gch整理cpa审计涉及会计知识系列

Gch整理CPA审计涉及会计知识系列第十章销售与收款循环审计涉及会计知识主营业务收入（二）查明收入的确认的原则和方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致05197一、一般销售商品销售一一同时符合4个条件A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售岀的商品实施控制C.与交易相关的经济利益能够流入企业。

D.相关的收入和成本能够可靠地计量。

二、不满足4个条件，不确认收入，账务处理：借：发岀商品委托代销商品分期收款发出商品贷：库存商品发生纳税义务（不发生不做）借：应收账款贷：应交税金--- 应交增值税（销项税额）三、不同结算方式，收入确认原则（十一）检查有无特殊的销售行为05200二、应收账款（六、检查坏账的确认和处理05205）1、坏账损失的确认2、坏账的饿核算方法：直接转销、备抵法3、估计坏账损失的方法：应收账款余额赊销百分比法（与坏账准备余额无关）账龄分析法个别认定法05205 （八）检查应收账款是否业已用于融资，并根据融资合同判定属质押还是出售，其会计处理是否正确应收债权岀售和融资第十一章购货与付款循环涉及会计知识固定资产（3、检查固定资产的增加05229）(4、检查固定资产的减少05230)除盘亏外均通过固定资产清理科目岀售、报废、毁损、投资转岀、盘亏等。

(5、检查固定资产后续支出05230-231)、费用化的后续支岀(固定次产功能恢复)、资本化的后续支岀(固定资产功能的提高或寿命的延伸，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低)（9、检查固定资产的租赁05231-232）相关概念融资租赁租入固定资产账务处理（一）租赁资产的资本化及其金额的确定（三）未确认融资费用分摊的会计处理1、折旧政策：视同自有固定资产提折旧。

2、折旧期间：能确定留购时一一尚可使用年限为折旧期间不能确定是否留购一一以尚可使用年限与租期较短者为折旧期间（五）履约成本的会计处理一一发生时，记入”长期待摊费用”、"预提费用”、"制造费用”和"管理费用”等科目（六）或有租金的会计处理一一实际发生时，确认为当期费用①、按营业额或销售量计算的，计入营业费用②、以物价指数为依据的，计入财务费用（七）租赁期届满时的会计处理（八）相关会计信息的披露1、每类租入固定资产的原值、折旧、净值2、在以后3个会计年度内，每年将支付的最低租赁付款额，及以后年度将支付的最低租赁付款额总额3、未确认融资费用的余额4、分摊未确认融资费用采用的方法（16、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露05233）（i）固定资产的分类、标准、计价方法和折旧方法；（2）融资租入固定资产的计价方法，固定资产的预计使用年限和预计净残值；（3）对固定资产所有权的限制及其金额（这一披露要求是指，企业因贷款或其他原因而以固定资产进行抵押、质押或担保的类别、金额、时间等情况）；（4）已承诺将为购买固定资产支付的金额；（5）暂时闲置的固定资产账面价值（这一披露要求是指，企业应披露暂时闲置的固定资产账面价值，导致固定资产暂时闲置的原因，如因开工不足、自然灾害或其他情况等）；（6）已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；（7）已退废和准备处置的固定资产账面价值；固定资产因使用磨损或其他原因而需退废时，企业应及时处置，如果其已处于处置状态而尚未转销时，企业应披露这些固定资产的账面价值。

如果被审计单位为上市公司，应按类别分项列示固定资产期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额；说明固定资产中在建工程转入、岀售、置换、担保或抵押等情况；披露通过融资租赁租入的固定资产每类租入资产的账面原值、累计折旧、账面净值；披露通过经营性租赁租岀的固定资产每类租岀资产的账面价值。

（2、检查被审单位制定的折旧政策和方法是否符合《企业会计制度》的相关规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。

如被审单位采用加速折旧法，应取得其批准文件。

如没有批准文件，应提请被审计单位改正并建议调整应纳税所得额。

05234）（一）年限平均法（二）工作量法（三）加速折旧法：1、双倍余额递减法（最后两年考虑）一一在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法2、年数总和法：（合计年限法）（4、复核本期折旧费用的计提是否正确：05234）情形会计已计提部分减值准备的按该资产账面价值与尚可使用年限重新计算已全额计提减值准备的停止计提的折旧包含土地使用权的因更新改造而停止使用停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧予以资本化的固定资产装修费用计提期限2者孰低一一两次装修期间、固定资产尚可使用年限并在下次装修时一一将该项固定资产装修余额一次全部计入了营业外支岀融资租入计提期限3者孰低一一两次装修期间、剩余租赁期、固定资产尚可使用年限经营租入计提期限2者孰低一一剩余租赁期、租贷资产尚可使用年限未使用、不需用和暂时闲置也提折旧科目：管理费用已计提减值准备的固定资产一一重新计算确定折旧率和折旧额已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复一一重新计算折旧率和折旧额、累计折旧（10、如果被审计单位是煤炭生产企业，当使用已提取的安全费用时形成固定资产时，应查明是否按实际成本确定固定资产原价，并将原计应记长期应付款”科目的该部分安全费用转入累计折旧”科目；该项固定资产在使用期间是否不再计提折旧。

05235）三、预付账款（9、检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露05236）上市公司，应在其会计报表附注按不同账龄列示预付账款余额、各账龄余额占预付账款总额的比例；说明账龄超过i年的预付账款未收回的原因，以及持有5%表决权股份的股东单位账款等情况四、固定资产减值准备（2检查固定资产减值准备的计提和核销的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件。

05237）固定资产的减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值。

可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。

下列应全额计提准备：A长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；B由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产C虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产D已经毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产E其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产5、已计提减值准备的固定资产价值又得到恢复时，是否在原计提减值准备的范围内转回，并记录本期相关的转回金额；转回后固定资产的账面价值是否未超过不考虑计提简直准备因素情况下计算确定的固定资产账面价值。

转回依据是否充分，会计处理是否正确。

借：固定资产减值准备（不考虑减值因素应提的累折一考虑而计提的折旧额）贷：累计折旧借：固定资产减值准备（可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值较低者一固资的账面价值）贷：营业外支岀-计提的固定资产减值准备在建工程6、检查本期在建工程减值准备的计提052401、长期停建并预计未来3年内不会重新开工的在建工程2、所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性3、其他足以证明在建工程已经发生减值的情形应付票据（9、确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露）持有5%以上表决权（含）股份的股东单位的应付票据内容，并按应付票据的种类分项列示其金额。

第十二章生产循环审计涉及会计知识05262存货计价发现以下情形之一，应考虑计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌无回升希望；（2）原材料生产的产品成本大于产品销售价格；（3）产品更新换代使原材料不适应新产品要求，并且原材料市场价格低于原材料成本;（4）商品、劳务过时或消费者偏好改变使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌;（5）其他足以证明存货实质上发生减值的情形。

发现以下情形之一或若干，应考虑将账面价值全部转入当期损益（会计教材没找到呀）（1）已霉烂变质的存货（2）已过期不可退货的存货（主要食品）（3）生产中不在需要，并无转让价值的存货（4）足以证明无使用价值和转让价值的存货存货期末计价存货相关帐户的审计05264-05266第十三章筹资与投资循环审计涉及会计知识-、长期借款（11、检查借款费用的会计处理是否正确05279）一、借款费用的内容（1、因专门借款而发生的利息2、折价或溢价的摊销3、汇兑差额4、辅助费用）二、借款费用的范围（一）借款费用可予资本化的资产范围一一固定资产（二）借款费用可予资本化的借款范围一一专门借款三、借款费用开始资本化的条件（对于因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额）只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化（注意没有辅助费用）：1、资产支出已经发生；（三种形式：①、支付现金；②、转移非现金资产；③、承担带息债务。

）2、借款费用已经发生；3、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已开始四、利息资本化金额的确定（利息资本化限额一一当期实际发生的利息为限）每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支岀加权平均数X资本化率①、只有一笔专门借款时，资本化率=借款利率②、一笔以上时，资本化率=加权平均利率加权平均利率=专门借款当期实际利息和一专门借款本金加权平均数专门借款本金加权平均数=刀（每笔本金X每笔占用天数）-会计期天数五、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定一一不要求其与资产支岀要挂钩。

六、辅助费用的确认和计量只与停止资本化有关如果金额较小，根据重要性原则，可以在发生当期确认财务费用，计入当期损益。

七、借款费用暂停资本化1、中断原因是非正常中断2、中断时间连续超过3个月（含3个月）八、借款费用停止资本化①固定资产的实体建造工作已经全部完成或者实质上已经完成。

②所购置或者建造的固定资产与设计要求相符合。

③继续发生在所购建固定资产上的支岀金额很少或者几乎不再发生。

④如果所购建固资需要试生产或者试运行，在试生产结果表明资产能够正常生产岀合格产品时，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时。

⑤所购建固定资产的各部分分别完工，而且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用。

九、借款费用的披露1、当期资本化的借款费用金额信息的披露2、当期用于确定资本化金额的资本化率信息的披露十、长期借款的披露1、资产负债表该项目填列一一根据长期借款科目的期末余额扣减一年内到期的长期借款后余额2、担保和抵押二、应付债券3、检查应计利息、溢价或折价推销及其会计处理是否正确052811、科目设置一一“应付债券”科目下设置债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息。