第五章税负归宿
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第五章_税负归宿
税负水平过高会带来经济发展的低效率，
但是税负过低不能满足国家职能的正常 发挥，对整个国家的稳定和生活水平的 提高也是不利的。所以税负应该适度， 在保持国民经济协调发展和人民生活水 平不断提高的基础上充分有效地取得税 收收入，满足国家实行职能的物质需要。
（三）税负政策选择
适度提高宏观税负水平、调整税负结构
是我们的政策选择。 1.开辟财源，扩大税基 2.区别税收负担和非税负担 3.调整企业各种税收的负担比例
第二节 税收负担的转嫁
一、税负转嫁的基本概念 纳税人：依照税法规定缴纳税款的经济主体 税负转嫁：纳税人将缴纳的税款，通过各种途径 和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种 方式。 负税人：在税负转嫁行为结束后，最后真正承担 税收负担的经济主体。
二、税负转嫁的方式
1.前转：“顺转” 顺着经济运行或经济活动的顺序转嫁。 A-----→B-----→C------→D----→E
原材料生产者 制造业者 批发商 零售商 消费者
2.后转：“逆转”
逆着经济运行或经济活动的顺序转嫁，往 往在顺转不可行的时候进行。 A←------B←-----C←-----D---∕-→E
2.中等税负型 国内生产总值税负率介于 20 ％－ 30 ％之间， 多数国家都是这种类型。 3.低税负型 国内生产总值税负率在 20 ％以下，低税负的 国家税负低的原因不一样，主要有以下三种： （1）避税港。 （2）经济落后的国家。 （3）以非税收入为主要来源的资源型国家。
（二）税收负担政策
1.国民生产总值税负率
指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期 国民生产总值的比率即 T/GNP 。反映一个国家的国民在一定 时期内提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况。ห้องสมุดไป่ตู้T/GNP=税收收入总额/国民生产总值*100％
但是税负过低不能满足国家职能的正常 发挥，对整个国家的稳定和生活水平的 提高也是不利的。所以税负应该适度， 在保持国民经济协调发展和人民生活水 平不断提高的基础上充分有效地取得税 收收入，满足国家实行职能的物质需要。
（三）税负政策选择
适度提高宏观税负水平、调整税负结构
是我们的政策选择。 1.开辟财源，扩大税基 2.区别税收负担和非税负担 3.调整企业各种税收的负担比例
第二节 税收负担的转嫁
一、税负转嫁的基本概念 纳税人：依照税法规定缴纳税款的经济主体 税负转嫁：纳税人将缴纳的税款，通过各种途径 和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种 方式。 负税人：在税负转嫁行为结束后，最后真正承担 税收负担的经济主体。
二、税负转嫁的方式
1.前转：“顺转” 顺着经济运行或经济活动的顺序转嫁。 A-----→B-----→C------→D----→E
原材料生产者 制造业者 批发商 零售商 消费者
2.后转：“逆转”
逆着经济运行或经济活动的顺序转嫁，往 往在顺转不可行的时候进行。 A←------B←-----C←-----D---∕-→E
2.中等税负型 国内生产总值税负率介于 20 ％－ 30 ％之间， 多数国家都是这种类型。 3.低税负型 国内生产总值税负率在 20 ％以下，低税负的 国家税负低的原因不一样，主要有以下三种： （1）避税港。 （2）经济落后的国家。 （3）以非税收入为主要来源的资源型国家。
（二）税收负担政策
1.国民生产总值税负率
指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期 国民生产总值的比率即 T/GNP 。反映一个国家的国民在一定 时期内提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况。ห้องสมุดไป่ตู้T/GNP=税收收入总额/国民生产总值*100％
上财--第5章--税负归宿
同的收入分配制度将对税负产生不同的影响。
• 中国：长期以来采用低工资政策，个人基本上无需缴纳
所得税，生老病死等福利费用均由单位解决。
• 西方国家：高收入，高税负。
• 从税负率的角度考虑，西方国家这种个人收入分配制度造 成的税负率要高于我们国家。
23.06.2019
23
•（五）财政收入结构
• 税收是国家取得财政收入的一种手段，除了税收
• 新加坡的宏观税收负担水平很低，原因是新加坡的财政收 入很大一部分来自公营事业收入（占财政收入的45%）
• 中东石油输出国大多宏观税负较低，主要原因是石油资源
收益占财政收入比重较大。
23.06.2019
24
• （六）税负统计口径
• 两个国家，其他税收负担相同
• A国家实行社会保险税，B国家实行社会保险统筹
• 2.实际负担和名义负担差异的存在
• （对宏观税收负担没有影响）
23.06.2019
17
• 企业所得税税负率 • ＝实缴所得税总额/实现利润总额×100%
• (企业实现利润还是计税利润）
• 个人所得税税负率 • ＝个人实缴的所得税额/个人所得总额
×100%
• （个人所得总额还是计税所得）
23.06.2019
33
• 税负资本化是税负后转的一种特定方式，它同一 般税负后转既有共同点又有不同点。它们的共同 点在于都是买主支付的税款通过压低购入价格转 由卖主负担。而不同点：
• 首先在于转嫁的对象不同，税负后转的对象是一 般消费品，而税负资本化的对象是耐用资本品， 主要指土地。
• 其次也在于转嫁方式不同，税负后转是商品交易 时发生的一次性税款一次性转嫁，而税负资本化 是商品交易后发生的预期历次累计税款一次性转 嫁。
• 中国：长期以来采用低工资政策，个人基本上无需缴纳
所得税，生老病死等福利费用均由单位解决。
• 西方国家：高收入，高税负。
• 从税负率的角度考虑，西方国家这种个人收入分配制度造 成的税负率要高于我们国家。
23.06.2019
23
•（五）财政收入结构
• 税收是国家取得财政收入的一种手段，除了税收
• 新加坡的宏观税收负担水平很低，原因是新加坡的财政收 入很大一部分来自公营事业收入（占财政收入的45%）
• 中东石油输出国大多宏观税负较低，主要原因是石油资源
收益占财政收入比重较大。
23.06.2019
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• （六）税负统计口径
• 两个国家，其他税收负担相同
• A国家实行社会保险税，B国家实行社会保险统筹
• 2.实际负担和名义负担差异的存在
• （对宏观税收负担没有影响）
23.06.2019
17
• 企业所得税税负率 • ＝实缴所得税总额/实现利润总额×100%
• (企业实现利润还是计税利润）
• 个人所得税税负率 • ＝个人实缴的所得税额/个人所得总额
×100%
• （个人所得总额还是计税所得）
23.06.2019
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• 税负资本化是税负后转的一种特定方式，它同一 般税负后转既有共同点又有不同点。它们的共同 点在于都是买主支付的税款通过压低购入价格转 由卖主负担。而不同点：
• 首先在于转嫁的对象不同，税负后转的对象是一 般消费品，而税负资本化的对象是耐用资本品， 主要指土地。
• 其次也在于转嫁方式不同，税负后转是商品交易 时发生的一次性税款一次性转嫁，而税负资本化 是商品交易后发生的预期历次累计税款一次性转 嫁。
经济学名词解释 税收归宿
经济学名词解释税收归宿
税收归宿，也称为税负归宿，它是指处于转嫁中的税负的最终落脚点。
税收的运动结果有三种情况：一是纳税人将所缴纳的税款，通过转嫁使税负最终落在负税人身上；二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担；三是转嫁一部分，纳税人自己承担一部分。
不管出现何种情形，税负总是要由一定的人来承担，归着于一定的人身上。
在现实经济过程中，税负转嫁往往不是一次转嫁给消费者，而是通过多次转嫁，最终落在消费者头上，此时税收的归宿就是消费者。
对于那些不能转嫁的税收，其纳税人就是该税的直接承担者。
前一种称为间接归宿，后一种称为直接归宿。
税收归宿与税负转嫁的实质，都是研究税收负担的再分配问题。
两者不同的是，税负转嫁主要研究的是税收负担再分配的过程，税收归宿主要研究的是税收负担再分配的结果。
税收负担的转嫁与归宿
消费行为改变
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
04
税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
80%
价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
04
税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
80%
价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
第五章 税负转嫁与归宿 《税收经济学》
指一定时期内税收收入的总额与国内生产总 值的比率。
5.1 税负
5.1.2 税负的衡量指标
2）微观税负 （1）企业税收负担率。它是指企业承受的
税收负担。企业税收负担的指标可分为两大 类：一类是企业整体税收负担率，另一类是 个别税种的税收负担率。
5.1 税负
5.1.2 税负的衡量指标
2）微观税负
1）前转
所谓前转，也称为顺转，它是指纳税人在进 行交易时，按课税商品的流转方向，用提高 价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的 购买者或消费者。这是税负转嫁的基本形式。
税负转嫁的形式
2）后转
所谓后转，也称为逆转，它是指纳税人用压 低价格的办法，把税款向后转嫁给货物或劳 务的供应者。例如，纳税人通过压低购进原 材料的价格，将税负转嫁给原材料的生产者。 后转和前转一样，也是税负转嫁的基本形式， 其他形式皆因它们而衍生。
5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分 析
5.3.2 一般均衡分析的拓展
汉密尔顿（Hamilton，1976）提出第三 种观点—— “受益观”，即财产税既不累进 也不累退，因为它实际上根本就不是税收。
相关的实证研究与税负归宿理论的数理分析 同时发展起来。
5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分 析
5.3.2 一般均衡分析的拓展
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
图5—1 对需求方课税的税收归宿
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
图5—2 对需求方课税的税收归宿（从价课税）
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
第5章 税负转嫁与归宿
5.1 税负
5.1 税负
5.1.2 税负的衡量指标
2）微观税负 （1）企业税收负担率。它是指企业承受的
税收负担。企业税收负担的指标可分为两大 类：一类是企业整体税收负担率，另一类是 个别税种的税收负担率。
5.1 税负
5.1.2 税负的衡量指标
2）微观税负
1）前转
所谓前转，也称为顺转，它是指纳税人在进 行交易时，按课税商品的流转方向，用提高 价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的 购买者或消费者。这是税负转嫁的基本形式。
税负转嫁的形式
2）后转
所谓后转，也称为逆转，它是指纳税人用压 低价格的办法，把税款向后转嫁给货物或劳 务的供应者。例如，纳税人通过压低购进原 材料的价格，将税负转嫁给原材料的生产者。 后转和前转一样，也是税负转嫁的基本形式， 其他形式皆因它们而衍生。
5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分 析
5.3.2 一般均衡分析的拓展
汉密尔顿（Hamilton，1976）提出第三 种观点—— “受益观”，即财产税既不累进 也不累退，因为它实际上根本就不是税收。
相关的实证研究与税负归宿理论的数理分析 同时发展起来。
5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分 析
5.3.2 一般均衡分析的拓展
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
图5—1 对需求方课税的税收归宿
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
图5—2 对需求方课税的税收归宿（从价课税）
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析
第5章 税负转嫁与归宿
5.1 税负
税负转嫁与归宿
对未来研究的展望
深入研究税负转嫁与归 宿的机制和影响因素， 以更准确地评估税收政 策的公平性和效率。
探讨如何优化税制设计 ，减少税负的不合理转 嫁，促进税收负担的公 平分配。
结合实证研究和案例分 析，研究不同行业和地 区的税负转嫁与归宿情 况，为政策制定提供更 具针对性的建议。
关注国际税收领域的最 新动态，研究跨国公司 的税负转嫁与归宿问题 ，以应对全球化带来的 挑战。
THANK YOU
感谢聆听
税负转嫁会导致税收负担在纳税 人之间的重新分配，使得税收的 实际负担者发生变化。
100%
影响资源配置
税负转嫁会影响商品和服务的相 对价格，从而改变消费者和生产 者的行为，影响资源的配置。
80%
扭曲经济激励
税负转嫁可能会扭曲经济激励， 使得纳税人减少生产或消费，从 而降低经济效率。
归宿对税负转嫁的制约
税负归宿的确定
税负转嫁
税负转嫁是税收负担在纳税人之间进行再分配的过程，其方式包括前转、后转、消转和税收资本化。通过税负转 嫁，纳税人能够降低自身承担的税负，而将其转移给其他经济主体。
税负归宿的确定方法
税负归宿的确定方法包括局部均衡分析和一般均衡分析。局部均衡分析关注单一市场或单一商品，通过比较税前 和税后价格变化来确定税负归宿；而一般均衡分析则考虑整个经济体系，通过比较不同市场、不同商品的价格变 化来确定税负归宿。
加大对小微企业、创新型企业等税收 优惠力度，降低其税收负担，减少税 负转嫁。
减轻中低收入群体税负
针对中低收入群体，通过提高个人所 得税起征点、降低税率等措施，减轻 其税负。
加强税收监管，防止非法转嫁
01
02
03
强化税收征管
税负归宿
税负归宿目录基本概念税负归宿(Incidence Tax)亦称“税收归宿”、“赋税归宿”、“课税归宿”。
它是税收负担的最后归着点。
即是税收负担运动的最后归着环节，表明全部税收负担最后是由谁来承担的。
国家对纳税人课税，其税负的运动结果有三种情况：一是纳税人将所缴纳的税款，通过转嫁使税负最终落在负税人身上；二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担；三是转嫁一部分，纳税人自己承担一部分。
不管出现何种情形，税负总是要由一定的人来承担，归着于一定的人身上。
归宿分类税负归宿有经济归宿与法律归宿之分。
税负由税法上规定的纳税人负担称为税的法律归宿，税负不由纳税人负担而由其他人负担称为税的经济归宿。
从法律上的归宿过渡到经济上的归宿，可能只要一次转嫁就能完成，也可能要经多次转嫁才能完成。
特殊情况是，法律上的归宿即是经济上的归宿，在这种情况下，税负转嫁则没有发生。
因此，税的法律归宿始终只有一个，而经济归宿则可能是一个、两个甚至更多。
税收究竟是谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不然。
现举个简单的例子来说明，假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一瓶酒要纳1元的税，在不征税时，每瓶酒的售价是4元，就此例来看，1元的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：(1)售价仍是4元，那么不管买者是谁，这时，l元的税由卖者来负担。
(2)由于征税的缘故，卖者把售价提高到5元，这时，l元的税由买者负担。
(3)售价提高到4.5元，这时买卖双方都负担了一部分税，买者负担0.5元，卖者负担O.5元。
即使是这样一个简单的例子，我们也可以看出，税负是在运动着的，总是要由纳税人或其他人来负担。
从上面卖酒的例子来看，税的法律归宿总是卖者，而经济归宿在情况(l)下为卖者，在情况(2)下为买者，在情况(3)下则为卖者和买者共同充当。
税负归宿亦有直接归宿和间接归宿之分。
前者指税负无法转嫁，由纳税人自己负担的情形；后者指税负发生转嫁，由他人负担的情形。
税负归宿是税收分配和再分配的结果。
税收转嫁与归宿培训课件(PPT 42页)
13
首先，需求弹性同税负转嫁成反向运动，需求 弹性越大，税负越趋向由生产者负担；需求弹性越 小，税负越趋向由消费者负担。
其次，供应弹性同税负转嫁也成反向运动。供 应弹性越大，税负越趋向由消费者负担；供应弹性 越小，税负越趋向由生产者负担。
最后，税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。
14
供求弹性对税收转嫁与归宿的影响 图(A)，需求完全无弹性，市场均衡价格可由P0升
7
财产税 财产所得税的税负转嫁相当于企业所得税。 财产交易税的税负转嫁相当于流转税，财产卖方
在出售财产时有可能因征税而提高财产销售价格， 将税负转嫁给财产买方负担。
在财产供给无弹性的情况下，也可能出现税负资 本化，即财产出售后由买方今后缴纳的财产所得税 也通过降低财产出售价格由卖方负担。
财产交易税中的财产与商品流转税中的商品有何 区别？
项收入总额）×100% 可表明国家以税收参与企业纯收入分配的规模，
反映企业对国家所作贡献的大小，也可比较不同类 型企业的总体税负，了解各税种在企业所纳税收中 的比重。
4
个人所得税税负率 指一定时期个人所缴纳的所得税与个人所得总额
的比率。其公式为： ＝个人实缴的所得税额/个人所得总额×100% 反映个人在所得上承受税收负担的状况，体现国
P
S
P0
E
D
P1
E’
D’
O
Q0
Q
图（A）
PD
P1
E’
S’
P0
E
S
O
Q1 Q0
Q
图（B）
16
供给与需求都有弹性下的税收转嫁
价格
D
P1
P0 S’
P2
S
0
首先，需求弹性同税负转嫁成反向运动，需求 弹性越大，税负越趋向由生产者负担；需求弹性越 小，税负越趋向由消费者负担。
其次，供应弹性同税负转嫁也成反向运动。供 应弹性越大，税负越趋向由消费者负担；供应弹性 越小，税负越趋向由生产者负担。
最后，税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。
14
供求弹性对税收转嫁与归宿的影响 图(A)，需求完全无弹性，市场均衡价格可由P0升
7
财产税 财产所得税的税负转嫁相当于企业所得税。 财产交易税的税负转嫁相当于流转税，财产卖方
在出售财产时有可能因征税而提高财产销售价格， 将税负转嫁给财产买方负担。
在财产供给无弹性的情况下，也可能出现税负资 本化，即财产出售后由买方今后缴纳的财产所得税 也通过降低财产出售价格由卖方负担。
财产交易税中的财产与商品流转税中的商品有何 区别？
项收入总额）×100% 可表明国家以税收参与企业纯收入分配的规模，
反映企业对国家所作贡献的大小，也可比较不同类 型企业的总体税负，了解各税种在企业所纳税收中 的比重。
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个人所得税税负率 指一定时期个人所缴纳的所得税与个人所得总额
的比率。其公式为： ＝个人实缴的所得税额/个人所得总额×100% 反映个人在所得上承受税收负担的状况，体现国
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图（A）
PD
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图（B）
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供给与需求都有弹性下的税收转嫁
价格
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财务管理第05章__税收负担
税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向 同经济运行或经济活动的顺序或方向相 反，即税负逆时方向转嫁。
3、税负资本化
税负资本化是在特定商品的交易中， 买主将购入商品在以后年度所必须 支付的税额，在购入商品的价格中 预先一次性扣除，从而降低商品的 成交价格，这种由买主在以后年度 所必须支付的税额转由卖主承担， 并在商品成交价格中扣除的税负转 嫁方式称为税负资本化。
1、企业所得税税负率
是指在一定时间内，企业所缴纳的 所得税税款总额与同期企业实现的 利润总额的比率。
企业所得税税负率＝实缴所得税总 额/实现利润总额×100%
2、企业综合税收税负率
企业综合税收税负率＝企业实际缴纳的各种税 的总额/企业盈利（或各项收入总额）×100%
这一指标可以表明国家以税收参与企业纯收入 分配的规模，反映企业对国家所作贡献的大小， 也可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。 通过这一指标的进一步分析，还可以了解各个 税种在企业所纳税收中的比重情况。
(1)tKX十tKY＝tK
表示在同样的比例税下，对X生产部门所 使用的资本所得征税加上对Y生产部门所 使用的资本所得征税，与X和Y两部门所 征收的资本所得税等价；
(2)tLX十tLY＝tL
表示在同样比例税率情况下，对X生产部 门所使用的劳动力所得征税加上对Y生产 部门所使用的劳动力所得征税，与对X和 Y两部门同时征收的劳动力所得税等价。
二、税负转嫁的主要因素
（一）税负转嫁和税种形式
1、流转税
流转流转税作为间接税，税收能够通过 提高或降低商品价格转由他人负担。因 此，流转税是能够转嫁的税种，但转嫁 多少则取决于商品定价方式、价格弹性、 征税范围等因素。
2、所得税
所得税作为直接税由于是对收益所得额征税， 一般由纳税人负担不能转嫁。其中，个人所得 税不能转嫁的结论比较明了
3、税负资本化
税负资本化是在特定商品的交易中， 买主将购入商品在以后年度所必须 支付的税额，在购入商品的价格中 预先一次性扣除，从而降低商品的 成交价格，这种由买主在以后年度 所必须支付的税额转由卖主承担， 并在商品成交价格中扣除的税负转 嫁方式称为税负资本化。
1、企业所得税税负率
是指在一定时间内，企业所缴纳的 所得税税款总额与同期企业实现的 利润总额的比率。
企业所得税税负率＝实缴所得税总 额/实现利润总额×100%
2、企业综合税收税负率
企业综合税收税负率＝企业实际缴纳的各种税 的总额/企业盈利（或各项收入总额）×100%
这一指标可以表明国家以税收参与企业纯收入 分配的规模，反映企业对国家所作贡献的大小， 也可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。 通过这一指标的进一步分析，还可以了解各个 税种在企业所纳税收中的比重情况。
(1)tKX十tKY＝tK
表示在同样的比例税下，对X生产部门所 使用的资本所得征税加上对Y生产部门所 使用的资本所得征税，与X和Y两部门所 征收的资本所得税等价；
(2)tLX十tLY＝tL
表示在同样比例税率情况下，对X生产部 门所使用的劳动力所得征税加上对Y生产 部门所使用的劳动力所得征税，与对X和 Y两部门同时征收的劳动力所得税等价。
二、税负转嫁的主要因素
（一）税负转嫁和税种形式
1、流转税
流转流转税作为间接税，税收能够通过 提高或降低商品价格转由他人负担。因 此，流转税是能够转嫁的税种，但转嫁 多少则取决于商品定价方式、价格弹性、 征税范围等因素。
2、所得税
所得税作为直接税由于是对收益所得额征税， 一般由纳税人负担不能转嫁。其中，个人所得 税不能转嫁的结论比较明了
《税收学》第5章——税收转嫁与归宿
• Goldin J， Homonoff T．, “Smoke Gets in Your Eyes: Cigarette Tax Salience and Regressivity”， American Economic Journal: Economic Policy ， 2013， 5( 1) : 302 － 336．
资本的需求下降
？
2023/4/10
23
税收等价性
LX
和
KX
X
和
和
和
LY
和
KY
Y
L
和
K
第 1 行和第 2 行表示，对某部门生产要素征税等同于对产品征税；第 1 列和第 2 列 显示，对两部门生产要素征税等同于对生产要素所有者取得的收入征税。为说明这一点，
我们以第 1 列为例，在方程组中令ˆLX ˆLY ，代之以ˆL ，我们发现 (wˆ rˆ ˆL ) 在方程
组中同时出现，很明显，新方程组与原方程组的解是相同的，说明对生产要素征收统一
比例税等同于对要素收入征税。
2023/4/10
24
• 瓦尔拉斯均衡 • 阿罗（Arrow)、德布鲁(Debreu)的证
明 • Johansen(1960)开发第一个可计算一
般均衡模型（Computable General Equilibrium，简称CGE)
• Chetty R， Adam L， Kory K．, “Salience and Taxation: Theory and Evidence”, American Economic Ｒeview， 2009， 99( 4) : 1145 － 1177.
• Finkelstein A． “E-ztax: Tax Salience and Tax Rates”, The Quarterly Journal of Economics， 2009， 124( 3) : 969 － 1010．
资本的需求下降
？
2023/4/10
23
税收等价性
LX
和
KX
X
和
和
和
LY
和
KY
Y
L
和
K
第 1 行和第 2 行表示，对某部门生产要素征税等同于对产品征税；第 1 列和第 2 列 显示，对两部门生产要素征税等同于对生产要素所有者取得的收入征税。为说明这一点，
我们以第 1 列为例，在方程组中令ˆLX ˆLY ，代之以ˆL ，我们发现 (wˆ rˆ ˆL ) 在方程
组中同时出现，很明显，新方程组与原方程组的解是相同的，说明对生产要素征收统一
比例税等同于对要素收入征税。
2023/4/10
24
• 瓦尔拉斯均衡 • 阿罗（Arrow)、德布鲁(Debreu)的证
明 • Johansen(1960)开发第一个可计算一
般均衡模型（Computable General Equilibrium，简称CGE)
• Chetty R， Adam L， Kory K．, “Salience and Taxation: Theory and Evidence”, American Economic Ｒeview， 2009， 99( 4) : 1145 － 1177.
• Finkelstein A． “E-ztax: Tax Salience and Tax Rates”, The Quarterly Journal of Economics， 2009， 124( 3) : 969 － 1010．
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第五章 税负归宿
第一节：税收负担
税收负担是指整个社会或单个纳税人实 际承受的税款。更深层次的说是整个社会 或单个纳税人因税收而承受的福利损失或 经济利益的牺牲。
一、税收负担衡量指标 （一）宏观税收负担指标 （二）微观税收负担指标
一、税收负担衡量指标
（一）宏观税收负担指标 宏观税收负担也称总体税收负担，是
原材料生产者 制造业者 批发商
零售商
消费者
3.混转 就是顺转和逆转同时进行 C←-------D-------→E 批发商 零售商 消费者 4.消转 ，“税收的转化”
用改善经营管理，提高劳动生产率，采用先 进技术等方法降低课税品成本，从而使税负从新 增利润中得到抵补。
5.税收资本化 特定商品在交易时，买主将可预见的未来应 纳税款从所购商品价格中作一次性扣除，从而降 低商品的成交价格。
生转嫁。
霍华德·修斯
练习：
选择：以下哪种指标可以用来衡量一国的 宏观税收负担( )
A 所得税税收总额/同期税收收入总额 B 税收收入总额/同期财政收入总额 C 税收收入总额/同期国内生产总值 D 某企业各项税收总额/同期利润总额
（三）税负政策选择
适度提高宏观税负水平、调整税负结构 是我们的政策选择。
1.开辟财源，扩大税基 2.区别税收负担和非税负担 3.调整企业各种税收的负担比例
第二节 税收负担的转嫁
一、税负转嫁的基本概念 纳税人：依照税法规定缴纳税款的经济主体 税负转嫁：纳税人将缴纳的税款，通过各种途径
和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种 方式。 负税人：在税负转嫁行为结束后，最后真正承担 税收负担的经济主体。
2005年工业化国家约37％到41％，发展中国家约 26％到29％。
（二）微观税收负担指标
1.企业所得税税负率 ＝实际缴纳的所得税总额/利润总额*100％
2.企业综合税收税负率 ＝企业实际交纳的各项收入总额/利润总额 *100％
3.个人所得税税负率 =个人所得税总额/个人所得总额*100％
(5000-2000) ×15%-125=325
负低。
（四）个人分配制度
一般来说个人收入多，税负高；个人收入 少，税负低。
（五）财政收入结构
非税收入高，税负低；非税收入少，税负 高。
（六）税负统计口径
统计口径宽，税负水平高；统计口径窄， 税负水平低。
三、税收负担选择
（一）税收负担类型
1.重税负型 2.中等税负型 3.低税负型
1.重税负型
指国内生产总值税负率达到35％以上
三、影响税负转嫁的因素
（一）税负转嫁与税种形式 直接税(如所得税)不易转嫁；间接税（如流转税）
容易转嫁。 （二）税负转嫁与市场状态 竞争程度越大越不容易转嫁，垄断程度越大越容易
转嫁。 （三）税负转嫁与供求弹性 供给弹性大、需求弹性小的商品的课税较易转嫁；
供给弹性小、需求弹性大的商品的课税不易转嫁。 (四)税负转嫁与征税范围 征税范围窄来自不容易发生转嫁；征税范围宽容易发
二、税负转嫁的方式
1.前转：“顺转”
顺着经济运行或经济活动的顺序转嫁。
A-----→B-----→C------→D----→E
原材料生产者 制造业者
批发商
2.后转：“逆转”
零售商
消费者
逆着经济运行或经济活动的顺序转嫁，往 往在顺转不可行的时候进行。
A←------B←-----C←-----D---∕-→E
※2.国内生产总值税负率 指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额 与同期国内生产总值的比率即T/GDP。他反映一个国 家的居民在一定时期内提供的全部产品和服务所承 受的税收负担状况。 T/GDP=税收收入总额/国内生产总值*100％
3. 国民收入税负率
指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期 国民收入的比率即T/NI。他反映在一定时期内新创造的价值 的税收负担状况。 T/NI=税收收入总额/国民收入*100％
多数国家都是这种类型。
3.低税负型 国内生产总值税负率在20％以下，低税负的
国家税负低的原因不一样，主要有以下三种： （1）避税港。 （2）经济落后的国家。 （3）以非税收入为主要来源的资源型国家。
（二）税收负担政策
税负水平过高会带来经济发展的低效率， 但是税负过低不能满足国家职能的正常 发挥，对整个国家的稳定和生活水平的 提高也是不利的。所以税负应该适度， 在保持国民经济协调发展和人民生活水 平不断提高的基础上充分有效地取得税 收收入，满足国家实行职能的物质需要。
边际税率=15%
平均税率=325/3000 =10.8%
税负=325/5000 =6.5%
二、影响税收负担的因素
（一）经济发展水平 一般来说，经济发展水平越高，宏观税收负
担水平越高。 （二）国家职能范围 国家的职能范围广，税收需要量就大，税收
负担水平就高；反之就低。 （三）宏观经济政策 紧缩性税收政策税负高；扩张性税收政策税
大多数经济发达国家都是重税负型，一 方面，国家的职能范围宽，福利水平高， 公共服务的支出比较多，多收多支。另 一方面人们的收入水平高也给高税收提 供了可能。霍华德·休斯
但是，高福利和高税收会导致经济发展 速度放慢。高税收还会引起民众的不满 并迫使高收入者采取多种方法避税。
2.中等税负型 国内生产总值税负率介于20％－30％之间，
全体纳税人的角度分析的税收负担，是 国家征集的税额与社会产出总量或总经 济规模的对比关系。根据反映全社会社 会产出总量或总经济规模的指标的不同， 宏观税收负担指标主要分为三种形式：
1.国民生产总值税负率
指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期 国民生产总值的比率即T/GNP。反映一个国家的国民在一定 时期内提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况。 T/GNP=税收收入总额/国民生产总值*100％
我国的国内生产总值税负率
年份 99 00 01 02 03 04 05 06
T/GDP 11.9 12.7 14.0 14.7 14.7 15.1 15.7 16.5 (%) 是一个逐步上升的过程但是与国际相比处于较低水平。
英国37%，欧盟41.6%，希腊40%，美国接近30% 土耳其35.8%，韩国26%，巴西21% 印度8.6%,泰国和菲律宾14%以上,印度尼西亚16.75%
第一节：税收负担
税收负担是指整个社会或单个纳税人实 际承受的税款。更深层次的说是整个社会 或单个纳税人因税收而承受的福利损失或 经济利益的牺牲。
一、税收负担衡量指标 （一）宏观税收负担指标 （二）微观税收负担指标
一、税收负担衡量指标
（一）宏观税收负担指标 宏观税收负担也称总体税收负担，是
原材料生产者 制造业者 批发商
零售商
消费者
3.混转 就是顺转和逆转同时进行 C←-------D-------→E 批发商 零售商 消费者 4.消转 ，“税收的转化”
用改善经营管理，提高劳动生产率，采用先 进技术等方法降低课税品成本，从而使税负从新 增利润中得到抵补。
5.税收资本化 特定商品在交易时，买主将可预见的未来应 纳税款从所购商品价格中作一次性扣除，从而降 低商品的成交价格。
生转嫁。
霍华德·修斯
练习：
选择：以下哪种指标可以用来衡量一国的 宏观税收负担( )
A 所得税税收总额/同期税收收入总额 B 税收收入总额/同期财政收入总额 C 税收收入总额/同期国内生产总值 D 某企业各项税收总额/同期利润总额
（三）税负政策选择
适度提高宏观税负水平、调整税负结构 是我们的政策选择。
1.开辟财源，扩大税基 2.区别税收负担和非税负担 3.调整企业各种税收的负担比例
第二节 税收负担的转嫁
一、税负转嫁的基本概念 纳税人：依照税法规定缴纳税款的经济主体 税负转嫁：纳税人将缴纳的税款，通过各种途径
和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种 方式。 负税人：在税负转嫁行为结束后，最后真正承担 税收负担的经济主体。
2005年工业化国家约37％到41％，发展中国家约 26％到29％。
（二）微观税收负担指标
1.企业所得税税负率 ＝实际缴纳的所得税总额/利润总额*100％
2.企业综合税收税负率 ＝企业实际交纳的各项收入总额/利润总额 *100％
3.个人所得税税负率 =个人所得税总额/个人所得总额*100％
(5000-2000) ×15%-125=325
负低。
（四）个人分配制度
一般来说个人收入多，税负高；个人收入 少，税负低。
（五）财政收入结构
非税收入高，税负低；非税收入少，税负 高。
（六）税负统计口径
统计口径宽，税负水平高；统计口径窄， 税负水平低。
三、税收负担选择
（一）税收负担类型
1.重税负型 2.中等税负型 3.低税负型
1.重税负型
指国内生产总值税负率达到35％以上
三、影响税负转嫁的因素
（一）税负转嫁与税种形式 直接税(如所得税)不易转嫁；间接税（如流转税）
容易转嫁。 （二）税负转嫁与市场状态 竞争程度越大越不容易转嫁，垄断程度越大越容易
转嫁。 （三）税负转嫁与供求弹性 供给弹性大、需求弹性小的商品的课税较易转嫁；
供给弹性小、需求弹性大的商品的课税不易转嫁。 (四)税负转嫁与征税范围 征税范围窄来自不容易发生转嫁；征税范围宽容易发
二、税负转嫁的方式
1.前转：“顺转”
顺着经济运行或经济活动的顺序转嫁。
A-----→B-----→C------→D----→E
原材料生产者 制造业者
批发商
2.后转：“逆转”
零售商
消费者
逆着经济运行或经济活动的顺序转嫁，往 往在顺转不可行的时候进行。
A←------B←-----C←-----D---∕-→E
※2.国内生产总值税负率 指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额 与同期国内生产总值的比率即T/GDP。他反映一个国 家的居民在一定时期内提供的全部产品和服务所承 受的税收负担状况。 T/GDP=税收收入总额/国内生产总值*100％
3. 国民收入税负率
指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期 国民收入的比率即T/NI。他反映在一定时期内新创造的价值 的税收负担状况。 T/NI=税收收入总额/国民收入*100％
多数国家都是这种类型。
3.低税负型 国内生产总值税负率在20％以下，低税负的
国家税负低的原因不一样，主要有以下三种： （1）避税港。 （2）经济落后的国家。 （3）以非税收入为主要来源的资源型国家。
（二）税收负担政策
税负水平过高会带来经济发展的低效率， 但是税负过低不能满足国家职能的正常 发挥，对整个国家的稳定和生活水平的 提高也是不利的。所以税负应该适度， 在保持国民经济协调发展和人民生活水 平不断提高的基础上充分有效地取得税 收收入，满足国家实行职能的物质需要。
边际税率=15%
平均税率=325/3000 =10.8%
税负=325/5000 =6.5%
二、影响税收负担的因素
（一）经济发展水平 一般来说，经济发展水平越高，宏观税收负
担水平越高。 （二）国家职能范围 国家的职能范围广，税收需要量就大，税收
负担水平就高；反之就低。 （三）宏观经济政策 紧缩性税收政策税负高；扩张性税收政策税
大多数经济发达国家都是重税负型，一 方面，国家的职能范围宽，福利水平高， 公共服务的支出比较多，多收多支。另 一方面人们的收入水平高也给高税收提 供了可能。霍华德·休斯
但是，高福利和高税收会导致经济发展 速度放慢。高税收还会引起民众的不满 并迫使高收入者采取多种方法避税。
2.中等税负型 国内生产总值税负率介于20％－30％之间，
全体纳税人的角度分析的税收负担，是 国家征集的税额与社会产出总量或总经 济规模的对比关系。根据反映全社会社 会产出总量或总经济规模的指标的不同， 宏观税收负担指标主要分为三种形式：
1.国民生产总值税负率
指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期 国民生产总值的比率即T/GNP。反映一个国家的国民在一定 时期内提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况。 T/GNP=税收收入总额/国民生产总值*100％
我国的国内生产总值税负率
年份 99 00 01 02 03 04 05 06
T/GDP 11.9 12.7 14.0 14.7 14.7 15.1 15.7 16.5 (%) 是一个逐步上升的过程但是与国际相比处于较低水平。
英国37%，欧盟41.6%，希腊40%，美国接近30% 土耳其35.8%，韩国26%，巴西21% 印度8.6%,泰国和菲律宾14%以上,印度尼西亚16.75%