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第五章固定资产（三）第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
出包方式建造固定资产如下图所示：待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率【例题】甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。
建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。
20XX年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。
根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为1 000万元，建造冷却塔的价款为600万元，安装发电设备需支付安装费用100万元。
建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）：（1）20XX年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元，其中发电车间100万元，冷却塔60万元。
（2）20XX年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中发电车间500万元，冷却塔300万元。
甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。
（3）20XX年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计700万元，已用银行存款付讫。
（4）20XX年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中，发电车间500万元，冷却塔300万元。
第五章固定资产（六）第二节固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
（1）符合固定资产确认条件的大修理支出应予资本化。
（2）固定资产账面价值=固定资产成本-累计折旧-固定资产减值准备。
【例题】20×7年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94 000元，应支付维护人员的工资为28 000元；不考虑其他相关税费。
要求：编制甲公司的相关会计分录。
【答案】对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。
甲公司的账务处理为：借：管理费用 122 000贷：原材料94 000应付职工薪酬28 000【例题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。
建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。
2015年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。
因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。
该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。
按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。
注册会计师《会计》脱产班讲义第五章固定资产【考点一】固定资产的确认（一）固定资产定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（非出售为目的）；（2）使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产确认条件的具体应用1.在固定资产的确认过程中，企业购置环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
2.备品备件和维修设备，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，比如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。
但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
这就是固定资产确认的成分法（部件法）【考点二】固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则1.固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出，这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额，以及应分摊的其他间接费用。
【提示】资产达到预定可使用或可销售状态，具体可从以下几个方面进行判断P3882.对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。
（二）不同方式取得固定资产的初始计量1.外购固定资产成本＝买价＋不可以抵扣的增值税＋进口关税等＋运杂费＋安装成本＋场地整理费＋专业人员服务费注意问题：（1）企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。
固定资产固定资产的确认和初始计量一、固定资产的性质和确认条件（一）固定资产的定义、特征和确认条件（二）固定资产确认条件的具体应用1.由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。
（如：飞机的引擎）3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货。
但符合固定资产的确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产装成本和专业人员服务费等。
特别提示①相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。
②固定资产原值中不包括员工培训费。
（发生时计入当期损益）③对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法予以处理。
3.具有融资性质的购买固定资产（1）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
（2）实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
第五章 固定资产（一）本章考情分析本章阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。
分数4分左右，属于比较重要的章节。
本章近三年主要考点：（1）固定资产入账价值及折旧额的计算；（2）在建工程成本的构成；（3）固定资产折旧范围；（4）持有待售固定资产的列报等本章应关注的主要问题：（1）固定资产入账价值的计算；（2）固定资产弃置费用的会计处理；（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（4）固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理；（5）固定资产更新改造的会计处理；（6）固定资产折旧额的计算；（7）持有待售固定资产的会计处理；（8）本章可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错更正和合并财务报表等内容结合出题。
2015年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节 固定资产的确认和初始计量第二节 固定资产的后续计量第三节 固定资产的处置第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量应注意的是：（1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。
虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。
（2）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
《会计》总结三C5 固定资产考情分析本章近三年考试的题型主要以客观题为主，计算及账务处理题和综合题涉及本章的主要是跨章节内容。
其客观性题目考点是固定资产增加、减少和折旧计算，固定资产处置以及有关计算固定资产减值准备。
计算及会计处理题和综合题中的主要是，非货币性交易中涉及固定资产的交易、债务重组中以固定资产抵债、资产减值、合并会计报表有关固定资产的抵销等。
一．确认和初始计量第一．确认须满足固定资产特征及资产确认条件，特征（3个）：为生产、劳务、出租或经营管理而持有；超过一个会计年度；有形资产第二．初始计量（分别取得方式处理）总体原则：按照成本计量；成本包括为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生一切合理、必要支出1.外购（注意购置后是否需要安装）（1）外购成本包括价款、相关税费、必要运输费、装卸费及安装费用等（加注：注意看清题目，一般纳税人进项税额抵扣，小规模纳税人不抵扣）（2）购买价款超过正常信用期分期（一般3年）付款，其成本以购买价款现值为基础确定（按现值确认成本与“长期应付款”间差额借记“未确认融资费用”，分期转入成本或财务费用）2.自行建造（1）自营建造（3个问题，第一个重要）a.工程物资盘盈或盘亏（报废、毁损）处理：①达预定可使用状态前冲减或增加在建工程②此后一律计入营业外收支b.单位或单项工程报废毁损处理：①达状态前净损失一律计入营业外支出②达状态后，属于筹建期间的计入管理费用，否则计入营业外支出；但由于非常原因（自然灾害等）所致损失，一律计入营业外收支c. ①达状态前联合负荷试车净支出计入在建工程；②形成产品其成本计入在建工程，产品销售或转库存时按实际或估计售价冲减在建工程（2）出包建造a.其成本基本由建造工程支出、安装工程支出、在安装设备支出和待摊支出组成b.待摊支出是出包建造核算中特点某工程应分配待摊支出＝该工程前三项支出加和×待摊支出分配率3.其他方式取得注意盘盈取得固定资产要先通过“以前年度损益调整”处理（盘亏通过“待处理财产损益”处理）4.两个特殊问题（1）预计弃置费用处理（07新准则亮点）按弃置费用现值确认预计负债并计入资产成本；期末按预计负债摊余成本以实际利率法贷记预计负债，同时计入成本或财务费用（2）提取安全生产费用专项准备（了解）①提取时借“利润分配—提取专项储备”，贷“盈余公积—专项储备”②使用时根据用途，借“固定资产”或“管理费用”，贷“银行存款”③同时，借“盈余公积—专项储备”，贷“利润分配—未分配利润”，且结转金额以已提储备金额为限二．后续计量第一．固定资产折旧1.折旧范围（1）空间范围只有3类固定资产不提折旧：①已提足折旧仍继续使用②单独入账土地③持有待售（加注：融资租入固产应比照自有固产计提折旧）（2）时间范围a.一般规定：当月增加下月开始计提，当月减少下月停止计提b.特殊情况：①购建固定资产达预定状态但未办理竣工决算应先按估价入账并计提折旧，取得决算值后调整入账价值重新计算折旧，已提折旧不追溯处理（会计估计更正）②固定资产季节性停用、大修理、改扩建等，凡未转入“在建工程”一般仍计提折旧（除定期大修理），若转入停止计提折旧（3）折旧方法：注意年数总和法中若从某年度中间开始折旧，注意折旧年度的分段处理第二．发生后续支出1.资本化支出（1）相关支出是否资本化依据资产确认条件判断（2）后续支出涉及替换原固定资产组成部分且符合资本化条件则应计入在建工程成本，同时扣除被替换部分账面价值（剔除所含折旧）（重点）（3）装修支出处理（了解）：装修支出通常在“固产”科目下单设“固定资产装修”明细核算；装修应与原固产分开单独计提折旧，以两次装修间隔为折旧年限2.费用化支出与固产有关修理费用不符合资产确认条件应予费用化计入管理费用或销售费用（加注：生产车间发生固产费用化修理费用也计入“管理费用”）三．固产处置第一．固产终止确认条件（2个，了解）①处于处置状态②预期通过使用或处置不能产生经济利益第二．持有待售（07新准则亮点）1.持有待售确认条件（同时满足，3个）（1）就处置作出决议（2）已签订不可撤销转让协议（3）该转让一年内完成2.会计处理（1）按公允价值减去预计处置费用后金额调整预计净残值（不得超过账面价值），若调整后预计净残值低于账面价值确认“资产减值损失”（2）划分为持有待售后不计提折旧（3）报表中应予披露3.确认条件变动时重新划分不再满足确认条件时应停止划分为持有待售，按“假设未划分为持有待售其账面原价考虑折旧、减值等调整后金额”与“可回收金额”孰低计量《会计》总结四C6 无形资产考情分析本章近三年考试的主要题型，是以客观题为主，主要考核无形资产的初始计量、后续计量及处置无形资产的核算等问题。
第五章固定财富第一节固定财富确实认和初始计量一、固定财富的定义和确认条件(一)固定财富的定义固定财富，是指同时拥有以下特点的有形财富：(1)为生产商品、供给劳务、出租或经营管理而拥有的;(2)使用寿命超出一个会计年度。
从固定财富的定义看，固定财富拥有以下三个特点：1.为生产商品、供给劳务、出租或经营管理而拥有公司拥有固定财富的目的是为了生产商品、供给劳务、出租或经营管理，即公司拥有的固定财富是公司的劳动工具或手段，而不是用于销售的产品。
此中“出租”的固定财富，是指公司以经营租借方式出租的机器设施类固定财富，不包含以经营租借方式出租的建筑物，后者属于公司的投资性房地产，不属于固定财富。
固定财富的使用寿命，是指公司使用固定财富的估计期间，或许该固定财富所能生产产品或供给劳务的数目。
往常状况下，固定财富的使用寿命是指派用固定财富的估计期间，比方自用房子建筑物的使用寿命表现为公司对该建筑物的估计使用年限。
关于某些机器设施或运输设施等固定财富，其使用寿命表现为以该固定财富所能生产产品或供给劳务的数目，比如，汽车或飞机等，按其估计行驶或飞翔里程估计使用寿命。
固定财富使用寿命超出一个会计年度，意味着固定财富属于非流动财富，跟着使用和磨损，经过计提折旧方式渐渐减少账面价值。
对固定财富计提折旧和减值准备，均属于固定财富后续计量。
固定财富拥有实物特点，这一特点将固定财富与无形财富差别开来。
有些无形财富可能同时吻合固定财富的其余特点，如无形财富为生产商品、供给劳务而拥有，使用寿命超出一个会计年度，可是，因为其没有实物形态，所以，不属于固定财富。
(二)固定财富确实认条件固定财富在吻合定义的前提下，应该同时知足以下两个条件，才能加以确认。
财富最重要的特点是预期会给公司带来经济利益。
公司在确认固定财富时，需要判断与该项固定财富有关的经济利益能否很可能流入公司。
假如与该项固定财富有关的经济利益很可能流入公司，并同时知足固定财富确认的其余条件，那么，公司应将其确以为固定财富;不然，不该将其确以为固定财富。
第五章固定资产(二第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量【教材例5-2】20×7年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。
合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。
该设备价款共计900万元(不考虑增值税,在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元,每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。
20×7年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装。
20×7年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费398 530.60元,已用银行存款付讫。
假定甲公司的适用的半年折现率为10%。
(1购买价款的现值为:900 000×(P/A,10%,10=900 000×6.1446=5 530140(元20×7年1月1日甲公司的账务处理如下:借:在建工程 5 530 140未确认融资费用 3 469 860贷:长期应付款 9 000 000(2确定信用期间未确认融资费用的分摊额,如表5-1所示:尾数调整:81 748.39=900 000-818 251.61,818251.61,为最后一期应付本金余额。
20×7年12月31日未确认融资费用摊销(确认的融资费用=[(9 000 000-900 000-(3 469 860-553 014] ×10%=518 315.40(元。
(320×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本化条件,计入固定资产成本。
20×7年6月30日甲公司的账务处理如下:借:在建工程 553 014贷:未确认融资费用 553 014借:长期应付款 900 000贷:银行存款 900 00020×7年12月31日甲公司的账务处理如下:借:在建工程 518 315.40贷:未确认融资费用518 315.40借:长期应付款 900 000贷:银行存款 900 000借:在建工程398 530.60贷:银行存款398 530.60借:固定资产 7 000 000贷:在建工程 7 000 000固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000(元(420×8年1月1日至2×11年12月31日,该设备已经达到预定可使用状态,未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损益。
第五章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件二、固定资产的初始计量2.1外购固定资产的成本1）入账成本＝买价＋相关税费+装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费注：相关税费=关税、契税、车辆购置税、消费税、耕地占用税，不包括增值税、房产税（房产税计管理费用）；员工培训费不能计入账成本。
①支付设备款、增值税、运费：借：在建工程/应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款②领用原材料、支付工人工资：借：在建工程贷：原材料/应付职工薪酬③达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程2）一笔款项购入多项无单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。
3）分期付款购买固定资产，且合同中的付款期限较长，超过正常信用条件（三年以上），应以折现值入账。
①购买价款的现值：总价款*（P/A，10%，10）借：在建工程/未确认融资费用贷：长期应付款②未确认融资费用符合资本化条件计入固定资产。
借：在建工程贷：未确认融资费用③未确认融资费用不符合资本化条件计当期损益。
借：财务费用贷：银行存款注：每期应摊销的未确认融资费用=期初应付本金余额*实际利率2.2自行建造固定资产2.2.1自营方式建造固定资产2.2.1.1成本＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋应分摊的间接费用2.2.1.2动产与不动产的区别1）动产①外购工程物资：借：工程物资/应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款②领用自产产品：借：在建工程贷：库存商品（成本）③领用原材料：借：在建工程贷：原材料2）不动产①外购工程物资：借：工程物资（价款+进项税）贷：银行存款②领用自产产品：借：在建工程贷：库存商品（成本）/应交税费-应交增值税（销项税）③领用原材料：借：在建工程贷：原材料/应交税费-应交增值税（进项税额转出）2.2.1.3其他一般分录如下：1）自营工程发生的工程人员工资等：借：在建工程贷：应付职工薪酬2）辅助部门为工程提供的水电等劳务：借：在建工程贷：生产成本—辅助生产成本3）借款费用满足资本化条件的：借：在建工程贷：长期借款、应付利息4）自营工程达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程2.2.1.4高危行业企业提取的安全生产费的会计处理1）提取时：借：生产成本贷：专项储备-安全生产费2）使用时：①属于费用支出的借：专项储备贷：银行存款②形成固定资产的，在达到预定可使用状态时一次性计提折旧，以后期间不再计提折旧。
第五章 固定资产（三）第一节 固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
出包方式建造固定资产如下图所示：待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率【例题】甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。
建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。
2013年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。
根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为1 000万元，建造冷却塔的价款为600万元，安装发电设备需支付安装费用100万元。
建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）：（1）2013年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元，其中发电车间100万元，冷却塔60万元。
（2）2013年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中发电车间500万元，冷却塔300万元。
甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。
（3）2013年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计700万元，已用银行存款付讫。
（4）2014年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中，发电车间500万元，冷却塔300万元。
甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。
（5）2014年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。
（6）2014年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元，款项已支付。
（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元，已用银行存款付讫。
（8）2014年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料20万元，发生其他试车费用10万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入40万元。
（9）2014年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
【答案】（1）2013年2月10日，预付备料款借：预付账款 160 贷：银行存款 160（2）2013年8月2日，办理建筑工程价款结算 借：在建工程——建筑工程（冷却塔） 300 ——建筑工程（发电车间） 500 贷：银行存款 640 预付账款 160（3）2013年10月8日，购入发电设备 借：工程物资——发电设备 700 贷：银行存款 700（4）2014年3月10日，办理建筑工程价款结算 借：在建工程——建筑工程（冷却塔） 300 在建工程——建筑工程（发电车间） 500 贷：应付票据 800（5）2014年4月l日，将发电设备交乙公司安装 借：在建工程——在安装设备（发电设备） 700 贷：工程物资——发电设备 700（6）2014年5月10日，办理安装工程价款结算 借：在建工程——安装工程（发电设备） 100 贷：银行存款 100（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费 借：在建工程——待摊支出 58 贷：银行存款 58（8）进行负荷联合试车 借：在建工程——待摊支出 30 贷：原材料 20 银行存款 10 借：银行存款 40 贷：在建工程——待摊支出 40（9）结转在建工程计算分配待摊支出待摊支出分配率=（58+30-40）÷（1 000+600+100+700=2%发电车间应分配的待摊支出=1 000×2%=20（万元）冷却塔应分配的待摊支出=600×2%=12（万元）发电设备应分配的待摊支出=（700+100）×2%=16（万元）借：在建工程——建筑工程（发电车间） 20 ——建筑工程（冷却塔） 12 ——安装工程（发电设备） 2 ——在安装设备（发电设备） 14贷：在建工程——待摊支出 48计算已完工的固定资产的成本：发电车间的成本=1 000+20=1 020（万元）冷却塔的成本=600+12=612（万元）发电设备的成本=（700+100）+16=816（万元）借：固定资产——发电车间 1 020 ——冷却塔 612 ——发电设备 816贷：在建工程——建筑工程（发电车间） 1 020 ——建筑工程（冷却塔） 612——安装工程（发电设备） 102——在安装设备（发电设备） 714【例题·多选题】甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（ ）。
（2014年）A.支付给第三方监理公司的监理费B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用【答案】ACD【解析】选项B，应作为无形资产核算。
【例题·单选题】下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（ ）。
(2012年)A.在建工程试运行收入B.建造期间工程物资盘盈净收益C.建造期间工程物资盘亏净损失D.为在建工程项目取得的财政专项补贴【答案】D【解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选项D不正确。
（三）其他方式取得的固定资产的成本盘盈的固定资产，作为前期差错处理。
在按管理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整”科目核算。
借：固定资产 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润（四）存在弃置费用的固定资产 借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率） 贷：预计负债借：预计负债 贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）【提示】（1）存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。
（2）弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。
（3）一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。
（4）解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。
此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。
如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。
一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
【例题】甲公司是一家核电能源公司，30年前建成一座核电站，其固定资产原价为50 000万元，2014年12月31日，其账面价值为12500万元。
假定预计负债于2014年12月31日的现值为20000万元。
预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
【解析】（1）若2014年12月31日重新确认的预计负债现值为15 000万元，预计负债调减金额=20 000-15 000=5 000（万元），调整后固定资产账面价值=12 500-5 000=7500（万元），2015年固定资产计提折旧=7 500÷10=750（万元）；（2）若2014年12月31日重新确认的预计负债现值为5 000万元，预计负债调减金额=20000-5 000=15 000（万元），调整后固定资产账面价值为零，超出部分2 500万元（15000-12 500）确认为当期损益；（3）若2014年12月31日重新确认的预计负债现值为25 000万元，预计负债调增金额=25 000-20 000=5 000（万元），调整后固定资产账面价值=12 500+5 000=17500（万元），2015年固定资产计提折旧=17 500÷10=1 750（万元）。
【教材例5-3】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500000万元，预计使用寿命40年。
根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用2 50 000万元。
假定适用的折现率为10%。
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。
账务处理为：（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值=250 000×（P/F，10%，40）=250 000×0.0221=5 525（万元） 固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元） 借：固定资产 25 055 250 000 贷：在建工程 25 000 000 000 预计负债 55 250 000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。
