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高级会计师考试经典案例分析题与答案汇总1篇高级会计师考试经典案例分析题与答案 1甲单位系一家中央事业单位，已执行国库集中支付制度。
2014年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2013年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：(1)5月，甲单位经管理层决定，将一栋商铺(价值800万元)出租给某餐饮企业，每年收取租金500万元，甲单位将所取得的租金纳入单位预算，全部留抵本单位。
(2)6月，甲单位用财政补助资金购置专用设备(不属于集中采购目录范围)。
在公开招标中，甲单位发现国内A公司生产的同类专用设备已列入《政府采购自主创新产品目录》, 但报价超出了采购预算10万元。
甲单位在采购中，优先购买了A公司的产品，同时按规定程序申请调整了预算。
(3)7月，甲单位报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。
(4)8月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。
(5)12月，按照__门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。
经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。
(6)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。
甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。
(7)甲单位当年财政授权支付预算指标数为1 000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数(不含年初恢复的2012年应返还额度)为870万元，甲单位财务部门据此在2013年末直接确认了“财政补助收入”130万元。
(8)甲单位当年取得经营收入300万元，发生经营支出320万元。
甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入非财政补助结余分配。
练习题参考答案：1、兴兴公司会计分录：借：银行存款60000应收账款240000原材料250000库存商品750000固定资产600000无形资产500000商誉115000贷：应付账款280000应付票据185000长期借款200000银行存款1000000股本850000 合并后兴兴公司资产负债表：2、非同一控制下企业合并借：银行存款60000应收账款240000原材料250000库存商品850000固定资产740000无形资产500000贷：应付账款330000应付票据200000长期借款300000股本1000000资本公积800000营业外收入180000同一控制下的企业合并：借：银行存款60000应收账款190000原材料200000库存商品600000固定资产500000无形资产250000资本公积30000贷：应付账款330000应付票据200000长期借款300000股本1000000第五章控股权取得日合并报表的编制一、习题第一题1.大成公司与中华公司属于同一集团，则此项合并属于同一控制下企业合并。
合并日会计分录为：借：长期股权投资 1541.4万贷：股本 1000万资本公积—股本溢价 541.4抵销分录：（1）借：实收资本 1000万资本公积 600万盈余公积 200万未分配利润 402万贷：长期股权投资 1541.4万少数股东权益 660.6万（2）恢复大成公司被抵销的留存收益借：资本公积 421.4万贷：盈余公积 140万未分配利润 281.4万2. 大成公司与中华公司没有关联方关系，此项合并属于非同一控制下企业合并。
购买日会计分录为：借：长期股权投资 3500万贷：股本 1000万资本公积—股本溢价 2500万合并报表的抵销分录为：（1）对大成公司个别报表的调整分录借：存货 78万长期股权投资 660万固定资产 1000万无形资产 400万贷：资本公积 2138万（2）抵销分录借：实收资本 1000万资本公积 2738万盈余公积 200万未分配利润 402万商誉 462万贷：长期股权投资 3500万少数股东权益 1302万二、习题第二题1.合并日创新公司的会计分录①借：固定资产清理 280万累计折旧 120万贷：固定资产 400万②借：长期股权投资 1000万累计摊销 180万贷：固定资产清理 280万无形资产 500万资本公积 400万2.抵销分录或调整分录（1）借：股本 200万资本公积 200万盈余公积 300万未分配利润 300万贷：长期股权投资 1000万（2）恢复腾飞公司被抵销的留存收益借：资本公积 500万贷：盈余公积 250万未分配利润 250万第六章控股权取得日后合并报表的编制一、习题第一题1.属于非同一控制下企业合并，因大成公司、中华公司在合并前不存在任何关联方关系。
高级财务管理案例分析题及答案MT企业1.A企业是一个著名的跨国公司，它在很多国家都有子公司，生产的产品多种多样。
其中一种产品正处于成长期，企业的销售额直线上升，利润回报也非常丰厚。
当前企业存在外部竞争对手，所生产的产品与本企业盐分相似，产品的价格也与本企业接近。
另一种产品处于衰退期，产品在市场上基本饱和，该产品的利润由于外部竞争市场的存在变得越来越低。
要求：(1)请问企业产品处于不同的产品阶段时转移定价会有什么差别?(2)如果你是跨国公司老总，面对这两种产品应怎样制定转移价格?答：(1)由于产品生命周期不同阶段所处的企业背景和市场状况不同，因此设定转移定价也有所不同：在介绍期，产品是单一的存在形式，市场上没有相同产品，也没有替代品，很难找到市场的参考价格，因此定价主要是依据产品成本，例如依据买卖双方是否能承担风险，转移价格等于成本加上固定费用或者是成本加上利润分配。
在成长期，企业的销售额直线上升，利润增加，竞争对手也会威胁企业的市场地位，因此其他企业模仿并大量生产，这样会威胁到企业利润。
当相似产品在公开市场销售时，可以找到市场参考价格或者是替代品的市场参考价格。
在成熟期，替代品或者相似产品层出不穷，企业已经不能垄断产品。
而且由于生产高度竞争，销售增长却由于替代品而减少，因此定价也是参考市场价格。
在衰退期，产品饱和，销售和利润下降，很多企业退出市场。
市场价格的参考作用并不明显，产品的竞争性也越小，找不到市场参考价格，因此内部转移定价依据协商价格比较适当。
(2)作为公司老总，在产品的生产期可以参考替代品的价格定价，在衰退期时既可以使用相似品的价格定价也可以使用协商定价。
2.王某现在是中国有名的上市公司的总裁，该公司主营家用电器，每年出口到美国的冰箱占总产量的30%。
因此，为了企业的发展需要，王某与董事会研究达成一致：到美国设立分支机构。
但是让王某为难的是他不知道应该设立什么类型的公司。
要求：请作为公司的顾问，帮助王某分析在美国设立的分支机构。
1. 2013年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，形成应收账款250万元。
由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于2013年8月1日，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一项固定资产偿还债务。
该项固定资产的账面原价为300万元，已提折旧140万元，计提的减值准备为15万元，支付清理费用1万元。
该项固定资产的公允价值为200万元，假定不考虑与处置固定资产相关的其他税费。
乙公司对该项债权未计提坏账准备。
要求：编制甲公司及乙公司的相关会计分录。
2.XYZ公司采用交易发生日的即期汇率作为折算汇率。
11月末有关外币账户余额如下：（1）收回A公司应收账款 5 000 美元；当日汇率为1∶6.6。
（2）销售给B公司产品价款 20 000美元，款未收到；当日汇率为1∶6.6。
（3）从C公司进口材料价款 10 000美元，材料已入库，款项尚未支付；当日汇率为1∶6.6。
（4）支付D公司应付账款 20 000美元；当日汇率为1∶6.6。
（5）12月月末汇率为 1 美元＝6.7 元人民币。
（6）采用折算差额月终确认法进行外币业务核算。
要求：（1）编制各项外币业务发生时的会计分录（不考虑增值税等相关税费）；（2）计算各外币账户月末汇兑差额调整数；（3）编制月末汇兑差额的调整分录。
3.海珠公司于2009年12月31日购入一项管理用固定资产，取得成本为200万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为4年，净残值为零，计税时按年数总和法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同，海珠公司所得税税率为25%。
假定海珠公司不存在其他会计与税收处理的差异，该项固定资产期末未发生减值。
要求：（1）计算该项固定资产2010年—2013年各年末的账面价值和计税基础；（2）编制各年与所得税有关的会计分录。
(本题金额用万元)4.信达股份有限公司（以下简称信达公司）于数年前按账面价值获取甲公司100%的股权,当时甲公司各项资产和负债的账面价值均等于其公允价值。
高级会计师案例分析题练习及答案2016高级会计师案例分析题练习及答案2016年高级会计师报名正在进行中，备考之战也已经开启，下面店铺为大家带来高级会计师案例分析题练习及答案，供大家参考学习，预祝考生备考成功!想了解更多相关信息请持续关注我们店铺!案例分析题一(本题15分)甲公司是一家销售医疗器械的公司，销售的产品为眼部检测器械。
针对不同的用途有不同的价格。
售价从几万元到几十万元不等。
甲公司对于客户的销售分为两种情况：(1)对于大型医院，医疗机构，法人医院等规模大，信誉好，合作久的单位，给予适当的赊销;对于业务往来很少，信誉不佳或是规模很小的私人型诊所采取收取全部款项后发货的模式。
(2)对于赊销的客户，销售人员为了提升业绩在客户下单后即进行订单确认;对于现金销售的，有时候销售人员会在下班后因为银行已经关门而家里还需要用钱而先拿走销售款使用，等到之后从银行取了钱之后再上交公司。
甲公司的销售人员在离职后会把在职期间的详细资料带到竞争公司从而挖走客户，这使得公司优质且合作良好合作较久的客户都去了竞争对手的公司，损失较大。
年底的财务内部审计中，发现销售部门的办公场地租金高于市场均价很多。
仔细检查才知道是销售部总监在其中吃了大量回扣。
要求：回答上述情境中内部控制存在的问题及应该解决的方法。
案例分析题二(本题15分)贝林娜包装公司(Blaina Packaging Co，以下简称BPC公司)是一家知名纸板盒生产厂商，其董事会于近期考虑是否进入硬纸管市场。
有些硬纸管的客户其产品尺寸各异，有些用于承装受损的大件产品，比如地毯，也有一些小件商品，比如胶卷或者纸制品。
购买硬纸管的顾客一般情况下是大批量进货。
一般情况下，硬纸管平均占有客户完工产品总成本的1%至2%。
董事会收集了如下信息：(1)硬纸管生产的机器有规格和速度之分。
成本最低的机器为3万美元，并且在其运行过程中只需一个操作人员。
在使用之前需有一个一天的培训课程，以保证没有使用技巧的操作人员掌握有效的使用方法。
债务重组1 （1）债务重组日：重组债权的公允价值为250 000元。
借：应收账款——债务重组 250 000坏账准备 40 000营业外支出——债务重组损失 37 000贷：应收账款——乙公司 327 000（2）2009年12月31日收到利息：借：银行存款 12 500贷：财务费用（250 000×5％） 12 500（3）2010年12月31日收到本金和最后一年利息借：银行存款 262 500贷：应收账款——债务重组 250 000财务费用 12 500乙公司的账务处理：（1）债务重组日应计入债务重组利得的金额＝327 000－250 000＝77 000（元）借：应付账款——甲公司 327 000贷：应付账款——债务重组 250 000营业外收入——债务重组利得 77 000（2）2009年12月31日支付利息借：财务费用 12 500贷：银行存款 12 500 （250 000×5％）（3）2010年12月31日偿还本金和最后一年利息借：应付账款——债务重组 250 000财务费用 12 500贷：银行存款 262 5002 （1）2008年3月10日借：库存现金 30 000固定资产 70 000坏账准备 8 000营业外支出 9 000贷：应收账款 117 000（2）2008年7月10日借：库存现金 158 000长期股权投资 100 000固定资产 190 000坏账准备 50 000贷：应收账款 468 000资产减值损失 30 000（3）2008年8月10日重组债权的入账价值＝（351 000－51 000）×40%＝120 000（元）借：应收账款－债务重组 120 000长期股权投资 100 000固定资产 60 000营业外支出－债务重组损失 71 000贷：应收账款 351 000（4）2008年9月5日借：应收账款——债务重组 200 000坏账准备 20 000贷：应收账款 206 000资产减值损失 14 0003 （1）A企业的账务处理应收账款的公允价值＝（1 500－540－750×1.08）×80％＝120（万元）借：固定资产 540长期股权投资 810应收账款——债务重组 120坏账准备 40贷：应收账款 1 500资产减值损失 10借：银行存款 123.6 [120×（1＋3％）]贷：应收账款——债务重组 120财务费用 3.6（2）B企业的账务处理处置固定资产净收益=540-450=90（万元）股本溢价=750×1.08-750=60（万元）债务重组收益=1 500-540-810-120-15=15（万元）借：固定资产清理 450累计折旧 300贷：固定资产 750借：应付账款 1 500贷：固定资产清理 450股本 750资本公积——股本溢价 60应付账款——债务重组 120预计负债 15营业外收入——处置非流动资产利得 90营业外收入——债务重组利得 15借：应付账款——债务重组 120财务费用 3.6预计负债 15贷：银行存款 123.6 [120×（1＋3％）]营业外收入——债务重组利得 15。
四、计算及业务处理题1、借：营业费用 450（500*50*1.8%）贷：预计负债 450借：预计负债 250贷：应付职工薪酬 100原材料 1502、2002年12月31日会计分录：借：营业外支出——诉讼赔偿 125管理费用——诉讼费 2贷：预计负债——未决诉讼 127借：其他应收款——保险公司 50贷：营业外支出——诉讼赔偿 503、（1）甲公司本期销售收入=200+150=350万元因甲公司销售C产品期末试用期未满，不能确认其收入（2）A产品预计保修费用：200*（1%+1.4%）/2=2.4万元B产品预计保修费用：150*（2%+2.2%）/2=3.15万元甲公司期末保修费用帐户余额：1.24+2.4+3.15-1.86=4.93万元借：销售费用 5.55贷：预计负债 5.55借：预计负债 1.86贷：银行存款/原材料 1.864、甲公司披露还款和或有资产事项：本公司委托银行向丙公司贷款1000万元，丙公司逾期未还。
为此，本公司依法起诉。
经一审判决本公司胜诉，要求丙公司偿还本公司贷款1100万元，并支付罚金20万元，承担诉讼费5万元。
直至2002年12月31日，丙公司尚未履行判决。
丙公司分录：借：管理费用——诉讼费 50000营业外支出——罚息 200000贷：预计负债——未决诉讼 250000丙公司披露还款和预计负债事项：由于本公司借款逾期未还，被甲公司提起诉讼，一审判决本公司败诉。
责成本公司向甲公司偿付贷款本金利息1100万元，并支付罚金20万元，承担诉讼费5万元。
直至2002年12月31日，本公司尚未履行判决。
5、该合同为亏损合同，存在标的资产（商品），先应当对标的资产进行减值测试，确认减值损失1 000元。
借：资产减值损失 1 000贷：存货跌价准备 1 0006、此亏损合同为不可撤销合同，企业就存在现时义务，应当确认预计负债。
（1）2008年年末：借：营业外支出 1 000 000贷：预计负债 1 000 000（2）2009年应该支付时：借：预计负债 1 000 000贷：其他应付款 1 000 0007、（1）履行合同发生损失=1000×（210－200）=1万不履行合同支付违约金=1000×200×20％=4万应选择两者中较低者！确认预计负债1万元。
第一章习题答案三、计算及会计处理题1. 【答案】（1）编制上述经济业务的会计分录。
①20×0年5月10日购入时借：交易性金融资产—成本600应收股利20投资收益 6贷：银行存款626②20×0年5月30日收到股利时借：银行存款20贷：应收股利20③20×0年6月30日借：交易性金融资产—公允价值变动40（200×3.2-600）贷：公允价值变动损益40④20×0年8月10日宣告分派时借：应收股利40（0.20×200）贷：投资收益40⑤20×0年8月20日收到股利时借：银行存款40贷：应收股利40⑥20×0年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动80（200×3.6-200×3.2）贷：公允价值变动损益80⑦20×1年1月3日处置借：银行存款630公允价值变动损益120贷：交易性金融资产—成本600—公允价值变动120投资收益30（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益＝-6+40+40+80-120+30=64（万元）2. 【答案】（1）20×1年1月2日借：持有至到期投资—成本 2 000应收利息80（2000×4%）贷：银行存款 2 005.54持有至到期投资—利息调整74.46（2）20×1年1月5日借：银行存款80贷：应收利息80（3）20×1年12月31日应确认的投资收益=1925.54×5%=96.28（万元）“持有至到期投资—利息调整”=96.28-2000×4%=16.28（万元）借：应收利息80持有至到期投资—利息调整16.28贷：投资收益96.28（4）20×2年1月5日借：银行存款80贷：应收利息80（5）20×2年12月31日应确认的投资收益=（1925.54+16.28）×5%=97.09（万元）“持有至到期投资—利息调整”=97.09-80=17.09（万元）借：应收利息80持有至到期投资—利息调整17.09贷：投资收益97.09（6）20×3年1月5日借：银行存款80贷：应收利息80（7）20×3年12月31日应确认的投资收益=（1941.82+17.09）×5%=97.95（万元）“持有至到期投资—利息调整”=97.95-80=17.95（万元）借：应收利息80持有至到期投资—利息调整17.95贷：投资收益97.95（8）20×4年1月5日借：银行存款80贷：应收利息80（9）20×4年12月31日“持有至到期投资—利息调整”=74.46-16.28-17.09-17.95=23.14（万元）应确认的投资收益=80+23.14=103.14（万元）借：应收利息80持有至到期投资—利息调整23.14贷：投资收益103.14（10）20×5年1月1日借：银行存款 2 080贷：持有至到期投资—成本 2 000应收利息803．【答案】（1）若将该债券划分为交易性金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。
1.甲公司2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，库存商品的成本为800 万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为8%，该存货已提跌价准备为10 万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1200 万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360 万元，未分配利润结存额为1000万元。
编制甲公司取得投资时会计分录。
借：长期股权投资——乙公司（700×60%）420资本公积——股本溢价240盈余公积360利润分配——未分配利润20存货跌价准备10贷：库存商品800应交税费——应交增值税（销项税额）170——应交消费税802.甲公司2008 年10月1日定向增发普通股100万股给丙公司，从其手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，该股票每股面值为1 元，每股市价为10元，当天乙公司账面净资产为800 万元，公允净资产为2000 万元。
证券公司收取了45万元的发行费用。
编制甲公司取得投资的会计分录。
借：长期股权投资——乙公司1000贷：股本100 资本公积——股本溢价900同时，支付发行费用时：借：资本公积——股本溢价45贷：银行存款45 3、T 公司以一项原价1000万元、累计折旧400万元的设备和一项原价为600万元、累计摊销为150万元的专利权作为对价取得同一集团内另一家全资企业H 公司100%的股权，合并日H 公司所有者权益总量为1300万元，根据上述资料，编制会计分录。
借：长期股权投资1300累计折旧400累计摊销150贷：固定资产1000无形资产600资本公积2504．2008 年 2 月 1 日P 公司向 D 公司的股东定向增发1000 万股普通股（每股面值为1元），对D 公司进行合并，并于当日取得对 D 公司70%的股权，该普通股每股市场价格为4元，D 公司合并日可辨认净资产的公允价值为4500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为（850 ）万元。
一．根据C公司的会计报表以及会计报表附注相关资料，编制C公司的现金流量表。
（一）现金流量表1、现金流量表计算：（1）销售商品、提供劳务收到的现金=3300000＋520000＋760000－950000－10000＋35000＝3655000（2）收到的税费返还＝50000＋30000＝80000（3）购买商品、接受劳务支付的现金＝1500000＋289000＋（300000－260000）＋（850000－640000+10000）＝2049000（4）支付给职工以及为职工支付的现金＝100000+100000＋（140000－204000）＝136000 （5）支付的各项税费＝200000＋100000＋150000＋80000＋12000－18000＋15000－14000＝525000（6）支付的其他与经营活动有关的现金＝26000＋（200000－50000）＋（200000-50000）＋（15000－6000）+50000＝385000（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失=（250000-50000）-100000=100000 （8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝450000＋50000＝500000 （9）取得借款所收到的现金＝100000＋200000＝300000（10）偿还债务所支付的现金＝100000＋80000＝180000（11）分配股利、利润或偿付利息支付的现金=60000表2-43现金流量表编制单位：C公司 2007年度单位：元（二）现金流量表补充资料1、现金流量表补充资料部分数据计算如下：（1）存货的减少（增加以“－”号填列）＝－（870000－650000）＝－220000（2）经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）＝(800000－1000000)＋(50000－200000)＋50000－200000＝－500000（3）经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）＝（260000－300000）＋35000＋(204000－140000) ＋(71000－35000)＋(6000－15000)＝86000表2-44现金流量表补充资料二、确定合并范围，并陈述理由。
答：A公司的合并范围包括B公司、C公司、D公司。
理由如下：《企业会计准则第33号——合并财务报表》第六条中规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
第七条规定：母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
A公司拥有B公司60%的股权，拥有C公司80%的股权，即A公司直接拥有这两个公司半数以上的表决权，A公司直接控制B公司和C公司，所以B公司和C公司是A的子公司。
A公司拥有B公司60%的股权，B公司拥有D公司70%的股权，A公司通过B子公司间接拥有D公司70%的表决权并控制D公司，所以D公司也是A的子公司。
综上，B公司、C公司和D公司均应该纳入合并财务报表的合并范围。
三、编制合并范围内各公司之间发生的内部交易事项的合并抵销分录。
（一）A公司和B公司之间的调整抵销分录（1）对个别报表的调整分录借：固定资产——原价 1000000贷：资本公积 1000000借：管理费用 50000贷：固定资产——累计折旧 50000（2）将长期股权投资从成本法调整为权益法借：长期股权投资 1170000贷：投资收益（2000000-50000）×60%=1170000借：投资收益 900000贷：长期股权投资 900000（3）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：股本 8000000资本公积 1500000盈余公积 1800000未分配利润 2150000商誉 1200000贷：长期股权投资 9270000少数股东权益 5380000（4）投资收益的抵销处理借：投资收益 1170000少数股东损益 780000未分配利润——年初 2000000贷：未分配利润——年末 2150000提取盈余公积 300000对所有者的分配 1500000（5）内部债权债务抵销借：应付账款——A 1000000贷：应收账款——B 1000000（6）内部购销业务抵销处理A公司的销售毛利率＝(52000000－30000000)/52000000＝42.31％≈40.00% A公司销售给B公司2000000借：未分配利润－年初 500000×0.4=200000贷：营业成本 200000借：营业收入 2000000贷：营业成本 2000000借：营业成本 160000贷：存货（2000000－1600000）×0.4＝160000（二）B公司和D公司之间的调整抵销分录（1）对个别报表的调整分录借：固定资产——原价 20000贷：资本公积 20000借：管理费用 2000贷：固定资产——累计折旧 2000（2）将长期股权投资从成本法调整为权益法借：投资收益 71400贷：长期股权投资（100000+20000）×70%=71400 （3）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：股本 1000000资本公积 70000盈余公积 150000未分配利润 98000商誉 106000贷：长期股权投资 1028600少数股东权益 395400（4）投资收益的抵销处理借：未分配利润——年初 200000贷：投资收益 71400少数股东损益 30600未分配利润－年末 98000提取盈余公积 0对所有者的分配 0（5）内部债权债务抵销借：应付账款——D 100000贷：应收账款——B 100000（6）内部购销业务抵销处理D公司的销售毛利率＝（1000000－750000）/1000000＝25％B从D购入300000借：未分配利润——年初 200000×0.25=50000贷：营业成本 50000借：营业收入 300000贷：营业成本 300000借：营业成本 45000贷：存货 300000×0.25＝75000（三）A公司和C公司之间的调整抵销分录（1）将长期股权投资从成本法调整为权益法借：长期股权投资 800000×80％＝640000贷：投资收益 640000（2）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：股本 500000资本公积 1000000盈余公积 600000未分配利润 1600000贷：长期股权投资 2960000少数股东权益 740000（3）投资收益的抵销处理借：投资收益 640000少数股东损益 160000未分配利润－年初 800000贷：提取盈余公积 0对所有者的分配 0未分配利润－年末 1600000（4）内部债权债务抵销借：应付账款——A 200000贷：应收账款——C 200000（5）内部购销业务抵销处理C从A购入800000A的销售毛利率为40%。
借：未分配利润——年初 400000×0.4＝160000贷：营业成本 160000借：营业收入 800000贷：营业成本 800000借：营业成本 240000贷：存货 600000×0.4=240000（四）A公司与D公司之间的调整抵销分录（1）内部债权债务抵销借：应付账款——A 200000贷：应收账款——D 200000借：应付票据——A 100000贷：应收票据——D 100000（2）内部购销业务抵销处理D从A购入400000借：未分配利润——年初 100000×0.4＝40000贷：营业成本 40000借：营业收入 400000贷：营业成本 400000借：营业成本 80000贷：存货 200000×0.4＝80000（五）B公司与C公司之间的调整抵销分录（1）内部债权债务抵销借：应付账款——C 100000贷：应收账款——D 100000（2）内部购销业务抵销处理B从C购入400000C的销售毛利率＝（3300000－1500000）/3300000＝54.55%≈55.0% 借：未分配利润——年初 100000×0.55＝55000贷：营业成本 55000借：营业收入 400000贷：营业成本 400000借：营业成本 82500贷：存货（400000－250000）×0.55＝82500四、编制2007年度合并资产负债表，合并利润表及合并所有者权益变动表。
表2-45合并资产负债表表2-46合并利润表表2-47 合并所有者权益变动表编制单位： A公司 2007 年度单位：元续表89续表10小组讨论稿：问题1：我们考虑D公司的问题，用加法原则还是乘法原则啊？乘法原则就只有42%了？应该按照中国的企业会计准则的规定来考虑问题了，我们中国做法就是加法原则的，A公司通过B公司间接控制了D公司，所以D公司也是A公司的子公司了，属于合并报表编制范围的。
问题2：做现金流量表的时候，那个保险费是放在那个项目啊？保险费不是五险一金里面的吗，那应该来说是放在支付职工工资里面的吧？不是的，据书上的说法，应该是放在“支付其他与经营活动有关的现金”项目里。
问题3：编制现金流量表时，预付账款的增加额是否计入到“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中？不是的。
C公司的预付账款是交纳的未摊销的财产保险费，不应该计入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，而应改计入“支付其他与经营活动有关的现金”项目。
问题4：做销售商品抵销分录的时候，怎么确定存货的交易成本啊？根据公司营业成本与营业收入计算，比如说编制A公司向B公司销售货物合并抵销分录的时候，根据A公司的营业成本与营业收入，可以算得A公司的销售毛利率。
问题5：编制ABC合并报表时，A、B之间进行的前期调整工作中，具体应该如何用权益法调整A公司的个别报表。
注：由于B是2009年被A公司合并的，所以需要考虑09年A、B公司按权益法确认现金股利并抵消成本法下确认的现金股利对本年的影响。
（一） 2009年A公司确认在B公司的现金股利处理：①成本法下：借：应收股利 180000贷：投资收益 180000②权益法下：借：长期股权投资 1350000贷：投资收益 1350000借：应收股利 180000贷：长期股权投资 180000由成本法转为权益法借：长期股权投资 1170000贷：投资收益 11700002010 年A公司确认在B公司的现金股利处理：成本法下：借：应收股利 900000 注：150*60% 贷：投资收益 900000①权益法下：借：长期股权投资 1085160 注：(185.86-5)*60%贷：投资收益 1085160借：应收股利 900000 贷：长期股权投资 900000②由成本法转为权益法借：长期股权投资 1355160 注：108.516-90贷：未分配利润-年初 1170000投资收益 185160（权益法下2010年投资收益计算过程：1858600是B公司2010年和D公司合并后属于B公司的净利润，减掉的5是前期准备工作中调整D公司个别报表时计提的固定资产累计折旧）。
