CPA《会计》于德惠 专题班 无形资产 138页

注册会计无形资产知识点随着经济的发展和企业竞争加剧，无形资产的重要性越来越被人们所认识。

无形资产是指不能看摸、无形存在、用于企业经营活动并且具有经济价值的资产。

在注册会计师考试中，无形资产是一个重要的知识点。

本文将从定义、评估、会计处理和披露等方面，探讨注册会计无形资产的知识点。

一、无形资产的定义和分类无形资产的定义有许多解释，但通常包括专利权、商标权、著作权、商誉、技术秘密等。

根据我国《企业会计准则》的规定，无形资产包括专利权、商标权、著作权、商誉、电视专用节目权等。

无形资产可以分为两大类别：可见无形资产和不可见无形资产。

可见无形资产指具有形态和外延的无形资产，如商标、专利。

不可见无形资产则指不具备形态和外延的无形资产，如商誉、技术秘密。

了解无形资产的分类有助于我们更好地理解其评估和会计处理方法。

二、无形资产的评估无形资产的评估是确定其价值的过程。

在注册会计师考试中，我们通常接触到的评估方法有成本法、市场比较法和收益法。

1. 成本法：即通过估计投资者从购买或重建类似无形资产中获得的投资报酬来确定无形资产的价值。

该方法主要适用于无形资产在初始阶段的评估。

2. 市场比较法：即通过参考市场上同类无形资产的交易价格，来确定无形资产的价值。

该方法主要适用于有市场参考价格的无形资产，如商标权、著作权等。

3. 收益法：即通过估计无形资产未来带来的经济利益来确定其价值。

该方法主要适用于商誉等无形资产的评估。

三、无形资产的会计处理无形资产的会计处理分为购买和研发两种情况。

1. 购买情况：当企业购买无形资产时，应将其作为固定资产或投资性房地产，按照其使用寿命进行摊销。

2. 研发情况：当企业自主研发无形资产时，应将研发费用作为研发支出在当期发生，并将之列入当期损益。

无形资产的摊销期限应根据其预期使用寿命来确定。

对于无法确定使用寿命的，应按照10年摊销。

四、无形资产的披露要求无形资产的披露是指企业在财务报表中如何对其进行揭示。

罗伯特·伍德鲁夫：假如可口可乐所有的工厂一夜之间被大火全部烧毁，但它能在一夜之间起死回生。

网友：假如可口可乐所有的工厂一夜之间被大火全部烧毁，第二天世界各大媒体的头版头条一定是银行争相给可口可乐贷款。

本章框架考情分析本章考题以客观题为主，也可与所得税、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、企业合并、合并报表和前期差错更正等结合出主观题，分数不高，属于非重点章节。

重要考点（1）不同取得方式下无形资产的初始计量（☆）；（2）土地使用权处理（☆☆☆）；（3）内部研究开发支出的会计处理（☆☆☆）；（4）无形资产的摊销、减值、处置等（☆☆）。

第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的概念(☆)（一）定义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

（二）无形资产的内容（2014单选）1.专利权专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

2.非专利技术也称专有技术，是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。

【提示】专利权和非专利技术的区别：专利权：对外公开、受国家法律保护、一般为使用寿命有限的无形资产；非专利技术：不为外界所知、不受国家法律保护、一般为使用寿命不确定的无形资产。

3.商标权商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。

商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。

4.著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。

5.特许权又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。

通常有两种形式：政府授权和企业授权。

6.土地使用权土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。

一、本章概述（一）内容提要本章就无形资产的确认和初始计量、自行研发无形资产研发费用的会计处理、无形资产的摊销及转让作了系统地解析，本章为关键基础知识章节，应全面掌握。

（二）关键考点1.无形资产在非货币性资产交换方式、债务重组方式、政府补助方式、分期付款购买方式下入账成本的确认原则2.土地使用权与地上建筑物的区分核算原则3.内部研发费用的会计处理4.无形资产摊销的会计处理，尤其是结合无形资产减值的处理5.转让无形资产使用权及所有权的损益归属二、知识点详释【知识点】无形资产的确认和初始计量★★一、无形资产的定义和特征（一）无形资产的特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

例如：商标权。

无形资产具有以下特征：1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；2.无形资产不具有实物形态；3.无形资产具有可辨认性。

（1）可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在符合以下条件之一的，应认定其具有可辨认性：①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等；②产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。

（2）商誉是不可单独辨认的资产在天时、地利、人和等要素的共同作用下，企业能够创造超额收益，此能力即为商誉。

【解释】北京王府井商场因为所处位置占据优势，顾客流量大，所以盈利状况一直很不错，之后A 公司出资10亿元购买了商场所有权，经评估机构评估商场的公允可辨认净资产价值8亿元，因此，A 公司多花费的2亿元就是商誉。

【解释】若王府井商场搬离到河北省无极县北苏乡驿头村，失去了天时、地利、人和等条件，附近还有一家鸡粪场，气味难闻，此时商场一定会停业亏损。

【备注】①商誉是不可单独辨认的；②自创商誉不入账，只有合并才会认定商誉：a.吸收合并记入吸收方的账册及个别报表；【解释】如果A公司是吸收合并王府井商场，此时因合并产生的商誉是记在A公司账面上。

★★【补充例题•多选题】（2014 年）20×2 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。

协议约定：该无形资产作价2 000 万元，甲公司每年年末付款400 万元，分5 年付清。

假定银行同期贷款利率为5%，5 年期5%利率的年金现值系数为4.3295。

不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。

A.20×2 年财务费用增加86.59 万元B.20×3 年财务费用增加70.92 万元C.20×2 年1 月1 日确认无形资产2 000 万元D.20×2 年12 月31 日长期应付款列报为2 000 万元（未付的本金）【答案】AB【解析】①20×2 年 1 月 1 日借：无形资产（现值） 1 731.80（400×4.3295）（未付的本金）未确认融资费用268.20（未付的利息）贷：长期应付款 2 000（400×5）其中：未付的本金=1 731.80（万元）②20×2 年12 月31 日借：长期应付款400贷：银行存款400借：财务费用86.59贷：未确认融资费用86.59其中：支付的利息=1 731.80×5%=86.59（万元）支付的本金=400-86.59=313.41（万元）未支付的本金=1 731.80-313.41=1 418.39（万元）注：20×2 年12 月31 日长期应付款列报金额=1 600-181.61-329.08=1 089.31（万元）a.长期应付款余额=2 000-400=1 600（万元）b.未确认融资费用余额=268.20-86.59=181.61（万元）c.20×3 年应付本金=329.08（万元），该部分金额应在20×2年12 月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。

会计第六章无形资产本章重点关注的考试内容一、无形资产的确认二、无形资产的计量和记录一、无形资产的确认（一）无形资产确认的条件⒈能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可租赁或者交换。

⒉源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

同时满足两个条件：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量注意→不属于无形资产的项目：（1）商誉；（2）用于赚取租金或资本增值后转让的土地使用权；（3）作为固定资产核算的土地；（4）企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来。

二、无形资产的计量和记录（一）无形资产初始计量和记录⒈外购无形资产初始成本计量和记录⒉超过正常信用条件分期付款购入无形资产初始成本的计量和记录⒉超过正常信用条件分期付款购入无形资产初始成本的计量和记录（2）分期付款购入无形资产初始成本的记录超过正常信用条件分期付款购入无形资产学习效果检测资料：2010年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付价款。

合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。

假定银行同期贷款利率为5%。

为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5％利率，其年金现值系数为4.3295）。

例题分析（1）2010年1月1日，购买商标权时，记：购买价款的现值＝200×（P/A，5%，5）＝200×4.3295＝865.9（万元）未确认融资费用＝1 000－865.9＝134.1（万元）借：无形资产——商标权865.90未确认融资费用134.10贷：长期应付款 1 000未确认融资费用摊销表单位：元例题分析（2）2010年12月31日，摊销未确认融资费用并支付长期应付款时，记：未确认融资费用摊销额＝865.9×5%＝43.30（万元）借：财务费用43.30贷：未确认融资费用43.30借：长期应付款200贷：银行存款200 应付本金减少额＝200－43.30＝156.70（万元）应付本金余额＝865.90－156.70＝709.20（万元）未摊销未确认融资费用＝134.10－43.30＝90.80（万元）（3）2011年12月31日，摊销未确认融资费用并支付长期应付款时，记：未确认融资费用摊销额＝709.2×5%＝35.46（万元）借：财务费用35.46贷：未确认融资费用35.46借：长期应付款200贷：银行存款200 应付本金减少额＝200－35.46＝164.54（万元）应付本金余额＝709.20－164.54＝544.66（万元）未摊销未确认融资费用＝90.80－35.46＝55.34（万元）（4）2012年12月31日，摊销未确认融资费用并支付长期应付款时，记：未确认融资费用摊销额＝544.66×5%＝27.23（万元）借：财务费用27.23贷：未确认融资费用27.23借：长期应付款200贷：银行存款200 应付本金减少额＝200－27.23＝172.77（万元）应付本金余额＝544.66－172.77＝371.89（万元）未摊销未确认融资费用＝55.34－27.23＝28.11（万元）（5）2013年12月31日，摊销未确认融资费用并支付长期应付款时，记：未确认融资费用摊销额＝371.89×5%＝18.59（万元）借：财务费用18.59贷：未确认融资费用18.59借：长期应付款200贷：银行存款200 应付本金减少额＝200－18.59＝181.41（万元）应付本金余额＝371.89－181.41＝190.48（万元）未摊销未确认融资费用＝28.11－18.59＝9.52（万元）（6）2014年12月31日，摊销未确认融资费用并支付长期应付款时，记：未确认融资费用摊销额＝9.52－0＝9.52（万元）借：财务费用9.52贷：未确认融资费用9.52借：长期应付款200贷：银行存款200 应付本金减少额＝200－9.52＝190.48（万元）应付本金余额＝190.48－190.40＝0（万元）未摊销未确认融资费用＝9.52－9.52＝0（万元）⒊取得土地使用权初始成本的计量和记录（1）取得土地使用权初始成本计量①土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

第五章无形资产本章属于基础性章节，难度较低，但内容比较琐碎。

近几年考试题目较少（2018年没有考题）一般会涉及外购无形资产、分期付款购买无形资产、无形资产研发、土地使用权、处置无形资产的核算等问题，另外，此部分内容更容易与所得税问题结合，虽然可以算作本章内容，但基础较薄弱的考生暂时可能还无法应对，故不能操之过急。

（例如2017一单项选择题）本章考情分析知识点：无形资产的定义与特征知识点：无形资产的内容知识点：无形资产的确认条件无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认：（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。

知识点：无形资产的初始计量【计算分析题】20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。

合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年年末付款200万元，5年付清。

假定银行同期贷款利率为5%。

为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。

甲公司的账务处理如下（未确认融资费用摊销见表）：无形资产现值＝200×4.3295＝865.9（万元）未确认的融资费用＝1 000－865.9＝134.1（万元）未确认的融资费用摊销表单位：万元借：无形资产——商标权8 659 000 未确认融资费用 1 341 000贷：长期应付款 10 000 000 20×5年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用433 000 贷：未确认融资费用433 000 20×6年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用354 600 贷：未确认融资费用354 600。