固定资产处置账务处理图示

《企业会计准则第4号——固定资产》解读（三）三、固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用（企业管理部门、未使用的固定资计提折旧）销售费用（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资计提折旧）在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧四、固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

（1）符合固定资产确认条件的大修理支出应予资本化。

（2）固定资产账面价值＝固定资产成本－累计折旧－固定资产减值准备。

第四节固定资产的处置固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。

一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

固定资产处置（视同销售）账务处理图示经管模式：核算方式：企业会计准则固定资产～减值准备在建工程～××━━━┳━━━━━━┳━━━━━━┳━━━┃────①───→┃┌───→┃│累计折旧│应付职工薪酬│━━━┳━━━│━━━┳━━━├───→┃├───→┃│固定资产清理│长期股权投资银行存款等│━━━┳━━━│━━━┳━━━━━━┳━━━└───→┃────┐├───→┃┃────②───→┃││利润分配～┌───────────────────┘│应付普通股股利│主营业务成本主营业务收入│━━━┳━━━│━━━┳━━━━━━┳━━━├───→┃④───→┃┃─────③营业外支出应交税金～│━━━┳━━━增值税销项税├───→┃━━━┳━━━│┃─────┘说明：以上账户名称，只具标识符号意义，实际账务处理应使用规范的会计科目。

根据《增值税暂行条例》（国务院令2008第538号）企业自2009年01月01日后新购进的设备，允许抵扣进项税额，本期未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。

下列行为均视同销售货物，要征收增值税：⑴委托代销；⑵受托代销；⑶由总机构统一核算的纳税人，其设在不同县（市）的相关机构之间移送货物；⑷将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费；⑸将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、股利发放、无偿赠送。

基本账务处理如下：①将视同销售固定资产转入清理；②支付发生的清理费用；③对于企业将自产或委托加工的固定资产（注意：指已交付使用的固定资产改变用途时；否则是冲减产成品出库成本，与固定资产无涉）：⒈用于非应税项目、集体福利或个人消费；⒉作为投资，提供给其他单位或个体经营者、或分配给股东、或无偿赠送他人等。

⒊视同销售货物，按货物的公允价格入账；计缴增值税销项税额，按销售价格和规定的增值税税率计算。

④结转固定资产视同销售相应成本。