审计学讲义

审计学第一章总论审计的产生与发展一、审计产生和发展的客观基础（一） 受托经济责任关系是审计产生的基础 我国著名的会计审计学家杨时展教授认为：责任的发展而发展。

”1. 受托经济责任关系是不断演进的，也是审计产生和发展的客观基础2. 资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系早期形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件3. 资源财产所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生和发展的直接动因 （二） 审计的产生奠定了审计关系人理论第一关系人第二关系人 承担受托经济责任 第三关系人按照审计关系人理论，审计行为的发生必须有审计人、被审计人和审计委托人或授权人 三方面关系人，他们顺次为第一关系人、第二关系人和第三关系人。

其中， 审计人是第一关系人，作为被审计人的第二关系人是财产的受托经管者； 第三关系人即为财产的所有者。

:者关系如上图所示。

（三） 加强经济管理和控制是审计发展的动力 （四） 现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段 （五） 审计的动因审计存在和发展的动因可以从多个角度去理解，主要的学说包括：受托经济责任论 为审计是在两权分离所形成的受托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生的 代理人学说（审计的出现是委托人和代理人利益最大化的共同选择）、信息经济学说以降低信息不对称，使市场更有效率）、保险论（审计就是一种降低风险的活动， 计是分担风险的一种服务）、冲突论（会计报表的提供者和使用者之间的利益冲突需要外部独 立专家发表意见）、多因决定论（多方面因素共同导致了审计的出现 二、我国审计的产生和发展1.西周时期初步形成阶段。

2 •秦汉时期最终确立阶段。

主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一的审计模式。

二是“上计”制度日趋完善。

三是审计地位提高，职权扩大。

3 •隋唐至宋日臻健全阶段。

隋唐的比部审计具有很强的独立性和较高的权威性，开司法 审计之先河。

宋代专门设置“审计司”，是为我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词“审计因受托责任的发生而发生，又因受托（认）甚至认为审便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。

4. 元明清停滞不前阶段。

元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构 即告消亡。

明清设置都察院，但其行使审计职能，却具有一揽子性质。

5. 中华民国不断演进阶段。

1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院， 同年颁布了《审计法》。

国民党政府根据孙中山先生五权分立的理论，在监察院下设审计部， 各省（市）设审计处，分别对中央和地方各级行政机关以及企事业单位的财政和财务收支实行审计监督。

国民党政府也于1928年颁布过《审计法》和实施细则，次年还颁布了《审计组织法》 ，审计人员有审计、协审、稽察等职称。

与此同时，随着我国资本主义工商业的发展，民间审计应运而生。

1918年9月，北洋政府农商部颁布了《会计师章程》，标志着我国民间审计的诞生。

自20年代以后，在一些大城市中相继成立了“四大”会计师事务所，如：谢霖创办的正则会计师事务所（ 1921年，北京）,潘序伦创办的立信会计师事务所（1927年，上海），奚玉书创办的公信会计师事务所（1927年，北京）和徐永柞创办的徐永柞会计师事务所（ 1927年，上海）。

1925年3月，我国最早的民间审计职业组织一一上海会计师公会成立。

6. 新中国不断振兴阶段。

1978年以前，我国没有设置独立的国家审计机关。

1982年修改的《中华人民共和国宪法》规定在我国建立审计制度，1983年9月成立了我国国家审计的最高机关一一审计署， 在县以上各级人民政府设置各级审计机关。

1985年8月发布了《国务院关于审计工作的暂行规定》；1998年11月颁布了《中华人民共和国审计条例》；1995年1月1日《中华人民共和国审计法》的实施，在法律上确立了政府审计的地 位；2000年1月，审计署发布《中华人民共和国国家审计基本准则》 ；2000年8月，审计署发布《审计机关审计方案准则》等五项具体准则； 2003年12月，审计署发布《审计机关审 计重要性与审计风险评价准则》等五项具体准则；2004年2月，审计署发布《审计机关审计项目质量控制办法 （试行）准则》；2006年2月28日八届人大九次会议通过了修正的 《中华人民共和国审计法》并予以发布实施，为政府审计进一步发展奠定了良好基础。

目前，我国已经形成了国家审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系。

审计的概念、对象、职能和作用一、审计的概念关于审计定义的不同观点：中国审计学会1989年定义：“审计是由专职机构和人员， 收支及其有关经济活动的真实性、 合法性和效益性进行审查， 法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。

中国审计学会1995年定义：“审计是独立检查会计账目，监督财政、 法、效益的行为。

”美国会计学会（简称AAA ）在1972年给审计下了一个广义的定义： 获取并评价与各种经济活动及事项的申明有关的系统过程， 间的符合程度，并将其结果传达给各有关利害关系人。

”美国注册会计师协会（AICPA ）在《审计准则公告第一号》中，给审计下了一个较为狭义 的定义：“独立人员对财务报表加以检查，搜集必要证据。

其目的是对这些报表是否按照公 认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况表示意见。

”二、审计的对象审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的内容和范围的概括。

（一） 被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动依法对被审单位的财政、财务 评价经济责任，用以维护财经财务收支真实、合“审计是一个客观地 以便查明这些申明与既定标准之（二）被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他有关资料审计的对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计报表和其他有关资料。

因此，会计报表和其他有关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动才是审计对象的本质。

三、审计的职能审计职能是指审计本身所固有的内在功能。

审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。

（一）经济监督经济监督是指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面确在规定的范围以内，在正常的轨道上进行。

要使审计发挥监督职能，必须具备两个条件：一是监督必须由权力机关实施；二是要有严格的客观标准和明确的是非界限。

（二）经济评价经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。

要发挥经济评价职能，应当具备两个条件：一是不断提高审计人员素质和构成；二是力求评价方法先进可行。

（三）经济鉴证经济鉴证是指通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖程度，并做出书面证明，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。

经济鉴证职能的发挥应当具备两个条件：一是审计组织的权威性；二是审计组织要有良好的信誉。

权威和信誉是互为前提、相辅相成的。

四、审计的作用审计的作用是指履行审计职能、实现审计目标过程中所产生的社会效果。

（一）制约性作用1.揭示差错和弊端。

2.维护财经法纪。

（二）促进性作用1.改善经营管理。

2.提高经济效益。

（三）证明性作用审计的证明作用是指在完成经济鉴证职能所赋予的任务后发挥出来的。

审计通过审核检查，对于被审计单位经济活动的真相有所了解，然后以审计报告的形式将审查结果反映出来。

审计报告能起到证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用。

1.证明审计工作质量。

2.证明审计责任履行情况。

审计的种类一、审计的基本分类（一）按审计主体分类1.国家审计。

2.民间审计。

3.内部审计。

♦国家审计和民间审计均是外部审计, 存在区都具有较强的独立性。

从我国来看，两者在许多方面别：1、两者的审计目标不同。

2、两者的审计依据不同。

3、两者的经费或收入来源不同。

4、两者的取证权限不同。

5、两者对发现问题的处理方式不同。

♦民间审计与内部审计同属于我国审计体系的重要组成部分，区别：但二者在许多方面存在着很大1、两者的审计目标不同。

2、两者的独立性不同。

3、两者接受审计的自愿度不同。

4、两者遵循的审计标准不同。

5、两者审计的时间不同。

（二）按审计内容和目的分类1.财政财务审计。

财政财务审计的主要内容包括两个方面：一是检查会计处理上的技术差错，这是形式上的审计；二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况，这是实质性审计。

2.财经法纪审计。

3.经济效益审计。

包括两个方面：一是对被审计单位预算、计划和预测、决策方案的效益性进行审查和分析；二是对被审计单位预算或计划执行情况的效益性进行审查和分析。

二、审计的其他分类（一）按审计范围分类1.审计按其业务范围分类，可以分为全部审计和局部审计。

2.按审计项目的范围分类，可以分为综合审计和专项审计。

（二）按审计实施时间分类审计按照实施时间可以分为事前审计、事中审计和事后审计。

另外，审计按照实施时间还可以分为定期审计和不定期审计。

（三）按审计执行地点分类审计按其执行地点分类，可以分为报送审计和就地审计。

（四）按审计动机分类审计按其动机分类，可以分为强制审计和任意审计。

（五）按审计是否通知被审计单位分类审计按照它在实施前是否预先告知被审计单位进行分类，可以分为预告审计和突击审计。

（六）按审计使用的技术和方法分类审计按照它所使用的技术和方法进行分类，可以分为账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计。

第二章审计组织及审计人员国家审计组织及审计人员审计组织泛指根据国家有关法规规定的权力或职能开展审计工作的部门或机构。

根据审计组织的地位和对象不同，审计组织可分为国家审计机关、民间审计组织和内部审计机构三种。

在我国审计建立初期，审计组织体系表现为一主两翼”或一主两辅”。

随着经济体制改革的逐步深入，我国审计组织体系逐步演变为国家审计、内部审计和民间审计各自独立、相互配合、三位一体”的格局。

一、设置审计机构的原则（一）审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性。

（二）审计机构的设置必须保证其拥有较高的权威性。

二、国家审计机关的隶属模式（一）立法型一一立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。

（二）司法型一一司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，具有很高的权威性。

（三）行政型行政型审计机关依据政府法规、进行审计工作，其独立地位较低。

三、我国国家审计机关及其审计人员国家审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。