企业几种商业保险费的税前扣除争议讨论

企业的商业保险可以税前扣除吗交税是我们每个⼈应尽的责任和义务，企业也不例外。

企业需要按照国家相关规定按时按缴纳相应的税款。

在企业交税时商业保险可以税前扣除吗?今天，店铺⼩编就带着您⼀探究竟，下⾯⼀起来看看⼩编为您搜集整理的相关资料吧。

⼀，可以。

⼆：可以扣除的商业保险种类：按照《企业所得税法实施条例》释义的解释，这类保险费是国家其他法律法规强制规定企业应当为其职⼯投保的⼈⾝安全保险，⽽不是企业⾃愿为职⼯投保的所谓⼈⾝安全保险。

1，《建筑法》(中华⼈民共和国主席令第91号)第四⼗⼋条规定，建筑施⼯企业必须为从事危险作业的职⼯办理意外伤害保险，⽀付保险费。

2，《煤炭法》(中华⼈民共和国主席令第七⼗五号)第四⼗四条规定，煤矿企业必须为煤矿井下作业职⼯办理意外伤害保险，⽀付保险费。

3，《保安服务管理条例》(中华⼈民共和国国务院令第564号)第⼆⼗条规定，保安从业单位应当根据保安服务岗位的风险程度为保安员投保意外伤害保险。

4，《⾼危⾏业企业安全⽣产费⽤财政管理暂⾏办法》第⼗⼋条规定，企业应当为从事⾼空、⾼压、易燃易爆、剧毒放射性、矿井等⾼危作业的⼈员办理团体⼈⾝意外保险或个⼈意外伤害保险。

企业按国家规定必须或应当为职⼯办理的⼈⾝保险，可以税前扣除。

三，相关法律规定：《企业所得税法实施条例》三⼗六条规定，企业按国家规定为特殊⼯种职⼯⽀付的法定⼈⾝安全保险费，以及国务院财政、税务主管部门规定可以税前扣除的商业保险费，准予税前扣除。

即，企业为其投资者或者职⼯投保商业保险所发⽣的保险费⽀出，限于以下两种，才准予税前扣除：⼀、企业按照国家规定为特殊⼯种职⼯⽀付的法定⼈⾝安全保险费。

⼆、国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。

新政国家税务总局公告2016年第80号：第⼀条：关于企业差旅费中⼈⾝意外保险费⽀出税前扣除问题企业职⼯因公出差乘坐交通⼯具发⽣的⼈⾝意外保险费⽀出，符合企业所得税法第⼋条及其实施条例第⼆⼗七条关于企业与取得收⼊直接相关的⽀出准予税前扣除的规定，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。

为员工额外购买商业保险不得税前扣除随着社会的发展和人们对福利保障的需求增加，越来越多的企业开始为员工额外购买商业保险，以提供更全面的保障。

然而，在这个过程中，公司在缴纳所得税时可能会面临一些问题。

本文将探讨为员工额外购买商业保险的相关法规政策，以及如何解决税前扣除的问题。

首先，我们需要了解有关商业保险的基本概念和相关法规。

商业保险是指公司购买的用于员工身体健康或财产损失的保险，如医疗保险、意外保险和人寿保险等。

根据税法规定，员工购买商业保险的费用可以作为个人所得税的减免项目，即税前扣除。

然而，如果公司为员工购买商业保险，则不得税前扣除。

那么为什么公司为员工额外购买商业保险不能税前扣除呢？首先，这涉及到个人所得税法第六条的定义。

根据该条款，个人所得税的计税依据是“所得额”，而非“支出额”。

由此可见，只有员工个人缴纳的商业保险费用可以作为减免项目，而公司为员工购买的保险费用则不在个人所得税的计税依据范围内。

此外，商业保险被视为一种非税收政策，与个人所得税无关。

所以，即使公司为员工额外购买商业保险，也不能税前扣除。

然而，尽管不能税前扣除，购买商业保险仍对员工和公司都有很多好处。

首先，商业保险可以提供全面的健康保障，保护员工的身体健康。

这对员工来说是一种重要的福利制度，也能提高员工的工作积极性和幸福感。

其次，购买商业保险还有助于提高公司的雇主品牌形象，在招聘和留住人才方面具有竞争优势。

此外，商业保险还可以帮助公司分担一部分员工可能面临的风险和责任，降低公司的法律和经济风险。

既然不能税前扣除，那么公司如何解决为员工额外购买商业保险的费用呢？以下是几种常见的解决方案：首先，公司可以将商业保险费用计入员工的工资福利中。

在制定员工薪酬方案时，就可以考虑将商业保险费用纳入其中，从而提高员工的实际收入。

这不仅能够确保员工获得全面的保险保障，还可以满足员工的福利需求。

其次，公司可以与保险公司合作，提供优惠的团体保险方案。

商业保险产品的税务处理商业保险是一种重要的风险管理工具，不仅可以为企业提供风险保障，还可以在税务方面起到一定的作用。

在商业保险产品的税务处理中，需要考虑以下几个方面：保费支出的税前扣除、退保追溯调整、保险金收入的纳税义务、保险金支出的税前扣除等。

本文将从这些方面对商业保险产品的税务处理进行探讨。

保费支出的税前扣除是商业保险税务处理中的一项重要内容。

按照税法规定，企业购买商业保险的保费可以在企业所得税税前扣除范围内。

具体而言，企业支付商业保险费用时可以在税前扣除，这有助于减少企业所得税的负担。

但需要注意的是，扣除的范围和条件在不同国家和地区可能有所不同，企业应当遵守税法的规定进行操作。

退保追溯调整也是商业保险税务处理中的一项重要内容。

有些企业在购买商业保险后可能会发生退保的情况，对于已支付的保费，如果在一定期限内退还给企业，这部分退保金额也可以在企业所得税税前扣除的范围内。

但需要注意的是，如果超出一定期限，退保金额不再享受税前扣除的优惠待遇。

保险金收入的纳税义务是商业保险税务处理中需要重视的问题。

根据税法规定，企业获得的保险金属于企业的营业收入，需要依法缴纳相应的所得税。

企业在获得保险金后，应当及时依法纳税，履行纳税义务。

同时，企业在收到保险金时，应保留相关证明材料，以备税务部门查验。

保险金支出的税前扣除也是商业保险税务处理中需要关注的问题。

根据税法规定，企业在支付给被保险人的保险金时，可以将其列为税前扣除的范围内。

这有助于减少企业所得税的负担。

但需要注意的是，企业在进行税前扣除时，应当遵守税法的规定，确保相关证明材料的完备性和准确性。

综上所述，商业保险产品的税务处理涉及到保费支出的税前扣除、退保追溯调整、保险金收入的纳税义务、保险金支出的税前扣除等多个方面。

企业在处理商业保险税务时，应当遵守税法的规定，认真履行纳税义务，确保合规运作。

同时，企业还可以根据具体情况，结合税法的优惠政策，合理规划商业保险的税务处理，减少企业税务负担，提升企业的竞争力。

商业保险、公众责任保险、雇主责任险都可以在所得税前扣除吗？可以抵扣进项税吗？目前在服务顾问公司中发现，企业为职工投保了人身保险，也投保了公众责任保险、雇主责任险，这些保险都可以在所得税前扣除吗？都可以抵扣进项税吗？要搞清这个问题，我们首先要了解企业所得税法和增值税法的有关条款。

如果按照实施条例看，一般的商业保险是不能在企业所得税前扣除的，但根据《国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第52号)规定：“企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除，本公告适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

”所以在2018年后雇主责任险、公众责任险等责任保险应可以在企业所得税前扣除了。

而增值税能不能抵扣这个问题，根据税法规定，企业购买的财产保险如果是用于一般计税项目，可以抵扣进项税；企业购买的财产保险如果是用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，则其进项税额不得从销项税额中抵扣，如果企业取得了增值税专用发票并抵扣了进项税，需作进项税额转出。

保险法第九十五条规定：”保险公司的业务范围：（一）人身保险业务，包括人寿保险、健康保险、意外伤害保险等保险业务；（二）财产保险业务，包括财产损失保险、责任保险、信用保险、保证保险等保险业务……”所以公众责任保险、雇主责任险等责任保险作为财产保险，受益人不是员工个人，不属于员工福利。

因此，只要取得合法的扣税凭证，不属于《财政部、国家税务总局关于全面推开营业改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十七条规定的不得抵扣情形的保险费，均可以从销项税额中抵扣。

根据《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

企业几种商业保险费的税前扣除争议商业保险是企业为了规避风险和保障经营活动而购买的一种保险形式。

企业购买商业保险时，通常需要支付一定的保险费用。

对于这些保险费用是否可以进行税前扣除，存在一定的争议。

本文将对企业几种商业保险费的税前扣除争议进行探讨。

首先，我们需要了解什么是税前扣除。

税前扣除是指在计算企业所得税时，将符合一定条件的支出在计税前予以扣除的一种税收优惠政策。

税前扣除的目的是减少企业的税收负担，鼓励企业增加投资和创造就业。

在企业购买商业保险时，常见的几种保险费用包括雇主责任险、财产保险、商业综合险等。

这些保险费用是否可以进行税前扣除，涉及到税法和财务会计的规定。

雇主责任险是企业为了保障员工在工作中可能发生的责任而购买的一种保险形式。

雇主责任险的费用是否可以进行税前扣除，这涉及到税法对于生产、经营活动中的风险转移的规定。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十六条的规定，企业用于生产、经营活动中的风险转移支出可以在计税前扣除。

因此，企业购买雇主责任险的保险费用可以进行税前扣除。

财产保险是企业为了保障自身财产的安全而购买的一种保险形式。

财产保险的费用是否可以进行税前扣除，这涉及到财务会计的规定。

根据《企业会计准则第15号——保险合同》的规定，企业应当将实际支付的保险费用计入财务费用，列入当期损益。

因此，企业购买财产保险的保险费用不能进行税前扣除。

商业综合险是企业为了保障经营风险、防范财产损失而购买的一种保险形式。

商业综合险的费用是否可以进行税前扣除，也是依据财务会计的规定。

根据《企业会计准则第15号——保险合同》的规定，企业应当将实际支付的商业综合险费用计入财务费用，列入当期损益。

因此，企业购买商业综合险的保险费用不能进行税前扣除。

除了以上所述的几种保险费用，还有其他一些与企业风险转移相关的保险费用，例如信用保险费用、法律责任保险费用等。

对于这些保险费用是否可以进行税前扣除，需要根据具体情况进行判断。

【案例解析】五险一金及补充保险、商业保险支出的纳税调整及填报彭怀文/ 2018-05-05 22700文字大正常小•标签：•商业保险•税案解析•声明：本文由会说作者撰写，观点仅代表个人，不代表中国会计视野。

文中部分图片来自于网络，感谢原作者。

导读：企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。

前言：本文以填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类,2017年版）》为目的而撰写。

五险一金支出是指企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金。

补充保险支出是指企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费。

商业保险支出是指企业为本企业任职或受雇的员工支付的人身安全保险、人身意外险等商业保险。

一、五险一金和补充保险的会计处理与纳税调整（一）五险一金的会计处理根据《会计准则第9号——职工薪酬》（2014）第七条规定，企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。

1.计提时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——社会保险费单位部分应付职工薪酬——住房公积金单位部分2.发工资扣取社会保险费和住房公积金个人部分：借：应付职工薪酬——工资薪金贷：银行存款应交税费——个人所得税应付职工薪酬——社会保险费个人部分应付职工薪酬——住房公积金个人部分3.缴纳五险一金时：借：应付职工薪酬——社会保险费单位部分应付职工薪酬——住房公积金单位部分应付职工薪酬——社会保险费个人部分应付职工薪酬——住房公积金个人部分贷：银行存款对于企业为职工缴纳的补充养老保险、补充医疗保险的会计处理也是按照上述办法进行。

企业为员工购买商业保险税前扣除问题的浅析企业为员工购买商业保险税前扣除问题的浅析今天为大家分析企业为员工购买商业保险扣除问题。

原则性规定：不属于法律法规强制性规定必须为员工购买的商业保险，不得税前扣除。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

.网一、可以扣除的商业保险费可以扣除的商业保险费，其依据必须是法定的。

《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》财企[20xx]478号第18条：企业应当为从事高空、高压、易燃、易爆、剧毒、放射性、高速运输、野外、矿井等高危作业的人员办理团体意外伤害保险或个人意外伤害保险。

所需费用直接列入成本费用。

比如《建筑法》第四十八条规定，建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险，支付保险费。

又比如《煤炭法》第四十四条规定，煤矿企业必须为煤矿井下作业职工办理意外伤害保险，支付保险费。

在实际工作中，只要相关法律规定应交纳意外伤害保险的行业，根据细则的规定，就应当允许这个行业进行税前扣除。

二、补充养老保险费补充医疗保险费的'特殊规定《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[20xx]27号）规定自20xx年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

执行时必须注意的是，“全体员工”这一关键词，同样强调普惠性，如果是区别对待，只是部分职工享受的特权，则不能适用27号文的税前扣除政策。

三、关于职工出差的意外保险税前扣除注意事项职工出差的意外保险应当区分按次投保的保险和定期投保的保险。

有关商业保险涉及的税前扣除问题商业保险是一种重要的保险形式，为企业提供了广泛的风险保障和保障企业正常经营的能力。

而在商业保险涉及的税前扣除问题上，了解相关规定和操作准则是非常重要的。

本文将探讨商业保险涉及的税前扣除问题，包括税前扣除的定义、适用范围、计算方法以及注意事项等内容。

首先，我们来了解一下税前扣除的概念。

税前扣除指的是企业在缴纳所得税之前，可以将特定的费用、损失或支出从收入中扣除。

在商业保险方面，税前扣除是指企业在购买保险时，可以将保险费用从应税收入中减去，以降低应纳税额。

税前扣除适用于一定范围内的商业保险费用。

根据相关法规，商业保险费用必须符合以下条件才能享受税前扣除：1. 被保险对象必须是企业或商业机构。

个人投保的商业保险费用通常不能享受税前扣除。

2. 保险合同必须与企业的正常经营活动相关。

例如，企业为员工购买的人身意外伤害保险、公众责任保险等与企业运营相关的保险合同可以享受税前扣除。

3. 保险费必须是企业直接支付的。

如果保险费是由员工个人支付，企业通常不能将其列为税前扣除的费用。

一般情况下，商业保险费用的计算方法较为简单。

企业只需将购买保险的费用记录下来，如保险费发票、保单等，并在报税时将其列为费用项目，以降低应纳税额。

但需要注意的是，企业在计算税前扣除商业保险费用时，应遵守以下几点事项：1. 保险合同必须符合税法规定的合法商业保险范围，以确保所购买的保险符合税前扣除的规定。

2. 保险费用必须确切记录并与购买保险的事实相符。

企业应保留有关购买保险的凭证和文件，以备税务机关审计之需。

3. 商业保险费用的税前扣除额度通常有一定限制。

企业需要根据税法规定的限额来确定可扣除的金额。

4. 对于综合保险合同，企业应将不同风险对应的保费明确分开考虑，以确保只有与企业经营活动相关的保费才可以享受税前扣除。

除了上述的计算方法和注意事项，企业在涉及商业保险的税前扣除问题时还需注意其他一些关键点。

首先，企业在购买商业保险时应选择合适的保险公司和合适的保险产品，以确保保险合同符合税法规定。

企业为职工缴纳的商业保险可以作为福利费在税前扣除吗企业为职工缴纳的商业保险可以作为福利费在税前扣除吗《企业所得税法实施条例》规定：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

根据财政部关于职工福利费开支范围的有关规定，商业保险费不能列入职工福利费。

请问：企业为员工缴纳的工伤保险是否可在税前扣除？确定准予税前扣除专案的原则一、权责发生制原则。

权责发生制原则即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

二、配比原则。

配比原则即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。

纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除.......税前扣除专案的范围纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。

损失是指纳税人在生产、经营过程中的各项营业外支出、经营亏损、投资损失 .......·成本·税金及损失·费用税务机关批准后税前扣除的专案纳税人在一个纳税年度内向税务机关申请税前扣除的财产损失包括：纳税人当年确认的坏帐损失、存货损失、固定资产损失、对外投资损失。

纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失.......·企业财产损失事项·技术改造国产装置投资抵免企业所得税·亏损确认和税前弥补的稽核事项·不允许税前扣除的专案·资本性支出·无形资产受让、开发支出·罚款和被没收财物的损失·违反法律、行政法规而交付罚款、罚金滞纳金·自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分·超过国家规定允许扣除标准的捐赠·各种赞助支出·与取得收入无关的其他各项支出·职工宿舍修理费·当年应计未计扣除专案·法规规定可提取的准备金之外任何形式准备金·期货交易所和期货经纪机构提取的准备金·粮食类白酒广告宣传费·未经批准的价内外基金及收费·企业出售给职工住房的损失·已出售或出租住房的折旧费用和维修费·住房公积金超过计税工资标准的部分·贿赂等非法支出·超过或高于法定范围和标准部分的费用·财政拨款购置装置的投资·证券营业部向客户返还的手续费·广告公司组稿费、宣传费企业几种商业保险费的税前扣除争议对此，网友的回答可谓见仁见智，有网近日，笔者在网上看到这样一则咨询问题：“我公司是物流公司，给司机缴纳的人身意外保险费在缴纳企业所得税时可否税前扣除？”对此，网友的回答可谓见仁见智，有网友认为：“不能扣除，只有高危行业，比如采矿、建筑这些行业的人身保险才能扣除”，有网友认为：“通常为职工购买的商业保险不能扣，但是如果属于特别工种就能扣”，当然也有网友对司机的行业性质进行分析后提出：司机应属于特殊工种范围，因此“物流运输行业，为司机交纳的人身安全保险如在相关的国家法律规定内，可以在税前扣除。

企业常见保险费支出会计核算的案例分析ʻ襄阳汽车职业技术学院现代管理学院㊀刘㊀辉㊀杜国兵ʻ中京国瑞(武汉)会计师事务所(普通合伙)㊀杜兆彦第一作者简介:刘辉ꎬ襄阳汽车职业技术学院现代管理学院专职教师ꎬ讲师ꎬ学士ꎬ研究方向:财务会计㊁管理会计㊁税收与税收筹划ꎮ摘要:在日常经营过程中ꎬ企业为规避经营风险ꎬ需要参加各类保险ꎮ这些保险ꎬ一些是国家强制性的ꎬ必须参加ꎻ另一些是企业自愿性的ꎬ由企业自主选择参加ꎮ企业缴纳的各种保险费用应如何进行科学核算ꎬ现行会计准则和制度没有进行明确地规范ꎬ本文将以案例形式予以探讨ꎮ关键词:企业保险㊀保费支出㊀科目设置㊀会计核算中图分类号:Ｆ２７５随着企业家保险意识的增强ꎬ企业在经营过程中参加了各种保险ꎬ并缴纳保险费用ꎮ关于企业缴纳各种保险费用应如何进行科学㊁有效地会计核算ꎬ«企业会计准则»㊁«小企业会计准则»都只有零星的表述ꎬ与之相关的配套制度也没有明确的规定ꎮ在实际工作中ꎬ一线财务人员更是难以把握ꎬ甚至各自为政自行一套ꎬ严重地影响了整体会计信息的统一性ꎮ因此ꎬ有必要对企业常见保险费支出会计核算的问题进行一些前瞻性的探讨ꎬ本文以案例形式ꎬ予以详细分析ꎮ一㊁企业参加保险种类概况企业常见的保险费用支出大致可分为:社会保险费和商业保险费两类[１]ꎮ具体说来ꎬ社会保险费包括:基本养老保险㊁基本医疗保险㊁工伤保险㊁失业保险和生育保险等五种ꎻ商业保险费主要包括:补充养老保险费㊁补充医疗保险费㊁人身安全保险费㊁人身意外保险费㊁境外保险费㊁其他商业保险费(允许税前扣除的)㊁商业保险费(不允许税前扣除的)㊁车辆保险费㊁财产保险费㊁责任保险费㊁存款保险保费以及高新科技研发保险费多种类型ꎮ二㊁各类险种的会计核算企业缴纳的各类保险费支出的会计核算ꎬ下面将分别举例阐明ꎮ(一)社会保险费社会保险费即平时所说的 五险一金 中的 五险 ꎮ在会计核算时ꎬ按照受益对象的不同ꎬ分别做出处理:计提时ꎬ借记 生产成本 ㊁ 农业生产成本 ㊁ 开发成本 ㊁ 制造费用 ㊁ 劳务成本 ㊁ 待转承销费用 ㊁ 研发支出 ㊁ 工程施工 ㊁ 机械作业 ㊁ 在建工程 ㊁ 固定资产 ㊁ 无形资产 ㊁ 销售费用 ㊁ 业务及管理费 ㊁ 管理费用 ㊁ 其他业务支出 以及 营业外支出 等总账科目(下设 基本生产成本 直接人工费 职工薪酬 社会保险费 基本医疗保险费或工伤保险费㊁生育保险费 ㊁ 基本生产成本 直接人工费 职工薪酬 设定提存计划 基本养老保险费或失业保险费 ㊁ 职工薪酬 社会保险费 基本医疗保险费或工伤保险费㊁生育保险费 ㊁ 职工薪酬 设定提存计划 基本养老保险费或失业保险费 等明细科目)ꎬ贷记 应付职工薪酬 总账科目(下设 社会保险费 基本医疗保险费或工伤保险费㊁生育保险费 ㊁ 设定提存计划 基本养老保险费或失业保险费 等明细科目)ꎻ缴纳时ꎬ借记 应付职工薪酬(明细科目ꎬ同上) ㊁ 其他应付款 ꎬ贷记 库存现金 ㊁ 银行存款 等科目[２]ꎮ５４案例１:２０２１年１月２８日ꎬ湖北杜家河集团公司依照当地社会保险机构核定的缴费标准ꎬ计算并缴纳了基本养老保险费１６８０８８元ꎮ根据人员分布ꎬ经精确测算ꎬ应计入生产成本８８６１１元㊁制造费用２５６２２元㊁销售费用１２６８４元㊁管理费用１１１７１元㊁职工个人应负担３００００元ꎮ职工个人应负担的部分ꎬ在发工资时已从工资中代扣ꎮ月底ꎬ应做会计分录如下:①计提基本医疗保险费时:借:生产成本 基本生产成本 直接人工费 职工薪酬 社会保险费基本医疗保险费８８６１１制造费用 职工薪酬 社会保险费基本医疗保险费２５６２２销售费用 职工薪酬 社会保险费基本医疗保险费１２６８４管理费用 职工薪酬 社会保险费基本医疗保险费１１１７１㊀贷:应付职工薪酬 设定提存计划 基本养老保险费１３８０８８②缴纳基本医疗保险费时:公司用银行存款ꎬ缴纳基本养老保险费１６８０８８元ꎮ借:应付职工薪酬 设定提存计划 基本养老保险费１３８０８８其他应付款 基本养老保险费３００００㊀贷:银行存款１６８０８８其他几种社会保险费用支出的会计核算同样依照上述方法进行ꎬ在此不再赘述ꎮ(二)商业保险费１.补充养老保险费㊁补充医疗保险费在会计核算时ꎬ按照受益对象的不同分别做以下会计处理:计提时ꎬ借记同 社会保险费 部分总账科目(下设 基本生产成本 直接人工费 职工薪酬 补充医疗保险费或补充养老保险费 ㊁ 职工薪酬 补充医疗保险费或补充养老保险费 等明细科目)ꎬ贷记 应付职工薪酬 总账科目(下设 补充医疗保险费 ㊁ 补充养老保险费 等明细科目)ꎻ缴纳时ꎬ借记 应付职工薪酬 (下设明细科目ꎬ同上 贷记 )ꎬ贷记 库存现金 ㊁ 银行存款 等科目ꎮ案例２:２０２１年２月２８日ꎬ湖北杜家河集团公司发生了合理的工资支出ꎬ总额为１０００００元ꎮ企业为员工支付的补充养老保险费标准为职工工资总额的５％ꎮ根据当地商业保险机构核定的标准计算ꎬ本月应向商业保险机构缴纳补充养老保险费５０００元ꎮ根据人员分布ꎬ经精确测算ꎬ应记入车间生产成本２０００元㊁制造费用１０００元㊁销售费用１０００元㊁管理费用４００元㊁职工个人应负担６００元ꎮ职工个人应负担部分ꎬ已从工资中代扣ꎮ月底ꎬ应做会计分录如下:①分配工资时:借:生产成本(制造费用㊁销售费用㊁管理费用等)１０００００㊀贷:应付职工薪酬 职工工资１０００００②发放职工工资时(扣回职工个人应负担部分):公司用银行存款发放职工工资９９４００元ꎮ借:应付职工薪酬 职工工资１０００００㊀贷:银行存款９９４００其他应付款 补充养老保险费６００③计提补充养老保险费时:借:生产成本 基本生产成本 直接人工费 职工薪酬 补充养老保险费２０００制造费用 职工薪酬 补充养老保险费１０００销售费用 职工薪酬 补充养老保险费１０００管理费用 职工薪酬 补充养老保险费４００㊀贷:应付职工薪酬 补充养老保险费４４００④缴纳补充养老保险费时:公司用银行存款支付补充养老保险费５０００元ꎮ借:应付职工薪酬 补充养老保险费４４００其他应付款 补充养老保险费６００㊀贷:银行存款５０００补充医疗保险费用支出的会计核算ꎬ依照上述方法进行ꎬ在此不再赘述ꎮ２.人身安全保险费人身安全保险是专为特殊工种职工人身安全设置的保险ꎮ由于 特殊工种 往往是针对一线职工而言的ꎬ依据高危行业企业安全生产的有关要求ꎬ高危行业企业务必要为特殊工种职工购买团体人身意外伤害保险或个人意外伤害保险[３]ꎬ其支出 人身安全保险费ꎬ可以直接计入企业日常成本费用中ꎮ６４在会计核算时ꎬ按照受益对象的不同ꎬ分别做以下会计处理:计提时ꎬ借记 生产成本 ㊁农业生产成本 ㊁ 开发成本 ㊁ 制造费用 ㊁ 劳务成本 ㊁ 待转承销费用 ㊁ 研发支出 ㊁ 工程施工 ㊁ 机械作业 ㊁ 在建工程 ㊁ 固定资产 ㊁ 无形资产 等总账科目(下设 直接人工费 职工薪酬 职工福利费 ㊁ 职工薪酬 职工福利费 等明细科目)ꎬ借记 应交税费 应交增值税 进项税额 ꎬ贷记 应付职工薪酬 职工福利费 ꎻ支付保险费时ꎬ借记 应付职工薪酬 职工福利费 ꎬ贷记 库存现金 ㊁ 银行存款 等科目ꎮ案例３:２０２１年２月２８日ꎬ湖北杜家河集团公司为本公司建筑公司一线工人购买特殊工种人身安全保险ꎮ保险公司开出增值税专用发票ꎬ载明保险费金额２０００００元ꎬ税额１２０００元ꎮ上述保险费及税金用银行存款支付ꎮ月底ꎬ应做会计分录如下:①计提补充养老保险费时:借:工程施工 直接人工费 职工薪酬职工福利费２１２０００㊀贷:应付职工薪酬 职工福利２１２０００②支付保险费时:借:应付职工薪酬 职工福利２１２０００㊀贷:银行存款２１２０００３.人身意外保险费企业经常发生员工因公出差业务ꎬ一些单位因此为出差员工购买搭乘交通工具的人身意外伤害保险ꎮ这类人身意外伤害保险ꎬ一般可以通过两种形式来实现:一是随票按次购买的特定人的一次性的人身意外保险ꎮ这种形式的保险发生的保险费支出因保险费金额比较小ꎬ一般可按受益对象不同随票款一起直接记入相关科目的 差旅费 明细账中ꎻ二是按年统一购买的非特定人的多次有效的人身意外保险ꎮ这种形式的保险发生的保险费支出因保险费金额比较大ꎬ可按受益对象不同作适当比例的分配ꎬ分别记入相关科目的 差旅费 明细账中ꎮ在会计核算时ꎬ按照受益对象的不同ꎬ分别做以下会计处理:借记 制造费用 ㊁ 在建工程 ㊁ 研发支出 ㊁ 其他业务支出 ㊁ 销售费用 ㊁ 业务及管理费 ㊁ 管理费用 等总账科目(下设 差旅费 明细科目)ꎬ借记 应交税费 应交增值税 进项税额 ꎬ贷记 库存现金 ㊁ 银行存款 等科目ꎮ案例４:２０２１年２月２８日ꎬ湖北杜家河集团公司为本公司职工报销乘坐高速列车的差旅费及保险费共计８１６０元ꎮ经初步统计ꎬ属于车间职工报销的差旅费１０２０元(含保险费２０元)ꎻ属于销售部门职工报销的差旅费５１００元(保险费１００元)ꎻ属于财务部门职工报销的差旅费２０４０元(保险费４０元)ꎮ按９％税率计提进项税ꎮ上述差旅费(含保险费)用现金支付ꎮ月底ꎬ应做会计分录如下:借:制造费用 差旅费９３５ ７８销售费用 差旅费４６７８ ９０管理费用 差旅费１８７１ ５６应交税费 应交增值税 进项税额６７３ ７６㊀贷:库存现金８１６０案例５:２０２１年１月１日ꎬ湖北杜家河集团公司为本公司职工统一购买２０２１年度的出差交通安全人身意外保险ꎬ保险公司为此开具了增值税专用发票ꎬ发票载明金额为５００００元ꎬ税额为３０００元ꎮ上述保险费用由车间㊁销售㊁管理㊁基建等部门ꎬ分别按１０％㊁５０％㊁３０％㊁１０％的比例进行分摊ꎮ上述保险费用用银行存款支付ꎮ月底ꎬ应做会计分录如下:借:制造费用 差旅费５０００销售费用 差旅费２５０００管理费用 差旅费１５０００在建工程 差旅费５０００应交税费 应交增值税 进项税额３０００㊀贷:银行存款５３０００４.境外保险费境外保险费是外商投资企业或外国企业ꎬ为在中国境内工作的雇员(特别是高级雇员)购买境外商业人身保险和境外社会保险的支出ꎮ境外保险费一般有两种会计处理方式:一是作为企业内部职工福利费ꎻ二是作为奖励ꎬ视同工资㊁薪金ꎮ在会计核算时ꎬ按照受益对象的不同ꎬ分别做以下会计处理:计提时ꎬ借记同 社会保险费 部分总账科目(下设 基本生产成本 直接人工费 职工薪酬 职工福利费 ㊁ 基本生产成本 直接人工费 职工薪酬 职工工资 ㊁ 职工薪酬 职工福利费 ㊁ 职工薪酬 职工工资 等明细科目)ꎬ贷记 应付职工薪酬 总账科目(下设 职工福利费 ㊁ 职工７４工资 等明细科目)ꎻ缴纳时ꎬ借记 应付职工薪酬 (下设明细科目ꎬ同上 贷记 )ꎬ贷记库存现金 ㊁ 银行存款 等科目ꎮ两种会计处理方式所不同的是:作为企业内部福利处理ꎬ应记入 应付职工薪酬 职工福利费 明细科目内ꎻ作为奖励ꎬ视同工资㊁薪金处理ꎬ应记入 应付职工薪酬 职工工资 明细科目内ꎮ案例６:湖北杜家河科技公司系一家俄罗斯商人全额投资的外国企业ꎮ２０２１年１月１日ꎬ该公司按照俄罗斯国家的社会保险制度的要求ꎬ为其在中国境内的高级雇员购买俄罗斯国家的各种保险ꎬ价值人民币２３００００元ꎮ假设上述雇员全部为公司高级管理工作人员ꎬ根据公司文件ꎬ保险费用作为企业内部福利进行处理ꎮ上述保险费用ꎬ用人民币以银行存款的形式支付ꎮ月底ꎬ应做会计分录如下:①计提保险费时:借:管理费用 职工薪酬 职工福利费２３００００㊀贷:应付职工薪酬 职工福利费２３００００②缴纳保险费时:公司用人民币以银行存款的形式ꎬ支付保险费２３００００元ꎮ借:应付职工薪酬 职工福利费２３００００㊀贷:银行存款２３００００案例７:前期资料如ʌ案例６ɔ所述ꎬ根据公司文件ꎬ上述保险费用等作为企业奖金进行处理ꎮ假设其他条件不变ꎮ月底ꎬ应做会计分录如下:①计提保险费时:借:管理费用 职工薪酬 职工工资２３００００㊀贷:应付职工薪酬 职工工资２３００００②缴纳保险费时:公司用银行存款支付保险费２３００００元ꎮ借:应付职工薪酬 职工工资２３００００㊀贷:银行存款２３００００５.其他商业保险费(允许税前扣除的)其他商业保险费(允许税前扣除的) ꎬ系«中华人民共和国企业所得税法实施条例»(以下简称«所得税法实施条例»)第三十六条所指的国务院财政㊁税务部门ꎬ规定允许在税前进行扣除的其他商业保险费[４]ꎮ由于上述两个部门ꎬ目前尚未正式发布允许税前扣除的具体项目ꎬ而且在可以预见的将来很长时期内ꎬ也不一定会有相关的规定出台ꎬ所以企业可以在将来国家出台具体规定项目的基础上灵活处理ꎮ在会计核算上ꎬ可以比照上述 人身安全保险费 会计核算办法ꎬ按照 职工福利费 明细科目处理ꎮ案例８:２０２１年２月１日ꎬ湖北杜家河集团公司为本公司职工统一购买某种商业保险ꎮ假如该种商业保险属于国家规定允许税前扣除的一种新险种ꎬ公司准备作为职工福利费处理ꎮ保险公司为此开具了增值税普通发票ꎬ发票注明价税合计金额为１２００００元ꎮ上述保险费用由车间㊁销售㊁管理㊁基建等部门ꎬ分别按５０％㊁２０％㊁２０％㊁１０％的比例进行分摊ꎮ上述保险费用用银行存款支付ꎮ月底ꎬ应做会计分录如下:①计提保险费时:借:制造费用 职工薪酬 职工福利费６００００销售费用 职工薪酬 职工福利费２４０００管理费用 职工薪酬 职工福利费２４０００在建工程 职工薪酬 职工福利费１２０００㊀贷:应付职工薪酬 职工福利费１２００００②缴纳保险费时:公司用银行存款的形式ꎬ支付商业保险费１２００００元ꎮ借:应付职工薪酬 职工福利费１２００００㊀贷:银行存款１２００００６.商业保险费(不允许税前扣除的)商业保险费(不允许税前扣除的) ꎬ系«所得税法实施条例»第三十六条所指的企业为投资者(自然人)㊁员工承担的ꎬ不得在税前扣除的商业保险费[４]ꎮ一般而言ꎬ这类商业保险费的支出往往与生产经营无关ꎬ因此ꎬ可以作为 营业外支出 处理ꎮ会计核算可以分为两种情况进行:第一种情况:保险费由企业承担ꎬ作为 营业外支出 处理ꎮ会计核算时ꎬ借记 营业外支出 其他 ꎬ贷记 库存现金 ㊁ 银行存款 等科目ꎮ案例９:２０２１年３月１日ꎬ湖北杜家河集团８４公司为本公司自然人股东和职工统一购买某种商业保险ꎮ假如该种商业保险属于不能税前扣除的商业保险费ꎬ并且与公司的生产经营基本无关ꎮ保险公司为此开具了增值税专用发票ꎬ发票载明的金额为４００００元ꎬ税额为２４００元ꎮ上述保险费用用银行存款支付ꎮ月底ꎬ应做会计分录如下:借:营业外支出 其他４２４００㊀贷:银行存款４２４００第二种情况:保险费由员工个人承担ꎬ企业负责代扣代缴ꎬ作为 其他应收款 处理ꎮ在会计核算时ꎬ借记 其他应收款 应收商业保险费 ꎬ贷记 库存现金 ㊁ 银行存款 科目ꎮ案例１０:前期资料如ʌ案例９ɔ所述ꎬ假如上述保险费由本公司自然人股东和职工个人负担ꎮ月底ꎬ应做会计分录如下:借:其他应收款 应收商业保险费４２４００㊀贷:银行存款４２４００７.车辆保险费目前ꎬ我国的车辆保险费分两类:机动车交通事故责任强制保险费㊁机动车辆商业保险费ꎮ强制保险ꎬ或称机动车第三者责任强制保险费ꎬ系国家规定的强制性保险业务ꎬ凡有车辆的企业ꎬ必须无条件购买此险种ꎻ商业保险ꎬ则是属于自愿型保险业务ꎬ由各企业根据单位自身情况ꎬ自行选择是否参加ꎬ以及参加哪些项目ꎮ在会计核算时ꎬ按照受益对象的不同ꎬ分别做以下会计处理:借记 制造费用 ㊁ 研发支出 ㊁ 在建工程 ㊁ 销售费用 ㊁ 业务及管理费 ㊁ 管理费用 ㊁ 其他业务支出 ㊁ 营业外支出 等总账科目(下设 财产保险费 财产损失保险费 明细科目)ꎬ借记 应交税费 应交增值税 进项税额 ꎬ贷记 库存现金 ㊁ 银行存款 等科目ꎮ案例１１:２０２１年３月１日ꎬ湖北杜家河集团公司为本公司各个部门的车辆集体购买车辆保险ꎬ保险公司为车辆保险费开具了专用发票ꎬ其中ꎬ金额为２０００００元ꎬ税额为１２０００元ꎮ上述保险费用由车间㊁销售㊁管理㊁基建等部门ꎬ分别按５０％㊁２０％㊁２０％㊁１０％的比例进行分摊ꎮ上述保险费用用银行存款支付ꎮ缴纳保险费后ꎬ月底ꎬ应做会计分录如下:借:制造费用 财产保险费 财产损失保险费１０００００销售费用 财产保险费 财产损失保险费４００００管理费用 财产保险费 财产损失保险费４００００在建工程 财产保险费 财产损失保险费２００００应交税费 应交增值税 进项税额１２０００㊀贷:银行存款２１２０００８.财产损失保险费根据保险法的有关规定ꎬ财产损失保险系财产保险业务大类的一种ꎮ它是以物质形态形式存在的有形财产ꎬ以及与此相关利益作为保险标的物的ꎮ通常是指各种设备㊁大型建筑㊁构筑物㊁各类车辆㊁船舶㊁市政设施以及个人家庭财产等ꎮ在会计核算上ꎬ与上述 车辆保险费 会计核算办法基本相同ꎬ在此不再举例ꎮ９.责任保险费责任保险也是属于财产保险的一种ꎮ它是以非物质形式续存的财产或利益ꎬ以及与此密切相关联的利益作为保险标的物的ꎮ一般是指各种责任保险ꎬ最常见的比如雇主责任㊁公众责任㊁职业责任以及产品责任等ꎮ雇主责任险㊁公众责任险等责任保险ꎬ本质上仍具有财产保险业务的业务性质ꎬ因而ꎬ在会计核算上ꎬ与上述 车辆保险费 ㊁ 财产损失保险费 会计核算办法基本相同ꎬ所不同的只是明细科目需要在总账科目下设置 财产保险费 责任保险费 明细科目ꎮ案例１２:２０２１年３月１日ꎬ湖北杜家河集团公司为本公司建筑一线职工买雇主责任保险ꎬ为公司的商场㊁运动场所㊁娱乐场所买公众责任保险ꎮ保险公司开具增值税专用发票ꎬ发票载明金额为２０００００元(其中建筑一线１２００００元ꎬ商场娱乐场所８００００元)ꎬ税额为１２０００元ꎮ上述保险费用由建筑㊁商场等部门ꎬ分别按６０％㊁４０％的比例进行分摊ꎮ上述保险费用用银行存款支付ꎮ月底ꎬ应做会计分录如下:借:制造费用 财产保险费 责任保险费１２００００销售费用 财产保险费 责任保险费８００００应交税费 应交增值税 进项税额１２０００㊀贷:银行存款２１２０００９４１０.存款保险保费存款保险是一种金融保障制度ꎬ意在保护储蓄者存款的合法经济利益不受侵犯ꎬ降低金融机构的经营风险ꎮ金融机构核算缴纳的存款保险保费时ꎬ应设置 业务及管理费 总账科目[５]ꎬ并下设 财产保险费 存款保险保费 明细科目ꎬ进行会计核算ꎮ计提保险费时ꎬ借记 业务及管理费 ꎬ贷记 应付账款 ꎻ缴纳保险费时ꎬ借记 应付账款 ꎬ贷记 库存现金 ㊁ 银行存款 科目ꎮ案例１３:２０２１年７月１日ꎬ湖北杜家河农村商业银行缴纳２０２１年１－６月存款保险保费ꎬ保险公司为此开具了增值税专用发票ꎬ发票载明金额为４０００００元ꎬ税额为２４０００元ꎮ上述保险费用ꎬ农商银行用银行存款支付ꎮ分别应做会计分录如下:①６月３０日ꎬ计提保险费时:借:业务及管理费 财产保险费 存款保险保费４０００００应交税费 应交增值税 进项税额２４０００㊀贷:应付账款 某保险公司４２４０００②７月１日ꎬ缴纳保险费时:农商银行用银行存款支付保险费４２４０００元ꎮ借:应付账款 某保险公司４２４０００㊀贷:银行存款４２４０００１１.高新科技研发保险费高新科技研发保险制度是企业应用保险手段ꎬ作为分散自身科研风险隐患的方式之一ꎮ按照现行会计制度规定ꎬ对高新科技研发保险费的核算ꎬ企业应设置 研发支出 ㊁ 管理费用 两个总账科目ꎬ并根据企业的实际需求ꎬ下设 资本化支出(或费用化支出) 其他费用 高新科技研发保险费 多级明细科目ꎬ进行会计核算ꎮ企业发生的研发支出ꎬ如果满足了资本化的基本条件ꎬ会计核算时:借记 研发支出 资本化支出 ꎬ贷记 库存现金 ㊁ 银行存款 等科目ꎻ如果不满足资本化的条件ꎬ会计核算时:借记 研发支出 费用化支出 科目ꎬ贷记 库存现金 ㊁ 银行存款 等科目ꎮ案例１４:湖北杜家河集团公司是一家民办科技型的企业ꎬ自２０２１年以来ꎬ着手创建高新技术企业ꎮ为降低创建高新技术企业的科研研发风险ꎬ２０２１年２月１日公司向保险公司投保高新科技研发保险ꎬ缴纳２０２１年全年高新科技研发保险费ꎮ保险公司为此专门开具了专用发票ꎬ其中ꎬ金额为２０００００元ꎬ税额为１２０００元ꎮ上述保险费用用银行存款支付ꎮ若研发费用作资本化支出处理ꎬ应做会计分录如下:①缴纳保险费时:借:研发支出 资本化支出 其他费用高新科技研发保险费２０００００应交税费 应交增值税 进项税额１２０００㊀贷:银行存款２１２０００②无形资产形成ꎬ结转时:借:无形资产 某项目２０００００㊀贷:研发支出 资本化支出 其他费用 高新科技研发保险费２０００００若研发费用作为费用化支出处理ꎬ应做会计分录如下:①缴纳保险费时:借:研发支出 费用化支出 其他费用高新科技研发保险费２０００００应交税费 应交增值税 进项税额１２０００㊀贷:银行存款２１２０００②月底ꎬ结转时:借:管理费用 研究费用 其他费用高新科技研发保险费２０００００㊀贷:研发支出 费用化支出 其他费用 高新科技研发保险费２０００００可以预见ꎬ随着保险业务不断地丰富和发展ꎬ加之人们的保险消费意识不断地增强ꎬ相信不久的未来企业参加保险的险种会越来越多ꎮ会计人员务必与时俱进ꎬ根据实际业务需要灵活运用上述基本方法ꎬ作出最贴切的会计处理ꎮ参考文献:[１]李海波ꎬ刘学华.金融会计(第三版)[Ｍ].上海:立信会计出版社ꎬ２０１０.[２]李光ꎬ陈新宁.金融企业会计[Ｍ].北京:清华大学出版社ꎬ２０１２.[３]财政部.企业会计准则(２０２１年版)[Ｍ].上海:立信会计出版社ꎬ２０２１.[４]国家税务总局.中华人民共和国税收基本法规(２０２０年版)[Ｍ].北京:中国税务出版社ꎬ２０２０. [５]财政部.企业会计准则应用指南(２０２１年版)[Ｍ].上海:立信会计出版社ꎬ２０２１.责任编辑:姜洪云０５。