关于电信业营改增财税[2014]43号的未解问题

企业促销行为税务处理：销售积分的税务处理销售积分是指购买方在消费后可以积累相应积分的促销方式，只不过有的是每消费一元积一分，有的是十元积一分，虽然积分规则不同，但实质原理是一样的。

对于购买方而言，积累的积分可以直接兑换（或者积分加现金换购）商品或者服务，而对于销售商家来讲，积分奖励可以提高购买方的忠诚度，促进提高销售额。

对于销售积分的促销方式，涉及税务处理包括两个环节，其一是购买方消费后取得积分时，其二是购买方用积分兑换商品或者服务时。

如果销售商家设定了积分的有效期限，且购买方在有效期内没有兑换的话，则不会有第二个环节。

下面简单的分析一下销售积分促销的涉税处理。

一、增值税的处理依据前期提到的国税发[1993]154号和国税函[2010]56号的相关规定，销售商家将销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

那么对于上述第一个环节来说，购买方实际消费了，虽然有给积分，但是这不能让销售商家有理由不按实际消费金额给购买方开具发票，所以在这个环节，销售商家一般会按按实际收取的价款全额确认销售收入并计算缴纳增值税。

在第二个环节即积分兑换商品或者服务的环节，对于涉及的增值税处理就有比较大的争议，最为主流的两种意见如下：1、第一种观点认为，积分兑换商品或者服务应按视同销售处理确认增值税销项税额，即用积分兑换商品属于《增值税暂行条例实施细则》中所规定的将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

2、第二种观点认为，积分兑换商品或者服务属于递延收益的实现，这种观点借鉴了会计上关于销售积分的处理。

《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）规定：企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。

乐税智库文档
财税法规
策划 乐税网
海南省国家税务局电信业营改增试点纳税人温馨提示
【标 签】营改增,电信业,涉税事项
【颁布单位】海南省国家税务局
【文 号】
【发文日期】2014-05-15
【实施时间】2014-06-01
【 有效性 】全文有效
【税 种】增值税
经国务院批准，从2014年6月1日起，电信业纳入营业税改征增值税(以下简称营改增)试点。

请经营电信业的纳税人及时办理营改增试点涉税事项，以享受营改增改革红利。

一、营改增试点纳税人提供的电信服务必须从2014年6月1日起使用国税机关监制的发票(我局另行规定的除外)。

自2014年7月1日起向当地主管国税机关申报缴纳增值税(营改增)税款。

二、营改增试点纳税人请配合当地主管国税机关做好户籍信息核实等涉税信息核实确认工作。

需要到国税机关核实确认的营改增纳税人名单，请登录海南省国税局门户网站“营改增专题/通知公告”栏查询。

三、营改增试点纳税人请及时办理涉税事项。

经营电信业的营改增试点纳税人，在核实确认后，请及时到当地主管国税机关办理税务登记、税种核定、三方协议签订、一般纳税人资格认定、票种票量核定、发票领用、税控器具发行等涉税事项。

四、营改增试点纳税人可登陆海南省国税局门户网站“营改增专题”栏目，查阅、下载营改增试点相关政策规定、业务操作指南和最新动态，或到当地国税办税服务厅领取相关宣传资料、咨询涉税事宜。

“营改增”后电信业“存费送机”业务账务处理分析摘要：随着4G业务的迅猛增加，电信运营商之间竞争越来越激烈，“存费送机”业务越来越成为电信运营商参与市场竞争、扩大市场份额的利器。

为此，“营改增”后电信业开展何种方式“存费送机”业务，即促进生产经营也符合税务政策，笔者就目前比较常见的“存费送机”方式的账务处理及涉税事项进行探讨。

关键词：电信业;“营改增”;“存费送机”;会计核算一、相关背景在“营改增”前，三大电信运营商先后取得《关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函[2006]1278号）、《关于中国电信集团公司和中国电信股份有限公司所属子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函〔2007〕414号）及《国家税务总局关于中国联通有限公司及所属分公司和中国联合通信有限公司贵州分公司业务销售附带赠送行为有关流转税问题的通知》（国税函〔2007〕778号）文件，明确三大电信运营商开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户手机识别卡、手机、电信终端或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣;其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。

而在把电信业纳入“营改增”范围的标志性文件《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号）明确，电信运营商提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

按照上海国税局对电信“营改增”的解读，“终端成本平进平出”，税务上“存费送机”业务按合约总金额作为计税收入，即以合约价作为税基，并将税基分为两部分：（一）不低于手机成本部分视同手机销售适用17%税率计算终端销售销项税。

2014年上半年税收政策整理之增值税政策归纳与整理一、营改增政策11个1、•财政部、国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知‣（财税…2013‟121号），明确：（1）中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构），不属于•财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知‣（财税…2013‟106号）所称的中国邮政集团公司所属邮政企业。

（2）航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。

（3）自2013年8月1日起：①经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，在财税…2013‟106号文件发布前，已签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期日之前，可以选择按照财税…2013‟106号文件有关规定或者以下规定确定销售额：试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

②经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人，2014年3月31日前注册资本达到1.7亿元的，自本地区试点实施之日起，其开展的融资租赁业务按照财税…2013‟106号文件和上述①规定执行；2014年4月1日后注册资本达到1.7亿元的，从达到标准的次月起，其开展的融资租赁业务按照财税…2013‟106号文件和上述①的规定执行。

同时需注意三点：一是试点纳税人中的一般纳税人提供的铁路旅客运输服务，不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

二是原增值税纳税人取得的2014年1月1日后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证。

三是未注明起始日期的政策从2014年1月1日开始执行。

2、•财政部、国家税务总局关于铁路运输企业汇总缴纳增值税的通知‣（财税…2013‟111号），明确：自2014年1月1日起，中国铁路总公司及其分支机构提供铁路运输服务以及与铁路运输相关的物流辅助服务，按照•总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法‣（财税…2013‟74号）计算缴纳增值税。

财务会计类职位招聘笔试题（社会招聘专业题）姓名成绩…………………………………………………………………………………说明：1、数学与逻辑、会计专业题部分。

2、2、请将答案直接写在试卷相应的位置上。

1. 数学与逻辑（共20分）（1）甲乙两人进行射击游戏，规则如下：若一方射击一次击中目标，则此人继续下一次射击；若一方射击一次未击中目标，则由对方接替下一次射击。

已知甲乙两人射击一次击中目标的概率为1/3，且每次射击击中目标与否彼此相互独立，并由甲进行第一次射击。

A 求在前4次射击中，甲恰好射击3次概率B 试推断甲乙两人谁在第四次射击的可能性较大，说明你的理由（7分）（2）教授选出两个从2到9不相同的数，把它们的和告诉学生甲，把它们的积告诉学生乙，让他们轮流猜这两个数甲说：“我猜不出”乙说：“我猜不出”甲说：“我猜到了”乙说：“我也猜到了”问这两个数是多少？为什么？（6分）（3）有五瓶相同的药物，每粒药丸重10克，但是，其中一瓶药由于过期失效，每粒药丸只有9克重，现有一架天平，如何一次就能检测出哪一瓶药失效？（7分）2. 会计专业题（共80分）（1）单项选择题（每小题1分，共20分）1）某公司的流动资产中除存货以外基本上是速动资产，年末流动资产为75万元，流动比率为2.5,速动比率为1,则该公司年末存货为( )万元.A.75B.30C.33D.452）下列各项中，不属于会计核算一般原则的是（）。

A、会计核算方法一经确定不得变更 B、会计核算应当注重交易或事项的实质 C、会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据D、会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限3）3）下列不属于流动资产的是（）。

A.预收账款B.预付账款C.应收账款D.应收票据4）应在账户借方核算的是（）。

A.负债的增加额B.所有者权益的增加额C.收入的增加额D.资产的增加额5）偿债基金是( )的逆运算。

A．复利终值 B．复利现值 C．年金终值 D．年金现值6）根据《会计档案管理办法》，各种总账、明细账的保管期限为（）。

The Ministry of Finance and the State Administration of Taxation Jointly Released a Circular concerning the VAT Pilot Programme Extends to Cover the Telecommunication Industry 作者： 张瑛 邓力平作者机构： 不详出版物刊名： 国际税收页码： 32-34页年卷期： 2014年 第7期主题词： 国家税务总局 免征增值税 电信业 营业税 财政部 税改 试点 电信运营公司摘要：财政部、国家税务总局于2014年4月29日联合发布《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号,以下简称＂通知＂）。

根据该通知的精神,自2014年6月1日起,电信业实行营业税改征增值税（以下简称＂营改增＂）试点。

＂营改增＂后,电信业由按3%税率缴纳营业税改为缴纳增值税,并实行差异化税率,即基础电信服务、增值电信服务分别按11%税率和6％税率缴纳增值税，为中国境外单位提供电信业服务免征增值税。

改革实施后，营业税制中的邮电通信业税目将相应停止执行。

电信业“营改增”是国家推动经济结构调整、促进企业发展转型的一项重大改革，有利于进一步促进电信行业的转型升级。

中国移动、中国联通、中国电信三大电信运营公司也分别发布了有关“营改增”的公告，不约而同地指出，预计在短期内，“营改增”将对公司经营利润造成负面影响。

面对短期内税负上升可能对利润带来的影响，电信企业加快了业务调整的步伐。

与上述三大电信企业不同的是，电信业“营改增”给其下游经营电信增值业务的企业带来了红利。

经营电信增值业务的企业，原来按照营业收入的3％缴纳营业税，“营改增”后，如果被认定为一般纳税人，将适用6％的税率。

虽然适用6％税率，但是其支付给上游电信运营商的成本，可以取得增值税专用发票抵扣，在抵扣颐很大的情况下，税负反而会降低。

营改增下通信工程行业税务风险与筹划随着中国经济的快速发展，通信工程行业也得到了迅猛的发展，成为了我国经济中不可或缺的一部分。

随之而来的是税务问题的加剧，特别是近年来实施的营改增政策给通信工程行业带来了新的税务风险和挑战。

通信工程行业公司必须认真对待这些税务挑战，合理规划税务策略，减少税务风险，保障企业的可持续发展。

本文将就营改增下通信工程行业税务风险与筹划进行探讨。

一、营改增政策对通信工程行业的影响营改增是指将原先的营业税和增值税合并为一种税种，并由增值税取代营业税，是我国税制改革的一项重要内容。

2016年5月1日，全面启动营改增试点，其中包括通信业纳入试点范围。

这项政策的实施对通信工程行业产生了深远的影响。

营改增政策对通信工程行业的税负有所增加。

由于增值税税率比营业税税率高，对通信工程行业的税负造成了一定程度的增加。

营改增政策对通信工程行业的会计核算产生了影响。

通信工程项目的开工、完工、转产等时间节点将影响增值税的纳税申报和会计核算。

营改增政策对通信工程行业的发票管理提出了新的要求，增值税专用发票的开具与管理也相应发生了变化。

由此可见，营改增政策对通信工程行业的税务风险带来了新的挑战，企业应加强对税务政策的学习、了解和应对，制定合理的税务策略，降低税务风险。

二、通信工程行业税务风险分析1. 增值税发票管理风险营改增政策要求企业更加关注增值税专用发票的管理，这需要企业加强对发票的管理和维护，防止发票遗失，防范发票被盗用等风险。

2. 增值税进项税额认证风险通信工程行业的企业通常都会涉及到大量的进项发票，而营改增政策要求对进项税额进行认证，这就需要企业加强对进项发票的管理，及时对发票进行认证和登记，减少进项税额认证的风险。

3. 增值税抵扣风险通信工程行业的企业在购买货物和劳务的过程中会产生大量的进项税额，而这些进项税额是否能够进行抵扣，将直接影响企业的经营成本。

企业需要加强对增值税抵扣的合规性管理，避免抵扣税务风险。