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国际会计(第九章国际税收与国际转让价格)精品PPT课件

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国际税收导论最新课件

国际税收导论最新课件


2024/6/1
国际税收导论最新课件
24
概念理解
1.国际税收是一系列的税收活动、现象 2.国际税收是由于对跨国纳税人征税而引起的
一系列税收活动、现象 3.国际税收是涉及两个或两个以上主权国家或
地区各自基于其课税主权,在对跨国纳税人分别 课税而形成的征纳关系中,所发生的国家税收分 配关系 （恪守税收主权）
2024/6/1
国际税收导论最新课件
4
为什么要研究国际税收？
税收问题是一国主权的重要内容，各国为了维护 本国的利益，一般采取全面的税收管辖权（来源 地税收管辖权和居民税收管辖权），在跨国范围 内，全面的税收管辖权的实施伴随着经济国际化 的发展就必然带来在税收领域引发如下问题：
一是重复征税。国与国之间税收管辖权的交叉重 叠,国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲 突。目前世界各国中，以居民管辖权和地域管辖 权的交叉重叠最为常见。
2024/6/1
国际税收导论最新课件
9
国际税收竞争的消极功能主要表现在不正当税 收竞争或者说有害税收竞争。
税收收入不足，破坏了国际税收主权原则。 消 弱了国家的财政基础，如20世纪80年代中期美 国里根政府推行的减税改革，一度让美国陷入 财政危机，而发展中国家为税收竞争牺牲的税 收收入，为应该得到的税收收入的三分之二甚 至更高 ，造成税收收入严重流失。
2024/6/1
国际税收导论最新课件
1
本课程共分为九章，第一章是国际税收导论，介 绍了国际税收的含义、国际税收问题的产生以及 国际税收的发展趋势。第二章是税收管辖权，本 章介绍了税收管辖权的概念、类型及确立的原则， 同时还介绍了税收居民和所得来源地的判定标准、 居民与非居民的纳税义务及公民税收管辖权的判 定标准。第三章是国际重复征税，介绍了重复征 税的含义、类型及其产生的原因和条件和国际重 复征税的影响。第四章介绍了国际重复的免除， 包括国际重复征税免除的方式和方法、国际重复 征税免除的意义及国际规范和国际重复征税减除 方法的经济分析。
《国际税收》课件

《国际税收》课件


跨国公司的税收筹划
跨国公司通常会利用各国税制的差异 进行税收筹划，以降低整体税负。这 种行为可能导致税收不公和财政收入 损失，引发各国税务当局的关注。
为了应对跨国公司的税收筹划行为， 各国税务当局需要加强信息共享和协 作，制定更加严格的反避税规则，并 加强对外国公司分支机构的监管。
国际税收的公平与效率问题
其他税收
总结词
除了以上几种税收外，还有许多其他 类型的税收。
详细描述
其他税收包括财产税、遗产税、赠与 税、资源税等。这些税收在不同国家 有不同的征收方式和标准，但都是国 家财政收入的重要来源之一。
03
国际税收的征收管理
国际税收的征收方式
源泉征收
由收入来源国对纳税人的跨国所得进行征收，是国 际税收的基本方式。
跨国公司的税收管理
01
02
03
统一税收政策
跨国公司需要遵循各东道 国的税收政策，确保按时 缴纳税款，避免因违反税 收法规而遭受处罚。
合理税务筹划
跨国公司可以通过合理的 税务筹划，降低整体税负 ，提高企业的经济效益。
防范税收风险
跨国公司需关注各东道国 的税收法规变化，及时调 整自身的税收策略，以防 范税收风险。
国际税收的争议与解决
国际税收争议
由于各国税收法规和税收 征管存在差异，跨国纳税 人和跨国企业之间容易产 生国际税收争议。
协商解决机制
国际社会正在推动建立更 加有效的协商解决机制， 以解决国际税收争议，促 进国际税收合作与协调。
国际仲裁机制
一些国家之间已经建立了 国际仲裁机制，为解决国 际税收争议提供了一种有 效的途径。
02
国际税收的种类与特点
所得税
总结词
国际税收课件

国际税收课件

4
应纳税所得额 1000万元以下（含） 1000万—3000万 3000万—4000万 4000万以上
彻底
务
或者纳税人
学
已缴收入来 源国的税额
院
前者＜后者 前者＜后者 纳税人的来 按两国 彻底
源国已纳税 税率差
额
补征税
税
务 前者＞后者 前者＞后者 抵免限额 无
系
国际税收学
来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的 居住国 避免
长
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国 补征税 重复
的税率的关 额与抵免限额 税额
院
前者＜后者 前者＜后者 纳税人的来 按两国 彻底
源国已纳税 税率差
额
补征税
税
务 前者＞后者 前者＞后者 抵免限额
系
国际税收学
来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的 居住国 避免
长
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国 补征税 重复
的税率的关 额与抵免限额 税额
征税
春
系
之间的关系
税 前者＝后者 前者＝后者 抵免限额， 无
院
住国全部应税所得
若居住国实行比例税率，公式简化为：
税
综合抵免限额=所有非居住国所得×居住国税率
务
系
国际税收学
仍用上例，采用综合限额法计算某跨
长 国公司应纳税额： 春 税 （1）计算综合抵免限额： 务 （20＋15＋15）x 40％＝20万元 学 （2）确定居住国允许抵免的已缴外国政府税额：
院 因为抵免限额20万元＞已缴外国税额19.5万元
征税
春
系
之间的关系
税 前者＝后者 前者＝后者 抵免限额， 无
彻底
国际税收 第七版 ppt (9)[46页]

国际税收 第七版 ppt (9)[46页]


9.1.1 关税税率的世界性协调
1.关贸总协定(GATT) 2. 世界贸易组织（WTO）
《国际税收》(第七版) 朱青 编著
1.关贸总协定(GATT)
关税税率协调的主要内容是关税税率减让 目前，世界性世界贸易组织协议》的框架内进行 的多边互惠减让；二是发达国家根据普惠制的原则 单方面给予发展中国家的特别关税减让。
定从1995年1月1日起成立世界贸易组织
《国际税收》(第七版) 朱青 编著
《关贸总协定》的基本原则
互惠原则，关税减让应当是在此基础上的相互减让 非歧视原则，其通过最惠国待遇条款来实现
《关贸总协定》框架下的关税减让机制
《国际税收》(第七版) 朱青 编著
《关贸总协定》缔约国多轮关税谈判中减免 关税的方法
“肯尼迪回合”以前进行的五次关税谈判，采取 的是选择性减税办法，即对各种商品的关税减让 幅度分别进行谈判。
“肯尼迪回合”以及“东京回合”的关税谈判使 用的是所谓的“全面减让”办法。
《国际税收》(第七版) 朱青 编著
发展中国家在争取普惠制上的斗争
1964年联合国贸易和发展会议第一届会议上，77个 发展中国家发表了一项联合宣言，正式要求发达国家 对发展中国家实行普遍的、非互惠的、非歧视的关税 优惠制度(普惠制)。
第9章 商品课税的国际税收问题
9.1 关税制度的世界性国际协调 9.2 国内商品课税管辖权原则的
世界性协调 9.3 区域国际经济一体化与商品
课税的国际协调
《国际税收》(第七版) 朱青 编著
9.1 关税制度的世界性国际协调
9.1.1 关税税率的世界性协调 9.1.2 完税价格审定方法的世界性协调
《国际税收》(第七版) 朱青 编著
9.2.1 国内商品课税的管辖权原则
国际会计(第九章国际税收与国际转让价格)精品PPT课件

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2021/2/4
让价格Biblioteka 5第一节 国际税收的税种和各国税制的差别
一、国际税收的税种 二、各国税制的差别
《国际会计》第八章 国际税收与国际转
2021/2/4
让价格
6
一、国际税收的税种 • 世界各国政府规定的税收制度千差万别，每个国家都运用
其政治权力在管辖的国境范围内对企业或个人取得的各种 收益进行课税，所不同的是使用什么税种、对哪些收益征 税、税负高低如何。
• 从表中可以看出两种方法的计算结果一致， 且扣减法更为简单，所以欧盟成员国均采用
扣减法来计算增值税额。
《国际会计》第八章 国际税收与国际转
2021/2/4
让价格
13
• 不同国家的增值税税率各不相同，即使在同一 个国家，也会因商品品种的不同而不同。
• 与其他税种相比，增值税能在一定程度上解决 同一行业的产品由于不同的生产结构、流通方 式而造成的重复课税，而且便于征收。
4．《 国际会计准则》 国际会计准则委员会制定
中国财政经济出版社 2003
5．会计研究前沿丛书《国际会计前沿》
王松年主编 上海财经大学出版社 2001
6．《美国财务会计准则》美国财务会计准则委员会制
定
经济科学出版社 2002
《国际会计》第八章 国际税收与国际转
2021/2/4
让价格
2
目录
第一章 国际会计的形成与发展 第二章 会计模式通论（比较） 第三章 比较会计模式----国别会计（上） 第四章 比较会计模式----国别会计（下） 第五章 国际会计协调化 第六章 国际会计准则委员会 第七章 国际财务报表 第八章 国际税收与国际转让价格 第九章 金融工具会计
• 尽管各国税法规定了不同的税种，但所有税种按课税对象 划分，一般分为两大类：
《国际税收》课件2

《国际税收》课件2


04
跨国公司的国际税收管理
跨国公司的国际税收筹划
税收筹划原则
合法性、预见性、全局性和谨慎 性原则，确保筹划行为在法律允 许范围内，并充分考虑税收政策
变化和经营环境的不确定性。
税收筹划方法
利用国际税法差异、合理安排公司 组织结构、选择适当的投资地点和 交易方式等，以降低整体税负。
筹划风险评估
对税收筹划过程中可能出现的风险 进行识别、评估和控制，确保筹划 行为的有效性和安全性。
国际税收协定的作用与影响
总结词
国际税收协定的作用包括减少国际重复征税、消除税 收歧视、提高税收征管的效率和公正性、促进国际经 济合作和贸易发展等。同时，国际税收协定还对跨国 公司和个人的税务规划、国际投资和跨境经济活动产 生影响。
详细描述
国际税收协定的签订可以有效地减少国际重复征税现象 ，避免跨国纳税人面临双重征税的困境。同时，协定可 以消除税收歧视，确保跨国纳税人在不同国家获得公平 的税收待遇。此外，国际税收协定还可以提高税收征管 的效率和公正性，降低跨国纳税人的税务风险和成本。 最后，国际税收协定可以促进国际经济合作和贸易发展 ，为跨国公司和个人的跨境经济活动提供更好的税收保 障和支持。
跨国公司的国际税务合规管理
合规义务确认
合规培训与意识提升
明确跨国公司所适用的国际税收法规 和合规要求，确保公司经营行为符合 相关法律法规。
定期开展税务合规培训，提高员工的 税务合规意识和操作技能。
税务文档管理
建立健全的税务文档管理制度，确保 文档的完整性和准确性，方便税务审 计和查证。
05
国际税收的未来发展
《国际税收》ppt课件
目录
• 国际税收概述 • 国际税收协定 • 国际税收筹划 • 跨国公司的国际税收管理 • 国际税收的未来发展
第九章国际技术贸易中的价格与税费PPT课件

第九章国际技术贸易中的价格与税费PPT课件


研究与开发成本一般包括下列费用： 1. 科研人员的工资与福利费 2. 资料费：
3. 设备费：
4. 咨询费：
5. 智力投资：
6. 差旅费：
7. 管理费：
8. 其他费用：

技术转移的次数与R&D开发成 本占技术价格比重之间有何关系?
8
利润补偿 (profits compensation)
转让技术预期创造的利润高低直接影响利润补 偿的大小
3
一、技术价格的概念及其与一般 商品价格的区别
技术价格（Price of Technology)的概念:
技术的价格是指技术受方为取得技术使用 权所愿支付的、供方可以接受的使用费的货币 表现。通常称技术的价格为“技术使用费”。
4
技术价格与一般商品价格的区别
•价格形成规律 •价格与成本的关系 •价格的表示方法 •价格与需求的关系
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（二）许可方估定技术使用费的 考虑因素
•转让成本 •开发费用／沉入成本(sunk costs) •机会成本（opportunity costs) •对被许可方取得新增利润的估计 （incremental value) •技术服务与技术协助的数量 •竞争性因素（垄断性） •机动系数
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机会成本的估计
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被许可方愿意支付的最高限额（maximum price/ ceiling price)
自行开发成本
预期新增利（润取总其额最低数值）
竞争价
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（四）影响技术价格的因素
技术所处的生命周期 技术许可的方式 技术许可的相关合同条件（授权限制、支付方
式、支付货币） 技术转让的环境
国家政治法律环境 引进方自身环境 技术供求市场环境
国际税务和转让价格

国际税务和转让价格


项目
免税方式
国外所得
20000
国外纳税（35％） 7000
国内应纳税所得
0
国内应纳税款（48％） 0
抵免税款
-
在国内纳税净额
0
国内外纳税总额 7000
税后利润
13000
抵免方式 20000 7000 20000 9600 7000 2600 9600 10400
扣除方式 20000 7000 13000 6240 6240 13240 6760
四、税收征管制度
国际上计征所得税的税制 主要有以下三类：
1．古典制度(classical system)
这是一种以会计主体理论和现代公司法为基础的 而 东实 被施 视课为税完这制全种度不税。 同制根 的鼓据 独励公会 立司计 主留主 体存体 ，收理因益论此，，在公纳司税和上股 是完全独立如的果。将利润进行分配就会出 在这种制度现下双，重按征公税司。 所得收益征收公司所得税。 如果以股利形式将收益分配给股东时，作为股东 的所得还要再交纳一次个人所得税。也就是说， 对于留存收益来讲，只征收一次公司所得税，而 对分配收益来说，要征税公司所得税和个人所得 税两次税收。
2．预扣税 (扣缴税)
预扣税是由东道国政府按支付给外国投资者的 股利、商标、专利、技术等特许使用费或利息 所征收的税种。预扣税税率的大小各国不同， 取决于该国是否与别国签订税收协定，预扣后 不应纳税或应该交纳较低税率者可以退税。
例如，美国投资人在意大利购买债券，意大利 规定的利息预扣税税率为15%，美国投资人就 只能收取85%的利息，另外15%作为预扣税 由债券发行公司代扣后汇交意大利政府。
过的1.5万元当年不能扣除，可在以后5个年度内用每 年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
人大国际税收课件 (9)

人大国际税收课件 (9)

2. 双边或多边预约定价协议
l 指两个或多个国家事先就某一跨国关联企 业转让定价的调整方法达成的一种协议，它是 建立在单边预约定价协议基础之上的。
6.3 预约定价协议（APA）
6.3.2 预约定价协议（APA）产生的历史背景
l 首先，美国《国内收入法典》第482节的内容经过 一系列的修订虽然更加强化了税务部门对跨国公司 转让定价的管理，但新的转让定价法规仍然不能解 决所有有关转让定价的争议。
4）交易净利润率法要求使用的利润水平指标均为净利润率，而 可比利润法则规定可以使用毛利润与经营费用的比率；
5）利润指标的范围不同； 6）美国的可比利润法要求使用四分位点数值域（interquartile
range），即其范围应在最高值的25%和最低值的25%之间。
6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和 缔约国另一方企业的管理、控制或资本
6.1 转让定价税务管理法规
l 根据控股比例标准判定关联企业案例
l 注: 这里所采用的控股比例标准为25%，且采 用A公司控制B公司，B公司控制C公司，则A 公司间接控制C公司的间接控制标准。
例1: 公司关系示意图（1）
6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
l 可比性因素：
（1）购销过程的可比性 （2）购销环节的可比性 （3）购销货物的可比性 （4）购销环境的可比性
6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
2．再销售价格法（RPM）
l 以关联企业间交易的买方（再销售方）将购 进货物再销售给非关联企业时的销售价格 （再销售价格）扣除合理销售利润及其他费 用（如关税）后的余额为依据，借以确定或 调整关联企业之间的交易价格。
6.3 预约定价协议（APA）
国际税收PPT教学课件

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复习思考题
1 什么是国际税收?它的本质是什么? 2 国际税收与国家税收的联系和区别是什么? 3 税收对国际经济活动的影响有哪些? 4. 国家之间的税收分配关系是如何产生的? 5. 未来国际税收的发展趋势是什么?
第九章 机械与人
第一节 科学探究 :
杠杆的平衡条件
阿基米德曾 经说过：给 我一个支点， 我可以撬动 地球。
国内商品税（对在国内市场流通的商品（劳务） 课征的税收 ） 消售税（销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为 ） 销费税（销费税的课征着眼于消费行为 ）
1.2 国际税收问题的产生
所得课税的分类 ：
个人所得税
分类所得税制 综合所得税制 混合所得税制
公司所得税 预提所得税（或预提税）
o L2 ◎
L1
F2
F1
o L1 .L2
F2
F1
L1
O L2
L2
O
F1ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
F1
F2
F2
画力臂的方法：
一找（找准支点） 二画（画出力的作用线） 三引（引垂线） 四标（标垂足---直角符号、 标力臂---支点到垂足的距离 ）
二、杠杆的平衡
提问： 什么是杠杆的平衡？ 探究实验：
用橡皮、小刀、直尺、硬币等物怎样组成杠杆，并 使其平衡？
1996-2002年的变化
－6 0 0 －6 －8 －4 1 －2 －19 －5 －15 －15 －22 －13 －10 －3
经合组织30个成员国公司 所得税税率变化一览表（二）
卢森堡 墨西哥 荷兰 新西兰 挪威 波兰 葡萄牙 斯洛伐克 西班牙 瑞典 瑞士 土耳其 英国 美国 30国平均
40.3 34.0 35.0 33.0 28.0 40．0 39.6 — 35.0 28.0 28.5 44.0 33.0 40．0 37.6
国际税收_第9-10章__王颖_ppt课件

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2）国际避税与国际节税的不同之处
(1) 国际避税与国际节税使用的手段不同 (2) 国际避税与国际节税对国家税收收入
的影响不同 (3) 各国政府对国际避税与国际节税的处
理方法不同
可编辑课件PPT
4 2007
9.2 国际避税的基本方式和方法
9.2.1 通过税收主体国际转移的国际避税方式
税收主体国际转移的国际避税方式指一个 国家税收管辖权下的税收主体迁移出该国，成 为另一个国家税收管辖权下的税收主体，或没 有成为任何一个国家税收管辖权管辖的税收主 体，以规避或减轻其总纳税义务的国际避税方 式。
(1) 合并迁移法 (2) 分立迁移法
可编辑课件PPT
7 2007
9.2.2 不转移税收主体而规避构成税收主体]
的国际避税方式
不转移税收主体而规避构成税收主体国际 避税方式是指一个国家税收管辖权下的税收主 体并没有迁出该国，但已不再是该国税收管辖 权下的税收主体或税收主体已经改变了性质的 规避或减轻其总纳税义务的国际避税方式。
第9章 国际避税和逃税
可编辑课件PPT
1 2007
9.1 国际避税和逃税
9.1.1 国际避税
国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国 家的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例 和缺陷，以规避或减轻其总纳税义务的行为。
9.1.2 国际逃税
国际逃税则是指纳税人采取虚报、谎报、隐 瞒、伪造等各种非法的跨国税收欺诈手段，以 达到逃脱或减少其总纳税义务的违法行为。
可编辑课件PPT
25 2007
9.3.2 滥用税收协定的常见方法 1) 建立直接导管公司
直接导管公司（direct conduit companies） 是指不能享受某一税收协定优惠的纳税人， 通过其可直接得到这一税收协定所给予的税 收优惠的中介公司。

国际会计第九章

（1）与收益表合并为一张报表，称为“收益与全 面收益表”，见P281表9—6；
（2）全面收益表与收益表分开，均单独编制，见 P280表9—5A和表9—5B；
（二）第四基本财务报表
——全面收益表
20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济 迅速发展，金融创新的日新月异则带来极大 风险。全面收益表出现的一个重要的直接动 因来自金融工具的会计处理问题，尤其是衍 生金融工具的处理。因持有衍生金融工具而 确认的未实现利得和损失，通常是绕开收益 表而在资产负债表中的权益部分来确认。这 样，原来的收益表就不能全面、动态的反映 一个企业的财务业绩。
1.英国ASB首创“全部已确认利得和损失表”
1992年10月，英国会计准则委员会（ASB） 发布了财务报告准则第3号《报告财务业绩》， 率先要求企业增加一张新的“全部已确认利得 和损失表”，作为对外编报的主要财务报表， 和损益表一起共同表述某一报告主体的全部财 务业绩。
按照ASB的设想，损益表仍是反映企业最基本 业绩信息的报表，它在内容和格式上没有多大 变化，由突出企业财务业绩的最重要的数据组 成：详见P278。而“全部已确认利得和损失表” 起着第二业绩报表的作用，包括的内容更广泛， 那些同样反映企业的财务业绩但根据企业准则 或法律要求直接进入准备的项目，都必须通过 此表报告，表的格式见P278表9—3。
格式
2.收益表（损益表）
多步法（多步式） 一步法（单步式）——许多企业采用
按总费用法编制的损益表——欧洲大陆尤其是德国 按销售成本法编制的损益表——其他多数国家
项目的包容面
（二）项目分类上存在差异
1、流动与非流动项目的划分
德国是以四年为界限来划分流动和非流动项目 大多数国家是1年为界限来划分流动和非流动项目

《国际税收讲义》课件

国际税收改革应注重公平性和透明度，确保各国能够公平地分享 税收利益。
打击避税和税收流失
国际税收改革应加强打击避税和税收流失的力度，维护税收秩序 。
促进国际合作与协调
国际税收改革应促进国际合作与协调，共同应对全球税收挑战。
THANKS
感谢观看
电子商务的全球性
电子商务的全球性使得跨国交易 更加便捷，但同时也增加了税收
监管的难度。
税收管辖权的挑战
电子商务使得交易难以确定具体 的税收管辖权，导致税收流失和
监管困难。
税务技术发展
随着税务技术的不断发展，未来 可能会有更加智能化的税收监管 手段，以应对电子商务带来的挑
战。
跨国公司对国际税收的影响
国际税收的背景和重要性
随着全球化进程加速，跨国经 济活动日益频繁，国际税收问 题逐渐凸显。
国际税收是国家财政收入的重 要来源之一，也是维护国家主 权和经济利益的重要手段。
国际税收问题关系到各国经济 发展和国际经济秩序的稳定， 因此需要各国加强合作与协调 。
国际税收的演变历程
从19世纪末到20世纪初，国际 税收主要关注跨国公司税收权益
避税和税收筹划
01
跨国公司利用复杂的组织结构和交易安排进行避税和税收筹划
，对国际税收造成影响。
税收竞争与合作
02
跨国公司对税收竞争与合作的影响使得国际税收关系更加复杂
。
国际税收规则的制定与改革
03
跨国公司对国际税收规则的制定与改革产生影响，推动国际税
收体系的完善和发展。
国际税收改革的方向和趋势
公平性和透明度
地域税收管辖权
国家对其领土内的收入和 资本利得进行征税的权利 。
优先税收管辖权

第九章国际税务和转让定价

第九章国际税务和转让定价第九章国际税务和转让定价第一部分国际转让价格一般认为，国际转让价格是指跨国公司内部母公司与子公司之间、或一个子公司与另一个子公司之间在销售商品或劳务时所规定的一种内部价格。

严格的讲，在跨国经营的前提下，如果交易双方的一方能控制另一方或能对另一方的经营决策和财务决策产生重大影响，或双方都同为第三方所控制或第三方同时能对双方的经营决策和财务决策市价重大影响，则该交易双方在交易结算时所采用的价格称为国际转让价格。

一、制定国际转让价格的环境因素13>．所得税因素从跨国公司立场来看，将产品或货物从一个子公司转移到位于不同国家的关联公司中去，这笔业务的价值在两个国家内分别形成纳税收入和抵税成本，纳税收入部分要增加应纳税款额，而抵税成本要抵消应纳税所得额。

在其它因素不变的情况下，可以通过制定转让价格把设在高税率国家内的子公司利润转移到设在低税率国家中的子公司中去。

跨国公司在确定其国际转让价格时首先要考虑各子公司所在国之间不同所得税税率的影响，宗旨是力图使公司的整体所得税税负最低。

2．关税因素关税可以分为从量关税和从价关税。

对跨国公司内部转让价格产生影响的主要是从价关税。

由于关税计算时所依据的关税完税价格主要是由交易价格所决定的，所以跨国公司在设置国际转让价格时要充分考虑到各国关税税率以及关税政策之间的差异，力争减少公司整体支付的关税，从而降低跨国公司的经营成本，达到整体利润最大。

作为跨国公司的管理会计师，在制定国际转让价格时尤其应该关注那些设在高关税、高所得税国家的子公司。

在向这些公司销售商品时，制订低的转让价格可以少交关税，但也使子公司进口商品的成本降低，导致了比较高的所得税计征基础；如果制订高转让价格，导致子公司成本增加利润下降，可以减少应税所得，但是要多交关税。

因此，在制订价格时需要权衡两者的利弊得失。

3．外汇交易风险外汇交易风险是指国际金融市场的汇率和利率变化，对公司以外币计量的资产和负债带来损失的可能性。

国际税收精品课件 (9)


组成市场价格=关联交易发生的合理成本×（1+合理毛利率）
使用成本加成法应注意两个问题： （1）成本的口径和范围要符合本国会计制度的规定，同时 要求税务部门能获得企业准确的成本信息； （2）加成率的选择必须合理，应优先选取被调查的关联方 与非关联方进行可比交易使用的加成率。
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在使用成本加成法时有两个误区。 一是根据《增值税若干具体问题的规定》（国税发 [1993]154号）中第二条第四款的规定，除了对应从价定 率征收消费税的货物外，成本利润率一律选择10%。这种 “一刀切”的做法根本不考虑关联交易所履行的功能和承 担的风险，所以是错误的。
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国家税务总局公告[2017]第6号强调了使用可比非受控价 格法中的可比性问题。该文件第十七条规定，可比非受 控价格法的可比性分析，应当按照不同的交易类型，特 别考察关联交易与非关联交易之间在交易资产或劳务的 特性、合同条款、经济环境以及经营策略上的差异，具 体包括如下内容： （1）有形资产使用权或所有权转让 （2）金融资产的转让 （3）无形资产使用权或所有权转让 （4）资金融通 （5）劳务交易
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使用可比利润法的步骤：
1）寻找受检方； 2）选择利润率指标； 3）寻找可比方并找出其利润指标，将这些指标与受检方 的利润指标进行对比。
25%
B公司
15%
C公司
图6-2 公司关系示意图
例3：公司关系示意图（3）
20% A公司 20% 30%
B公司
C公司
图6-3 公司关系示意图
例4：公司关系示意图（4）
A公司 25% B公司 60% C公司
50% D公司
图6-4 公司关系示意图
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4．《 国际会计准则》 国际会计准则委员会制定
中国财政经济出版社 2003
5．会计研究前沿丛书《国际会计前沿》
王松年主编 上海财经大学出版社 2001
6．《美国财务会计准则》美国财务会计准则委员会制
定
经济科学出版社 2002
《国际会计》第八章 国际税收与国际转
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目录
第一章 国际会计的形成与发展 第二章 会计模式通论（比较） 第三章 比较会计模式----国别会计（上） 第四章 比较会计模式----国别会计（下） 第五章 国际会计协调化 第六章 国际会计准则委员会 第七章 国际财务报表 第八章 国际税收与国际转让价格 第九章 金融工具会计
由于存在重复课税，总税负达到65%。
这是一个国际税收关系问题。
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第八章 国际税收与国际转让价格
第一节 国际税收的税种各国税制的差异 第二节 国际双重征税的避免 第三节 国际避税与反避税 第四节 国际税务计划 第五节 国际转移价格
《国际会计》第八章 国际税收与国际转
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国际税收关系举例：
资料：一位美国人来华工作。每月取得工资收 入20000元。假设中国个人所得税率30%， 美国个人所得税率35%。试分析其如何缴纳 个人所得税收。
分析：首先，中国政府根据属地原则，对此工 资收入享有课税权，税收为6000元； 其次，美国政府根据属人原则，也享有 课税权，税收为7000元。
• 尽管各国税法规定了不同的税种，但所有税种按课税对象 划分，一般分为两大类：
一是直接税，即按收益额和财产额课征的税种，主要包括所 得税、资产利得税、财产税。
二是间接税，即按流转额课征的税种，主要包括预扣税、周 转税、增值税、过境税、财富转让税、消费税，等等。
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第一节 国际税收的税种和各国税制的差别
一、国际税收的税种 二、各国税制的差别
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一、国际税收的税种 • 世界各国政府规定的税收制度千差万别，每个国家都运用
其政治权力在管辖的国境范围内对企业或个人取得的各种 收益进行课税，所不同的是使用什么税种、对哪些收益征 税、税负高低如何。
• 从表中可以看出两种方法的计算结果一致， 且扣减法更为简单，所以欧盟成员国均采用
扣减法来计算增值税额。
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• 不同国家的增值税税率各不相同，即使在同一 个国家，也会因商品品种的不同而不同。
• 与其他税种相比，增值税能在一定程度上解决 同一行业的产品由于不同的生产结构、流通方 式而造成的重复课税，而且便于征收。
《》
幻灯片
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参考资料：
1．21世纪会计学年9月
2．《国际会计学》弗雷德里克.D.S.乔伊、卡罗尔.安.弗
罗斯特、加利.K.米克
李荣林译 上海财务大学出版社2003年5月出版
3．《财务会计的四大难题》常勋著 立信会计出版社 2002.4
• 增值额合计 $410 000
• 应纳增值税 $410 000×7％=$287 000
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例2.扣减法
• 销售收入
$800 000
• 减：已缴纳增值税的外购货物和劳务 390 000
• 增值额
$410 000
• 应纳增值税$410 000×7％=$287 000
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（二）预扣税
• 预扣税（withholding tax）是由东道国政府按支 付给外国投资者的股利、利息、无形资产特许权 使用费等所计征的税种。
• 例如，购买某国公司债券的外国投资者，在该国 预扣税为15％的情况下，从其投资的利息报酬中 只能得到85％，其余15％则由债券的发行公司扣 取作为预扣税缴纳给该国政府。
• 在加拿大，周转税是在生产完成时计征；
• 在英国，周转税是在批发商品时计征；
• 在美国，则在商品零售时计征；
• 在德国，所有商品流转环节上都要征税，正因为 如此，德国企业往往建成一体化的组织机构，尽 可能减少周转环节。
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（四）增值税
• 增值税是以生产经营和销售的各个阶段的 新增价值为对象征收的税种，在欧洲各国， 增值税是一重要的税种。
• 增值税的计算有两种方法，即增加法和扣 减法。
• 下表举例说明某国对某些经济业务适用7％ 的增值税率计征增值税时两种方法的使用。
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例1.增加法：
生产过程中的增值：
• 工资
$300 000
• 租金
20 000
• 利息
50 000
• 利润
40 000
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（一）公司 所得税
• 所得税是政府对个人和公司收入征收的税 种。
• 在国际上，所得税是除关税外各国应用最 为广泛的税种，有些国家所得税是政府收 入的主要来源。不同国家公司所得税税率 高低不等，在百慕大地区和其他一些避税 港，其税率为O，美国的税率为35％，加拿 大为29.12％，德国为45％，意大利为36％， 英国为33％，而日本则高达51.4％。
• 预扣税的征收会减少外国投资者的投资报酬，从 而影响了长期资本的国际流动，因此通常需要签 订国与国之间的双边税收协定加以协调。是否与 其他国家签订税收协定对一国的预扣税税率高低 有着直接影响。
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（三）周转税
• 周转税是按生产经营过程中的某个或某几个环节 上的周转总额计征的税种，世界各国通常都计征 周转税，但计征的环节各有不同。如
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（五）过境税
• 过境税是对进口商品以增值额为基础所征收 的税种。
• 征收过境税的目的在于削弱进口商品在价格 上的竞争力。
• 因此，对进口商品所征收的过境税，一般要 参照本国类似商品所缴纳的间接税。