的税率为10。

序号四：结论4.1 个人股权转让所得的净资产核定是一个重要的税收计算环节，对于资产转让双方来说都有着重要的意义。

4.2 在进行股权转让时，双方应当根据国家相关法规的要求进行合理的净资产核定，确保所得税的合理缴纳。

4.3 通过本案例的分析，相信读者对于股权转让个人所得税净资产核定的操作方式和应注意的法律规定有了更加清晰的认识。

低价转让股权税务案例老张在生意场上摸爬滚打多年，有一家自己的小公司。

这几年公司经营有点走下坡路，老张呢，就动起了一些小心思。

老张有个朋友小李，两人关系不错。

老张想把自己在公司30%的股权转让给小李。

这个股权按正常市场价值算的话，大概能值100万。

但是老张跟小李商量好了，就以30万的低价转让。

老张心里打着小算盘呢，想着这样既能把股权转出去，还能少交点税，一举两得。

他们俩就这么把转让手续给办了。

可是没过多久，税务局就找上门来了。

为啥呢？税务局有一套自己的评估体系。

他们发现老张转让股权的价格明显低于市场价值。

按照规定，如果没有合理的理由，这种低价转让是有问题的。

老张还觉得自己挺有理，跟税务局的工作人员说：“我这公司经营不善啊，现在都快亏损了，所以这个股权不值钱，30万已经不少了。

”税务局的工作人员笑了笑说：“老张啊，咱们得按规则来。

你说公司经营不善，但是我们调查发现，公司虽然利润有点下滑，可是还有很多无形资产呢，像品牌价值、客户资源，这些都是值钱的东西。

你不能光盯着那点账面亏损就把股权低价转了。

”原来啊，税务局在评估股权价值的时候，可不是只看公司的账面利润。

他们会综合考虑各种因素，比如公司的资产（包括固定资产、无形资产等）、未来的盈利预期、同行业的市场情况等等。

在这个案例里，税务局重新评估了老张转让的股权价值，认定还是接近100万。

那这就意味着，老张本来以为按照30万转让能少交税，结果呢，因为他这种不合理的低价转让，不仅要按照100万的价值来补缴税款，还因为故意少报收入，面临了罚款。

这个案例就告诉我们，在转让股权的时候，可不能自作聪明搞低价转让来逃税。

税务局的眼睛可亮着呢，一切都得按照正规的评估和税务规定来办事，不然啊，最后吃亏的还是自己。

再给你讲一个类似的例子。

有个做服装生意的王老板。

他想把自己公司的部分股权低价转让给一个亲戚。

他觉得这是自己家的事，转让价格自己定就行。

他把价值80万的股权以20万的价格转给了亲戚。

股权转让会计处理案例一、案例背景。

话说有个小公司叫趣多多科技有限公司（名字是我瞎编的，方便理解就行）。

这个公司有三个股东，张三、李四和王五。

公司注册资本是100万，张三占股30%，李四占股40%，王五占股30%。

二、股权转让情况。

现在呢，李四因为家里急需用钱，想把自己的股份转让出去一部分。

正好有个赵六，对这个公司挺感兴趣的，于是李四就打算把自己20%的股权转让给赵六。

他们商量好了，按照公司目前的估值，这20%的股份价值30万。

三、转让方（李四）的会计处理。

# （一）计算转让收益。

李四原本持有40%的股份，这部分股份对应的账面价值（假设公司成立以来没有其他特殊情况影响，账面价值和注册资本比例挂钩）就是100万×40% = 40万。

现在他转让20%的股份，这20%股份对应的账面价值就是100万×20% = 20万。

他收到了30万的转让款，那他的转让收益就是30万 20万 = 10万。

# （二）会计分录。

1. 把转让的股权对应的账面价值从长期股权投资中转出。

借：银行存款 30万。

贷：长期股权投资趣多多科技有限公司（20%股权）20万。

贷：投资收益 10万。

这里就相当于李四把自己在公司的一部分投资卖出去了，收到了钱，然后算出自己赚了多少。

四、受让方（赵六）的会计处理。

# （一）初始投资成本确认。

赵六花了30万买了20%的股份，那他的初始投资成本就是30万。

# （二）会计分录。

借：长期股权投资趣多多科技有限公司（20%股权）30万。

贷：银行存款 30万。

就好像赵六花钱买了一个很有潜力的东西（这个公司的股份），把钱付出去了，然后在自己的账上记一笔，这东西值30万呢。

五、趣多多科技有限公司的会计处理。

# （一）股东变更记录。

公司的股东变了，原来李四占40%，现在变成了20%；赵六进来了，占20%。

这时候要在公司的股东名册上做好变更记录。

# （二）会计分录。

这里公司其实不需要对这个股权转让做太多复杂的账务处理，只需要把股东变更情况做个记录就行。

0元转让股权转让的税务问题及对策0元转让股权转让是指出售方在出售股权时不收取任何金额，也就是以0元的价格转让股权。

这种交易形式在实际生活中并不常见，主要出现在家庭内部或亲戚朋友之间的转让。

由于存在税务问题，需要特别注意相关规定和对策。

首先，对于0元转让股权转让，涉及到的主要税务问题是资本利得税。

根据我国税法的规定，个人转让股权会计算资本利得税，即出售股权所得减去成本的差额。

然而，由于转让价格为0元，因此减去成本的结果是负数，这意味着出售方并没有获得任何收益，不存在应纳税的资本利得。

其次，采取0元转让股权转让的对策是合法合规的行为。

根据税法，只有存在实际盈利才需要纳税，而0元转让显然无实际盈利，因此不会产生资本利得税的应纳税额。

这种做法并不违法，但是需要注意转让双方是否有相关披露义务。

然而，作为买方，需要注意的是，买入股权时无法获得任何税务扣除，即无法从购买股权中获得任何税务优惠。

因此，如果买入股权后转让，可能需要支付相应的资本利得税。

这是因为，在出售股权时，卖方与买方之间的交易价格是有差距的，买方支付的价格往往大于0元，因此在出售时可能会存在应纳税的资本利得。

为了避免这种情况，买方可以考虑以下对策。

首先，与卖方达成书面协议并注明股权转让为0元，确保转让价格明确。

其次，可以要求卖方提供相应的股权转让凭证，以便在未来申报纳税时提供证明。

此外，买方还可以咨询专业人士，如税务师或律师，以获取更准确和可行的对策建议。

总结起来，0元转让股权转让涉及到的主要税务问题是资本利得税，但由于转让价格为0元，因此卖方并没有应纳税的资本利得。

尽管这种做法是合法合规的，但买方需要注意转让价格的具体金额，以避免未来出售股权时产生应纳税的资本利得。

为了确保合规，建议买方与卖方达成书面协议并留存相关凭证，并咨询专业人士以获取更准确和可行的对策建议。

二、自然人转让股权的税务处理（一）股权转让协议履行完毕与否的税务处理根据《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]130号）的规定，个人转让股权的所得税按以下两种情况处理：一是股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。

转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

基于此规定，如果股权转让协议已经履行，履行的标志是受让人已经向转让方支付了股权转让款，并在当地工商部门办理了工商变更登记手续。

则当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

二是股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。

基于以上规定，个人在进行股权转让时，必须要考虑清楚股权转让协议的履行完毕与否的税收负担问题，如果不想实质上进行股权转让，则在签订股权转让协议之后，不需要进行工商登记，不要支付股权转让款，则股权转让协议是法律上的未履行完毕，可以退回协议，可以节省股权转让中的个人所得税。

（二）自然人转让股权计税依据明显偏低的税务处理1、转让股权计税依据明显偏低的判断标准《股权转让所得个人所得税管理办法》（国家税务总局公告2014年第67号）第十二条符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低:（1）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。

其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的；（2）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；（3）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；（4）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；（5）不具合理性的无偿让渡股权或股份；（6）主管税务机关认定的其他情形。

税务案例分析一、股权转让，处理不当挨罚，多缴税1、案例背景资料：甲公司于2003年注册成立，注册资金50万元，三位股东在接下来的三年中因公司经营需要，陆续共注入公司资金1150万元，但未在工商部门办理注册资本等变更手续。

目前公司的总资产是2100万元，净资产是1380万元。

2008年5月，张姓股东将其持有的公司25%股份转让给李姓股东，转让价为350万元，随后李某以现金248万元支付给张某，两人到工商登记部门办理了股权过户手续。

2009年10月，当地税务机关要求张某补交个人所得税67.5万元，滞纳金17.5万元（按日息万分之五计），并处罚金85万元，合计170万元。

因数额太大，遭张某拒绝，随后张某将其个人财产进行了转移和隐匿，使税务机关无法强制执行。

2009年底，张某涉嫌偷逃个人所得税犯罪被捕入狱。

张某不服，委托其律师申诉，其主要理由有二：一是其投入公司的原始资本实际是300万元，其获利仅48万元，即使不计资金的利息成本，其获利部分按20%的所得税率计也仅仅只有9.6万元，再加上滞纳金等也不过10万元出头，税务机关的补税金额计算依据有误；二是如此高的罚金远远超出法律规定。

张某承诺愿意按重新计算调整后的结果补税和接受处罚。

请求法院依法裁决。

2、案例分析要求：A、税务机关的补税数据是怎样计算得出的？请列出计算式并计算结果进行比较。

B、税务机关的补税和处罚决定是否符合法律规定要求？为什么？C、张某的行为违反了哪些法律规定？D、你从这一案例能得到哪些教训和启示？二、欲虚假注资偷逃税，枉费心机尝恶果1、案例背景资料：改革开放以来，民营企业虚假注资的情况较为普遍，有的伪造银行资金进账单骗取虚假验资报告，也有的与负责验资的会计师事务所合谋出具虚假验资报告，有的先出资再抽逃资金，有的注册资金形式上到位实际不到位，有的用实物出资者先虚夸投入资产价值再委托验资，也有的验资后资产不办理产权过户等，手法五花八门，目的是骗取银行信用以方便融资或加大折旧以偷逃税款。

自然人股东转让股权税收筹划案例一、案例背景1.1 公司A成立于2010年，是一家专业从事科技研发和生产销售的高新技术企业，目前经营状况良好，具备较高的资产和盈利能力。

1.2 公司A的两位自然人股东分别持有60和40的股权，由于个人原因，股东A希望转让其部分股权给其他投资人。

1.3 鉴于股权转让会涉及税收问题，公司A希望进行税收筹划，减少股东转让股权所需缴纳的税费。

二、现行税收政策分析2.1 根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，自然人转让股权所得应纳税。

根据不同持有股权的时间长短，应纳税率不同。

2.2 自然人持有股权满12个月以下的，转让所得应纳20的个人所得税；持有股权超过12个月的，转让所得应纳10的个人所得税。

2.3 考虑到股东A持有股权已超过12个月，可按照10的个人所得税率缴纳税费。

三、税收筹划措施3.1 股权转让安排为减少税收负担，公司A可与股东A商议，将股权分拆成多次转让的方式进行。

根据《实施条例》规定，自然人持有股权满12个月以下的，应纳税率为20；持有股权超过12个月的，税率为10。

分拆转让可以将部分股权的持有时间降低，从而减少税负。

3.2 股权转让对象选择在进行股权转让时，公司A可以选择与其他投资人进行转让协商，如与投资人B进行合作，将部分股权转让给其，并选择与投资人B签订股权认购协议。

3.3 股权转让资金结构安排公司A还可以在股权转让时，选择采用股权认购协议、债权转股的方式，将部分股权转让的资金转化成债务性质，从而减少转让所得税负。

四、税收筹划效果预测4.1 根据以上筹划措施，公司A可以通过分拆股权转让，选择合适的股权转让对象，以及对股权转让资金进行结构安排的方式，有效降低股东A所需缴纳的税费。

4.2 通过合理的税收筹划，公司A可以最大限度地减少税负，为股东A的股权转让提供更加灵活的选择。

五、总结5.1 针对自然人股东转让股权的税收筹划，公司A可以通过分拆转让、选择合适的转让对象以及合理安排转让资金结构等措施，降低个人所得税负，为股东提供更加便捷的股权转让方式。

案例解析109号文股权、资产划转的税务处理方法（老会计人的经验）在国务院发布的鼓励企业兼并重组的《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号）文后，财政部和国家税务总局出台了具体文件，即财税〔2014〕109号文。

该文件的一大亮点就是明确了股权、资产在集团内部划转的税务处理，这为后期国有、民营经济的资产重组在带来了很大的税收红利。

如何正确理解并把握109号文是我们最需要关心的问题。

109号文规定：对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。

2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。

109号文所规范的集团间资产、股权的划拨行为仅限于100%控股的集团居民企业间，也就是说，无论是划拨还是接受划拨的主体，都必须是居民企业内部100%控股的体系下。

在这个基础上，109号文规范的资产、股权划拨包含了纵向划拨和横向划拨两种形式。

从纵向划拨来看，既包括母公司——子公司的划拨，也包括子公司——母公司的划拨，还包括的母公司——孙公司以及孙公司——母公司之间的跨主体纵向划拨。

而横向划拨则包括在集团100%控股下的各个子公司、孙公司之间的划拨行为。

所以，总体来看，109号文规范的资产、股权划拨行为是多样化的。

但是，不管划拨行为如何复杂，我们只要明确了在纵向划拨中母公司——子公司以及子公司——母公司这两种基本形式的税务处理，其他划拨就是这两种基本形式税务处理的组合。

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自然人股权转让如何缴纳个人所得税
案例三
A公司注册资本90万元，为甲方投资，当前A公司净资产公 允价值为900万元。现乙方投资100万元进入A公司，则A公 司净资产公允价值增加为1000万元。其中，乙方占10%， 10万元为注册资本，90万元为资本公积。同时，甲、乙双 方协商同意再增资200万元，按投资比例计算，甲方增资 180万元，乙方增资20万元。增资后，A公司注册资本增加 到300万元，净资产公允价值为1200万元。A公司注册资本 与公允价值比为1∶4。
股权转让合同未履行完毕，执行仲裁委员会作出的解除 股权转让合同，并原价收回股权的，从行政行为合理性原 则出发，不应缴纳个人所得税。
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自然人股权转让如何缴纳个人所得税
五、国税函[2006]866号文件
该文件明确，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人 未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，应并入股权 转让所得缴纳个人所得税。
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•新股东取得转增股本应缴个人所得税： •〔2500-(1500-1000)〕×20%=400（万元） • 沙森应缴税：400×60%=240万元 • 朱洁应缴税：400×40%=160万元
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自然人股权转让如何缴纳个人所得税
《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》
自然人股东（以下简称个人）投资于在中国境内成立 的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独资企 业和合伙企业）的股权或股份。股权转让是指个人将股权 转让给其他个人或法人的行为： （一）出售股权； （二）公司回购股权； （三）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其 持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售； （四）股权被司法或行政机关强制过户； （五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易； （六）以股权抵偿债务； （七）其他股权转移行为。