5.14商品销售收入的确认与计量

收入之一：销售商品收入的确认和计量“销售商品”中所指的“商品”主要包括企业为销售而生产或购进的商品，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等，企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。

企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上均不作为销售商品处理，应按成本结转。

一、销售商品收入的确认(一)确认的涵义和基本条件确认是指将某个项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地入账并列入企业财务报表的过程。

具体到收入，其确认指将某个项目作为收入要素记账，并在利润表上反映。

根据收入要素确认的一般原则，某项目作为收入加以确认，必须符合两项基本条件，即与收入项目有关的经济利益能够流入企业，以及收入能够可靠地计量。

(二)销售商品收入的确认条件销售商品收入作为特定的一类收入，其确认首先要符合基本的确认条件，即与销售商品相关的经济利益能够流入企业，以及销售商品收入能够可靠地加以计量。

其次，由于收入必须与费用进行配比，因而销售商品收入的确认应符合为赚取收入所发生的成本能够可靠地计量这项条件。

此外，由于销售商品交易的复杂性，在实践中仅有以上两点还不足以判断销售商品交易是否已经实现。

一般说来，在其他需要考虑的因素中，销售商品是否已经完成对销售商品收入的确认具有重要的影响。

因此，在考虑设立销售商品收入确认的条件时，要考虑销售商品交易是否真正地完成，是否存在较大不确定性。

而判断销售商品交易是否已完成的标志是销售方是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，是否保留有通常与所有权相联系的继续管理权，以及是否对售出的商品实施控制。

基于以上讨论，会计制度规定，销售商品的收入只有同时符合以下四项条件时，才能加以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益能够流入企业；(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。

简述商品销售收入的确认与计量作者：梁艳来源：《时代经贸》2011年第20期收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入主要包括企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入及企业发生的与经常性活动相关的其他活动所形成的经济利益的总流入。

在市场经济条件下，收入作为影响利润指标的重要因素，越来越受到企业和投资者等众多信息使用者的重视。

下面结合会计案例分析说明销售商品收入的确认与计量。

《企业会计准则第14号——收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

3.收入的金额能够可靠的计量。

4.相关的经济利益很可能流入企业。

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。

本文结合会计案例分析说明在某些情况下销售商品收入的确认。

鸿途公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。

该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。

注册会计师在对该公司2010年度会计报表进行审计过程中发现以下事实：（1）2010年5月8日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。

合同规定，甲企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与该公司无关。

甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为（不含增值税价格，以下同）50万元，成本40万元。

至12月31日，该公司向甲企业发出100台A电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。

该公司在2010年度确认销售100台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。

根据本例的资料，鸿途公司采用视同买断方式委托甲企业代销商品。

视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。

{财务管理收益管理}企业会计准则收入的确认和计量企业会计准则对于收入的确认和计量有着具体的规定，以确保财务报表记录的收入能真实反映企业经济活动的本质。

收入是指企业在经营活动中所获得的经济利益的流入，包括销售商品、提供劳务和转让资产等方式。

接下来将详细介绍企业会计准则收入确认和计量的相关规定。

首先，企业会计准则要求收入能够可靠确认。

可靠确认的要求包括收入与相关经济利益之间的可靠关联、相关成本能够可靠测量、相应的收入能够可靠确定和可靠度高于可靠程度较低的信息。

其次，企业会计准则要求收入按照实际利益计入，即能够体现出企业在经营过程中真实获得的利益。

实际利益包括已经实现的利益和将要实现的利益。

已经实现的利益指的是企业已经履行完毕所要求的各项责任，实现了与客户之间所约定的权益。

将要实现的利益是指凭借过去的经验和展望未来的经济利益，企业有望能从交易或者事项中获得的净现金流入或者其他净价值变动。

在收入的计量方面，企业会计准则要求收入按照交易或事项的公允价值计量。

公允价值是指在公开市场上可以交易的价格，或者是能够与类似交易的参考物进行交换的价格。

同时，如果无法可靠确定交易或事项的公允价值，那么就需要根据可靠的测量基础来计量。

另外，对于特定的交易或者事项，企业会计准则还提供了以下的计量准则：1.销售商品的收入确认和计量：对于销售的商品，应该以销售价格减去销售费用和质量补偿等费用计量，并直接计入损益表中的其他收入。

2.提供劳务的收入确认和计量：对于提供劳务的收入，应按照已完工劳务的公允价值计量，并根据劳务的完成程度在不同时点确认收入。

3.转让资产的收入确认和计量：对于资产的转让，应按照已转让资产公允价值与原资产账面价值之间的差额计量，并在资产转让交易发生时确认收入。

总结起来，企业会计准则对于收入的确认和计量要求收入能可靠确认，按实际利益计入，按照交易或事项的公允价值计量，并提供了相应的计量准则。

这些规定有助于确保财务报表能真实地反映企业经济活动的本质，提升财务报告的透明度和可比性。

收入确认与计量的五个步骤
收入确认与计量是财务会计中的一项核心工作，旨在确保企业的收入与开支能够正确反映在财务报告中。

以下是五个步骤，介绍如何进行收入确认与计量。

第一步：确定收入源头
在确认收入之前，企业需要明确收入的来源。

例如，从产品销售、提供服务、租赁或投资等方式可以得到收入。

在了解来源后，企业需要确定哪些交易可以被认为是收入。

第二步：确认交易是否符合收入确认准则
收入确认准则规定了什么样的情况下可以确认收入以及如何计量收入，这些准则根据适用于不同的行业和类型的企业进行相应的调整。

在进行确认之前，企业应该对适用的收入确认准则进行仔细的熟悉和了解。

第三步：确定交易的可靠性
在确认收入时需要考虑交易的可靠性。

企业应该确定交易是否为合法和实际进行的。

例如，现金销售交易很容易确认，但如果涉及延期支付或其他条款，需要进行进一步的检查以确保交易的可靠性。

第四步：计量交易的金额
一旦确认收入的源头和交易的可靠性，企业需要计量交易的金额。

例如，在产品销售中，可以通过产品价格和销售数量计算收入。

对于提供服务的企业，服务费用可以基于服务时间、服务级别和其他因素进行计算。

企业应该参考适用的会计准则来计量收入。

第五步：确认并记录交易
一旦确认并计量交易后，企业需要记录相关的交易信息。

这通常包括记录交易金额，交易时间和买方信息等。

如果企业使用计算机软件，也可以将信息自动记录在系统中。

收入与费用的确认与计量在财务会计中，收入与费用的确认与计量是企业财务报告的核心内容，对于企业经营情况和财务状况的准确反映具有重要意义。

本文将介绍收入与费用的确认与计量的基本原则和方法，并探讨其在财务报告中的应用。

一、收入的确认与计量收入是指企业从经营活动中所获得的经济利益，如销售商品、提供劳务等。

在确认收入时，应遵循以下原则：1. 收入的确认时间：收入应在企业完成业务交易或服务交付后确认。

根据“收入发生制”原则，收入的确认与货款支付、货物转移等因素无关，而与业务完成的时间点有关。

2. 收入的确认条件：收入应满足以下条件方可确认：（1）经济利益已流入或将要流入企业；（2）收入的金额能够可靠计量；（3）收入发生的相关权利已转移给了买方。

3. 收入的计量方法：收入的计量方法主要有现金基础计量和权责发生制计量。

现金基础计量是指收入按实际收到的现金金额计量，适用于现金交易；权责发生制计量是指收入按发生时的价值计量，适用于非现金交易。

在财务报告中，收入的确认与计量应遵循上述原则和方法，确保财务信息的真实性和可靠性。

二、费用的确认与计量费用是指企业为取得或保持收入而发生的资源使用或资产减少，如销售费用、管理费用等。

在确认费用时，应遵循以下原则：1. 费用的确认时间：费用应在与其相关的收入确认同时确认，或者能够可靠计量后确认。

根据“费用发生制”原则，费用的确认与实际支付的时间无关，而与其发生的时间点有关。

2. 费用的确认条件：费用应满足以下条件方可确认：（1）费用的发生已能够可靠计量；（2）费用与企业取得或保持收入的相关业务有直接的因果关系。

3. 费用的计量方法：费用的计量方法主要有现金基础计量和权责发生制计量。

现金基础计量是指费用按实际支付的现金金额计量，适用于现金交易；权责发生制计量是指费用按发生时的价值计量，适用于非现金交易。

在财务报告中，费用的确认与计量应遵循上述原则和方法，确保财务信息的完整性和准确性。

收入确认和计量的五个步骤收入是一个企业营业活动的重要组成部分，收入的确认和计量非常重要，很多企业在收入确认和计量方面存在严重问题，因此，我们必须充分了解收入确认和计量的五个步骤，以确保收入正确的确认和计量。

第一步是识别收入事件。

收入事件是指企业因履行合同、提供有偿服务或转让产品而获得的经济利益。

企业需要识别是否存在收入事件，以便正确地确认收入。

第二步是确定识别的收入事件的可测量性。

收入事件的可测量性是指收入事件的金额或量是否可以准确地测量。

由于收入事件在识别时可能无法准确测量，企业需要慎重地识别收入事件，以确保能够准确测量。

第三步是计算收入事件的金额或量。

企业需要根据收入事件的可测量性和其他因素，准确地计算收入事件的金额或量。

第四步是确认收入事件。

企业需要在具备合理把握的情况下，通过实质性评价的方式来确认收入事件，以确定收入的确认日期和金额。

最后一步是对收入事件进行计量。

企业需要根据收入确认的情况，正确地计量收入事件，以便准确地确定收入结转和报告。

总之，收入确认和计量的五个步骤包括识别收入事件、确定识别的收入事件的可测量性、计算收入事件的金额或量、确认收入事件以及对收入事件进行计量。

这些步骤对企业来说至关重要，是企业进行正确收入确认和计量的关键，也是企业遵守会计准则的基础。

因此，企业应当熟悉这些步骤，以便正确地确认和计量收入。

具体来说，企业首先需要发掘和识别收入事件，以便进一步确定事件的可测量性，然后准确地计算事件的金额或量，之后通过实质性评价的方式来确认收入事件，最后再根据收入确认的情况正确地计量收入事件，以此确定收入结转和报告。

此外，企业还需要经常检查和审核记账和报告的过程，以确保企业获得的收入是准确的，且能够正确地报告和记录收入，以便满足会计准则的要求。

总而言之，收入确认和计量的五个步骤是企业确保正确收入确认和计量的关键，而且这些步骤也是企业遵守会计准则的基础，因此企业应当熟悉这些步骤，以确保收入的准确确认和计量。

第十四章收入主要内容第一节销售商品收入的确认和计量第二节提供劳务收入的确认和计量第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第四节建造合同收入的确认和计量第一节销售商品收入的确认和计量◇销售商品收入的确认◇销售商品收入的计量一、销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方【教材例14-1】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。

假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备，并送交乙公司验收合格。

假定该设备不需要安装，乙公司尚未支付剩余货款。

本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，说明该设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司。

虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设备所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。

【教材例14-2】甲公司销售一批商品给丙公司。

丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。

本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。

在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。

【教材例14-3】甲公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。

合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。

甲公司已将电视机发出并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。

本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。

甲公司将电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。

销售商品收入的确认
销售商品收入的确认
销售商品收入的确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
2.企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

3.相关的经济利益很可能流入企业。

4.收入的金额能急够可靠地计量
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
（—）提供劳务交易结果能够可靠估计：
1.收入的金额能够可靠地计量
2.相关的经济利益很可能流入企业
3.交易的完工进度能够可靠地确定
4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量
（二）提供劳务交易结果不能可靠估计
1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收，并结转已经发生的劳务成本。

2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，关结转已发生的劳务成本。

让渡资产使用权收入的确认和计量
1.相关的经济利益很可能流入企业
2.收入的金额能够可靠的计量。

第一节销售商品收入的确认和计量二、销售商品收入的计量企业按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税义务发生时点的，应将相关增值税销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，企业按照增值税制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税税额，借记“应收账款”科目，贷记“应纳税费——应交增值税”或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利时，应纳扣除增值税销项税额后的金额确认收入。

【例题】甲公司承建小区景观项目,2016年3月开工,按照简易计税方法计税，税率为3%。

10月31日工程项目完工后与业主一次性办理工程价款结算,税前工程价款为2 000万元,增值税60万元。

业主同时支付了90%的工程价款,其余部分作为质保金于第二年10月31日支付。

按照增值税政策规定,该笔质保金应该于收到时产生纳税义务。

办理工程价款结算,收到部分工程款时:借：银行存款 1 854应收账款 206贷：工程结算 2 000应交税费——简易计税54应交税费——待转销项税额 6（一）托收承付方式销售商品的处理托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。

借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备（已销售商品中包含的减值损失）贷：库存商品如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬未转移的，企业不应确认收入。

借：发出商品贷：库存商品等若增值税纳税义务已经发生借：应收账款等贷：应交税费——应交增值税（销项税额）【教材例14-13】甲公司在20×9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。