新企业所得税法对纳税筹划的影响

２ ．税率发 生 了下降 的变化
税收负担的下降主要是指内资企业的所得税率 由３ ％下降为 ２ ％ ，下降幅度 明显。原外资企业 ３ ５ 的名义税率虽然也是 ３ ％，但 由于外商投资企业 ３
收稿 日期 ：２ ０ ０ ８一ｌ ０ １— ｌ
新 法适 当提高 了税前 扣除标 准 ，并 对 一些 费用
一
照顾 ，包括国债利息收入 ，符合条件的居民企业之 间的股息 、红利等权益性投资收益 ，在中国境内设 立机构 、场所 的非 居 民企业从居 民企 业取 得与该 机 构 、场所有实际联系的股息 、红利等权益性投资收 益以及符合条件的非营利组织的收入。
４ ．扣除标 准适 当提 高
般 只就其 来源 于我 国境 内的所 得纳 税 。
原普遍享受 １％的低税率 ，新税法将税率提高至 ５ ２ ％，提高了 １％。但是对新法公布前设立的外 ５ ０
资企业 ，由于存 在 ５年 的过 渡期 ，税 负 的提高有 一 个过程 。年应 纳税 所 得额 不 超 过 ３ 元 小 型微 利 ０万 企业适 用 ２ ％ 的税 率 ，按此 标 准 约 有 ４ ％ 左 右 的 ０ ０
２０ ０ ８年第 ６期
器 。第 二 ，新法 要求 纳税 人在 进行关 联交 易时应 准 备规定 的资料 ，与关 联业务 调查 有关 的其他 企业也
除。原法中内资企业广告 费是 按销售 （ 营业 ）收 入 的 ２ 或 ８ （ 数 行 业 为 ２ ５ ） 以 内扣 除 。 ％ ％ 少 ．％
新 法将扣 除上 限提 高到 １％ ；新法将 捐 赠 比例 由原 ５
１ ．企业 所得税 纳税人认 定条 件的 变化
Hale Waihona Puke 新所得税法统一以法人为单位纳税。原所得税
法 下 ，内资 企 业 所 得 税 的 纳税 主体 是 独 立 核算 单 位 ，外资企 业 的纳税 主体则是 法人 。新企业 所得 税

第 ２１ 年 第 ２ ００ 期 （ 总第 ３３期 ） ４
商 业 经 济
Ｓ ＮＧＹ Ｉ Ｊ ＨＡ Ｅ ＪＮＣ Ｉ
Ｎ ． ２ １ ｏ２， ０ ０ Ｔ ｔｌ ．４ ｏａ Ｎｏ３ ３
【 文章 编 号】 １０ － ０３２ １ ）２ ０ ５－ ２ ０９ ６４ （０ ００ － ０ １ ０
（３ － 基本税 率 的变化
二、 收筹划 的基 本概念 、 税 特点及原则
ｆ ） 收筹 划 的基 本概 念及 特点 ．税 一
将原先内资企业的 《 中华人 民共和国企业所得税暂 行条例》 和外资企业的《 外商投资企业和外国企业所得税
法 》 二为一 ， 将基 本税 率调 整 为 ２ ％。一 是 降低 了原 合 并 ５ 来 的法定 税率 ， 轻 了我 国企业 所得 税 负担 ， 减 为提 高企 业
业， 有效避 免重 复征税 ， 轻 了企业 的税负 。 减
（ 反避税制度进一步完善 四） 新企业所得税法借鉴 国际惯例 ， “ 在 特别纳税调整”
中 ， 各种 反避税 行 为做 出规定 。特定 纳税事项 所作 的调 对
整， 包括对纳税人转让定价 、 资本弱化、 避税港避税及其
它所进行 的税务调整 。 反避 税制度 的进一步完善有利 于防 范各 种避税 行为 ， 现税收公 平 ， 实 维护 国家 的税收利 益 ， 改 变 了反避税规则 立法层 次较低 、 约束力不 强的情况 。
（ 企业 进行 纳税 筹划 时应 遵循 的原则 二） １ 确 区分 纳税筹 划 与偷税 避税行 为 明 纳税 筹划 与偷 税 避税 行 为 有着本 质 的 区别 ， 者是 前
多优惠税率 ， 这些都是税收筹划的重要空间。 （ 税收优惠制度的变化 三） 新企业 所得 税法 按照 “ 简税 制 、 税基 、 宽 低效 率 、 征 严

区 ） 律 成 立 但 实 际 管 理 机 构 在 中 国境 内 的 企 业 。 法
４． 从 税 率 因 素 考 虑 ， 进 行 该 税 种 的 税 收 筹 划 时 ． 存 在 着 税 仅 在 就
（ １） 依 法 在 中 国 境 内成 立 的 企 业 ， 括 依 照 中 国 法 律 、 政 法 收 筹 划 的 空 间 。 例 如 ． 假 定 某 企 业 １ 包 行 ２月 ３ 日测 算 的 年 应 纳 税 所 得 １
规 在 中 国 境 内 成 立 的 企 业 、 业 单 位 、 会 团 体 以 及 其 他 取 得 收 入 额 为 ３ ０ ０ 事 社 ０ １０元 ， 若 该 企 业 不 进 行 税 收 筹 划 ， 企 业 所 得 税 的 应 纳 则 其 的组 织 ； 照 外 国（ 区 ） 律 成 立 的企 业 ， 括 依 照 外 国 （ 区 ） 依 地 法 包 地 法 税 额 ＝ ０ １ ０ ２ ％＝ ５ ２ ３００ ｘ ５ ７ ０ ５元 。 如 果 该 企 业 进 行 了 税 收 筹 划 。 ２月 ３ １ １ 律 成 立 的 企 业 和 其 他 取 得 收 入 的 组 织 （ ２） 如 何 理 解 实 际 管 理 机 构 ？ 际 管 理 机 构 ， 指 对 企 业 的 生 实 是 产 经 营 、 员 、 务 、 产 等 实施 实 质性 全 面 管理 和控 制 的机 构 。 人 账 财 机 构 不 在 中 国 境 内 ． 在 中 国 境 内 设 立 机 构 、 所 的 ， 者 在 中 国 境 但 场 或 内 未 设 立 机 构 、 所 ， 有 来 源 于 中 国 境 内所 得 的 企 业 。也 就 是 具 备 场 但 在 中 国境 内设 立 机 构 、 所 的 ， 者在 中 国境 内 未设 立 机 构 、 所 ， 场 或 场

二 、企业 纳税筹划 的原则
１
、
筹划才能得到税务部门的承认 ， 反之如果企业为了一时之利 ， 将纳税 策 ， 在设立子公司时可以考虑将公司设立在享受这些优惠政策的地 筹划工作理解成偷税漏税 ， 就会给企业发展埋下巨大的隐患。 区。其次， 新企业所得税法第一条 ， 明确个人独资企业、合伙企业不 ２ 合 理性原则 适用本法。如果单从纳税负担 的角度 出发 ， 在新组建企业时可以选
相 对 而 言 税 负重 ， 而 且 由 于 其 税 负弹 性 大 、 可 筹 划 空间 大 ， 故越 来 越 多 的 企业 开始 重 视 企 业 所 得 税 的 筹 划 。 本 文 正 是 基 于这 一 政 策 背 景 ， 密切 结 合 企 业 纳税 筹 划 理 论 和 新 企 业 所 得 税 法 的 特 点 ， 分 析 了企 业 进 行 纳 税 筹 划 的必 要 性 与 原则， 探 讨 了新 企业所得 税 法下 的 企业 所得 税 纳税筹 划 问题 ， 以期 帮助 企业制 定 出适合 该 企业 最优 的纳税 筹划 方 案， 从而提 高企业整体 的经济 效益。 关键词 ： 纳税筹划 ； 所得税 ； 会 计政 策
３
、
所得税 。如果是国家重点扶持 的和高新技术有关的企业 ， 减按 １ ５ ％
成 本效益原则 的税率征收企业所得税 。企业如果雇佣残疾人或者企业下 岗职工 企业任何工作都有成本 ， 纳税筹划也不例外， 纳税筹划的最终目 也给予所得税纳税上的优惠 ， 明确规定企业支付给残疾人或者下 岗 的是追求税后利润最大化 ， 但同时制定纳税筹划方案以及实施纳税 职工 的工资等货币性支出可 以从企业所得额 中进行扣除 ， 企业可 以
一
、
前言
结构变化 、生产规模调整或者用工调整 理 中重要 的一 项工作 ， 在企业 经 定影响。 营活动 中占据 重要位置 。所谓纳税筹划是指纳税 人在不违法国家 ５ 筹划性原则 相 关法律 、法 规的前提下 ， 对企业 生产、经营 、筹资 、分 立合 并 企业纳税筹划工作 具有前 瞻性 ， 也就 是企 业在纳税行为 发生 等各 项涉税工作进行事先规划 ， 以达到减少企业总体税负 、实现 之前就要做好纳税筹划方 案 ， 不能等到发生纳税行为 时再仓促 的 想办法来减低税收成本 。企业要提前 了解 国家相 关的 企业经营利润最大化的 目的 。通过对企业进行税收筹划 ， 不仅可 制定方案 ， 以减少企业税收成本、提高企业盈利能力 。而且也可以提高企业 税收知识和征税具体操作环节 ， 然后结合企业 的实际情况 ， 制定完 财务管理水平和能力 ， 有 利于企业的长远发展。企业所得税是现 整 的纳税筹划方 案。为 了提 高纳税筹 划的有效性 ， 企 业要 建立 纳 代企业缴纳的重要税种之一 ， 也是弹性最大 、筹划空 间大 的一个 税筹划领导小组 ， 企业 主要领导人任组长 ， 财务部门具体负责纳税 税种， 对企 业正常经营发展具有重要影响 ， 因此对企业所得税 的筹 筹划 的实施工作 ， 同时纳税筹划工作不仅 仅是财务部 门的事情 ， 也 划是企业财务工作的重点 ， 也是企业税收筹划的首选税种 。新企 是企业全体 员工都 应该 关心和参与的重大事宜 ， 还要加强对财务 一批高素质 的、高能力 的财务 人员是纳税 筹划工作 业所得税法实施为企业创造 了一个更加 公平 的经营环境 ， 但 同时 人员的培 训 ， 也增加 了企业会计工作 的难度 。在 此情 形下 ， 企业如何做到依法 的保 证 。 纳税和合理避税就显得尤为重要。

Ｉ ＝ 业 ÷ 企 管 理 ｉＩ
新企业所得税法下企业收入 的纳税筹划
迟 丽华 ， 晓 雯 郑
（ 宁师 范 大 学 ， 宁 大 连 １６ ２ ） 辽 辽 １０９
【 摘 要 】 合理进行纳税筹划 ， 有效 防范和控制涉税风险 ， 实现企业价值 最大化 ， 个企业 必须关注和思考 的重 是每
、Байду номын сангаас
新 企 业所得 税 法中收 入的 重大 变化
新 企 业 所得 税 法 相 比原 企 业 所 得 税 条 例 有 了较 大 改进 ， 对 纳税人 的界定 、 基本税 率 、 收优 惠制度和 反避税制度 等内容 税 都做 了进一步 的明确和细化 ， 并按照统一 、 公平和效率综 合考 量的结果 ， 将新所得税税 率确定为 ２ ％， 样有利于指导 征纳 ５ 这 税双方在实际＿作 中更加科学 、 明 、 Ｔ 透 规范地进行核算 。 新企业 所得税 法尤其在收入方 面进行 了重大变革 ， 更加全面系统地概 括了收入全貌 ， 进一步规范了收入 的含义 、 分类 、 表现形式及确 认时间 ， 丰富了收入的内涵 。还首次创新提 了“ 不征税收入” 这一概念 ， 并调整 了税 收优 惠政策 ， 这些改变都 使征纳税 双方 更容易理解和运用新企业所得税法 。 新企业所得税法 中， 收入总额是指 以货 币形式 和非 货币形 式从各种来源取得的收入：它主要 包括几种类型 ： 销售货物 收 入； 提供 劳务收入 ； 转让财产收入 ； 股息 、 红利等 权益性投资 收 益； 利息收入 ； 租金收入 ； 特许权使用费收入 ； 接受捐赠收入 ； 其
一
其中， 企业 取得 的收入 可 以是货 币形式 ， 可以是非货 币 也 形式 。 收入的货币形式 ， 包括现金 、 银行存款 、 应收账款 、 应收票 据、 准备持有至到期 的债券投资 以及债务 的豁免等 。收入 的非

企 业 开 展 所 得 税 纳 税 筹 划 是 以 符 合 税 收 政 策 导 向 为 前 提 理 确 定 内 外 资 企 业 广 告 费 扣 除 比例 ， 定 不 超 过 当 年 销 售 （ 规 营
的 。 法 进 行 纳 税 筹 划 是 企 业 的 正 当权 利 之 一 ， 成 熟 的 市 场 业 ） 入 ｌ ％ 的 部 分 ， 准 予 扣 除 ； ５ 统 一 业 务 待 费 列 支 标 依 是 收 ５ （） 经 济 中成熟 的市场 主体 行为 。
新 《 企业 所 得税 法 》下企 业纳 税 筹划 浅析
周 宇 霞
（ 阳财 经工业 职业技 术 学院 ， 湖南 衡 阳 ４ １ ０ ） 衡 ２ ２ ０
摘要 ：２ ０ 年 １ １日新企业所得税法及 实施条例正 式施行 ，新法 与旧法在税率 、税 前扣除 、税 收优 惠政策 等方面都 ０８ 月 存在很大差异。企业面对这一重大变革 ， 切需要寻找新 的纳税筹 划方 法，以实现 自身利益最大化。本文 以新 企业所得 迫 税法》 的主要变革为线 索，进行 了相关 的的纳税筹划 点分析并提 出了相应 的对策。 关键词 ：企业所得税法 ； 变革； 纳税筹划
出 台 导 致 的 税 负 下 降 绝 不 仅 仅 是 ８个 百 分 点 ， 税 前 扣 除 标 准
２ ０ 年 １ １日起 正 式 实 施 的 《 业 所 得 税 法 使 得 企 业 收 入 的 ０．％。 总 之 ， 对 内 资 企 业 而 言 ， 由 于 《 所 得 税 法 》 ０８ 月 企 ５ 新 的 放 宽 使 大 量 费 用 可 以 在 税 前 扣 除 ， 纳 税 所 得 额 （ 基 ） 有 应 税 将
大 幅度 的下 降。 ４ 转 变 了 税 收 优 惠 的 范 围 与 方 式 ． 新 税 法 统 一 了 税 收 优 惠 政 策 ， 税 收 优 惠 定 为 “ 业 优 惠 将 产

益性捐赠支出、业务招待 费、存货计价方
法 等方 面进 行 了探讨 。
【 关键 词】 企业 所得 税 ；纳税 筹 划 ；税收 优 惠
一
而达 到 “ 节税 ” 目的 ， 终 使股 东 价值 和企 最 ２０ ／ 新 “ ０７ｆ， 企业 所得税法 》的颁布 和施 、价值 达剑 最大 化 的一种 活动 。 税筹 划具 『 纳 行标 志着 企业所得 税领域 的重大 变革 。 企 何 合法 、超 前 、政 策导 向 、普 遍和 多变 等特 基础 设施 建设项 Ｈ ；符合 条件的环 保 、节 能 新 Ｉ 除此之 外 ， 关注税 ： 应 、所得税 法》 统一 了 内资企业 和 外资 Ｉ ｌ Ｉ ， 的 点。 存现 实 活 中 ， 纳税 荨 划有 利 丁介 ， Ａ 节 水行业 ；技术转 ｝等 。 Ｉ９ ｋ
．
秦皇岛检验检 疫局
０ ６ ０ ６ ０２
以 “ 税调 整” 特圳 的章节来详 细说 明税 务部 门 对各种避 税 ｉ为而必 须进行 的特定 纳税事 项 了 调整 。此举规 池了转 ¨定价税 制 ， 定 了反 资 规 本弱化规 则 ， 明确了防范避 税地 的避税 规【 。 ｌ ！ ｌ Ｊ
、
新企业所得税的变化
所得 税 ， 取消 Ｊ外资 业在企 业所得税 扣除标 准和优惠政 策上 的超 国民待遇 ， 从 使 内 业 不再 “ 人一等 ”ｆ进 了 内资企业 的 发疑 低 ， 和壮 大 ， 内资企业 带来 了积极 的影响 。 折 给 概 而言 ， 企业 所得税 具有 如下 的变 化 ： 新 ｌ 、统 ‘ 前扣 除标准 ， 负更 公 新 税 税 税 法 指 出 ： 理 工 薪 支 出可 以税 前 进 仃扣 合 除；研 发 费用可 『计 ５％ 以扣 除 ；公益性 Ｊ 口 ０ 捐 赠 超利 润总 额 ｌ％可予 扣 除 ； ２ 广告 费和 亩传 费在 收入 ｉ％以 【可 予扣 除 ；叫确 了 、 ５＇ Ｊ ０ 、 Ｊ 『 务招 待 费 的 扣 除标 准。 ２ 、降低 税率 、减轻税 负。 以往 内 资 业 的 介业 所得 税 率是 ３ ￣， 存 斩税法 下降 ３＜ ／ ， 低为 ２％， 变 化将显 莆 减轻 其税 收 力 ， ５ 这一 增 加 内资 企业 税 后利 润 ， 大 部 分的 ＿ 资企 绝 』 、 Ｊ 业 将 受益 于这 一 变化 。 ３ 、规 范 税收 优惠 政策 。新税 对 丁税 收优 惠政 策 了比较 人 的调整 ， 要 向丛 础 十 性 、公茄性 、发展忡 、环 保件 干 刨新忡 的产 几 业进行倾斜。新 企业昕得税法》扩大 Ｊ 吲 家鼓 励 业和 项 目的优 惠政 策 ， 留了丛 建 保 和农林 副 业 的税 收 优惠政 策 ， 对特 殊 企业 减 免政 策进 行 了调 整 ， 消 了牛 产惟 外资介 、 取 Ｉ 等低 层 次产 、的 税收 优 惠 ， 规 定 Ｊ过 渡廿 Ｉ 拜 Ｊ Ｊ 以保 障老 企、 税 收的 平稳 过 渡 。 Ｉ ４ 、叫确 了 分公 司的纳 税 方法 。 新税 法 规定 ， 缴纳 企业所 得税 时 ， 公亡 必颂 汇总 在 分 订 剑公 司总部 。并 明确 指 出 ， 巾国境 内管 理 、 由 控 制 的境 外企 业 ， 纳税 主体 为 其实 际管 埋 机 构 。这一 规 定对于 中 国 业 的跨 国 发腱 、跨 国企 业在 中国设 立总 部 产生 了 深远 影 响 。 ５ 加强税 收征管的笛 。借 、 通仃 做法 ， 新 业所得 税法建立 了厨 壁 体系， 门 税 专

率
企业纳税等划的基本模式是指企业在 进行税收筹划时常常采用的一些基 本方法 和手段 。值得注意的是 ，这些方法和手段 是根据税收法规的规定 ，以合法为前提 而 实施 的。因此 ，随着税收法规的改变 ，也 应做 出相应地调 整。实务 中，企业纳税筹 划时主要采用 以下几种模 式。 （ ） 利 用 税 法 优 惠 政 策 进 行 纳 税 筹 一 划 。该 种 模 式 下 的 纳税 筹 划 主 要 包 括 三 个 方面的内容 ：一是充分了解税 收优惠政策 的 基 本 内容 ；二 是 掌握 取 得 税 收 优 惠 政 策 所 必 须 的 条 件 ； 三 是 争 取 税 务 部 门 的 认 可 ，取得相应资格。这是在纳税筹划中对 政策利用最直接 、最简便、最安全的一种 模式。在这种模式下 ，企业纳税筹划的成 本较低 ，而且通常不太可能 因为疏忽而造 成政 策条文使用不 当导 致的违法 的行 为。 这种模式的要点是 ：掌握好税 收优惠的条 件 ，在合法的前提下 ，追求节税金额的最 大化 。 （ ）强化企业 内部节约进行 纳税筹 二 划 。在实务操作 中，经常会发生由于 会计
（ ） 三 运用较低税率进行纳税筹划。 企 业在经营活动 中，各种主营业务所对应的 税种及税率大不相 同。这也给纳税筹划以 相 当 灵活 的变 通 空 间。 在 现 实 中 ，某 些 应 税 行为 只要在 经营 行为 的定 位上 略有变 动 ，其对 应的税种就会 发生相应 改变 ，也 就 可 能 在 应税 额 不变 的 情 况 下 通 过 降 低对
进 行 筹 划 。例 如对 施 行 超 额 累 进 税 率 、超 员 所 支 付 的 工 资 ，可 以在 计 算 应 纳 税 所得
、
企业 进行 纳税 筹划 的基 本模 式 率累进税 率的税种进行纳税 义务发生 时间 额 时 加 计 扣 除 。

等 时的所得额为 ： ６ ５０ ， Ａ＝ ７ ０ 元 结果 表明如果年应纳税所 得额 为６ ５ ０ 以下应设立个人独资 企业 、 ７０元 合伙企业 ； 高于６ ５ ０ ７ ０ 元
应 设 立 居 民 企业 。所 以 ， 得 额 １万 元 时 ， 立 居 民企 业 有 利 ， 所 ０ 设
支付的费用尽量后移 企业 对费用摊销方法 的选择必须在符合税法和
这时所交企业所得税少 于个 人所得税 。如考 虑居 民企业股 东
的股利 收入要交个人所得税 ， 分界点要高于６ ５ ０ 。 ７ ０元
会 计法律制度规定 的前提 下采 用 ， 否则 ， 税务机关对企业 的利 润予以合法调整 ，按调整后 应纳税所得额计 算纳税年度 的企
扣 除数 为６ ５ 元 ， ７ ０ 按所 得额Ａ 计算 的个 人所得税应 为 Ａ ×３ ％ ５
一
６５ ， ７０ 按企业所得税法计算的企业所得税为 Ａ ×２ ％， ５ 二者相
些项 目时 ， 了在投资项 目考 察时进行纳税筹 划外 ， 除 企业可 以
在生产经 营之初 ， 采取少摊成本 费用 的办法 ， 于一 些不急需 对
三 、 语 结
例３ ：甲公 司于２ ０ 年 ｌ 月收到客户一笔 合同预付款 １０ ０７ ２ ０ 万元 ， 款在会 计制度上不符合 收入确认条件 ， 此 将其列 入预收 账款核算。假设税法规定该 款项应计入 当期 应纳税所得额 计 交所得税 ，而在未来期 间按会 计准则应确认 收入时不再计 入
投资后 的纳税负担 ， 使企业终生受益 ， 而且避免投产 后再 进行
纳税筹划所造成不必要 的损失 ， 增加筹划 的成本。同时 ， 企业的 这种纳税筹划还实现了国家 的产业政策方向，有利于企业进行 长期纳税筹划 的规划 。 按 照新 企业 所得税法 的规定 ， 资用于基础设施 、 投 环境保 护、 节能节水项 目， 自项 目取得 第一笔生产经 营收入所属纳税

策 进 行适 当 调 整 ．将 企 业 所 得 税 以 区域 空 间
优 惠 为 主 的 格 局 调 整 为 以 产 业 优 惠 为
新 企 业 所 得 税 法 已 经 取 消 一 系列 规
二 、新企业所得税法的主要变化
（ 一）统一税法
１ 对 于 不 同 性 质 、 不 同 类 别 的 企
管理 。 已经于２０ 年１ １ ０ ８ 月 日实 施 新 税 法 对 原 适 用 新 企 业 所 得 税 法 的 企 业 既 包 括 内
有的企业所得税 制度和相关政策进 行 了 外 资 企 业 ．也 包 括 外 商 投 资 企 业 和 外
重 大 调 整 。税 法 的 改 革 对 企 业 的纳 税 筹 国 企 业 。
一
、
纳税筹划概述
纳 税 筹 划是 指 纳 税 人 为 达 到减 轻税
的 所得 纳 税 。
两点 。
（ ）统一税 率 二
在 新 企 业 所 得 税 法 中 ．除 符 合规 定
１ 缩小 了企 业 身份 优 惠 的筹 划空 间
收 负担 和 实 现 税 收零 风 险 的 目 的 在 税
新 企 业所 得 税 法 取 消 了过 去 生 产
０ 法所允 许的范围 内 对企 业的经营 、投 的 小型 微 利 企 业 按 照 ２％ 税 率 和 高 新 技 性 外 资 企 业 、福 利 企 业 等 具 有 特 殊 身 份 ５ 资 ．理 财 组 织 ，交 易等 各 项 活 动 进 行 术 企 业 按 照 １ ％ 税 率 纳 税 外 其 他 内外 的 企 业 可 以 享 受 减 免 税 以 及 低 税 率 的优
于 增 加 企 业 可 支 配 收 入 ，减 少 财 务 风 扣 除规 定 ．包 括 工 资 支 出 、公 益 性 捐 赠 税 法规定 的新办 从事交通运输 、邮 电通 险 有 利 于 企 业 获 得 延 期 纳税 的 好 处 ， 支 出 等 。 内 外 资 企 业 实 行 统 一 的 政 策 信 业 的 企 业 可 以 享 受 企 业 所 得 税 “ 免 一 提 高 资 金 利 用 率 有 利 于 企业 正 确 进 行 待 遇 ，按 照 统 一 的 扣 除办 法和 标 准 来 执

论
坛
囊 一
＿一 ＿ ｌ ≯蔓ｌ １ ｌ ｌ
Ｉ ． 以来 ， 国对 内资企业与外商投资企业一直施行 ／ 期 我 、卜 、内外有别 的企 业所得税 管理制度 ，它们分 别适用
《 中华人 民共和 国企 业所得税暂行 条例 》 外商投资企 与《 业和外国企业所得税法 》 由于两部法规在立 法级次 、 。 税 收优 惠 、 税收征管等方面都存在较大差异 ， 这就造成 内资 企业 的所得税 实际税负远高于外资企业 ，二者的竞争环 境不平等 。随着社会经济情况 的不断变化 ，两税合并” “ 的 呼声也越来越高。２０ 年３ １ 日十届全 国人民代表大会 ０７ 月 ６ 审议 通过 丁 《 中华人 民共和 国企业所得税法》 以下简称 （ 为《 新税法》 。《 ） 新税法 》 ０ ８ 月 １ 于２０ 年１ 日实施 ， 将原 内外
《 基本规范》 及相关指 引首先
在 内控 实施 过 程 中 ，许 多 企
在 上 市 公 司 执 行 。 上 市公 司涉 及 业逐渐认识到 自身在 内部控制方 资 本 市 场 和 社 会 公众 利益 ，执 行 面资源的局限性 ，于是借用 “ 外
效果好坏事关资本市场的稳定 和 脑 ” 为 企 业 的 必 然选 择 。 用 咨 成 利 公众利益 。但上 市公 司管理基础 询 中介机构等“ 外脑 ” 的丰富 内控 较 好 ， 员 素质 较 高 ， 人 建立 本企 业 管理知识和经验 ，可 以避免走弯
进 实施
范能 力
资企业所得税 合并。同年年底 国务院又公布了《 中华人 民 共和 国企业 所得税实 施条例 》 以下简 称 为 《 实施条 （ 新
例》 对新税法 的有 关规定作 ＿ ） 『 具体细化和明确 。新 旧税 法相 比在税率 、 税前扣除标 准等许多方面都有较大 变化 。 另外 ， 新税法考虑到社会经济环境的变化 ， 并借鉴一 些国 际经验 ， 在税收优 惠 、 强征管等方 面都有新 的规 定 ， 加 其 可操作性增强 。 本文意在比较新 旧税法 的主要变化 ， 使财 会人员关 注其 ｘ２ ｏ 年 以后企业纳税筹划可能带来 的影 ￣ ｏ８

【 关键词】 新企业所得税法； 纳税筹划； 影响
新的 《 企业所 得税法》于 ２０ ０ ８年 １
月 １日开始实施 ， 这是我 国税制 改革 中的
一
企业 再返 回国 内投 资 、或 者 直接 借用 外
商投 资企 业的纳 税筹 划途径 失去意 义。 （ ） 二 对转移 定价 和 资本 弱化 方式 筹
维普资讯
新企业所得税法对纳税筹划 的影响
宁波大红鹰职业技术 学院 【 摘 周 艳 要】 新企业所得税法于 ２０ 年 １ １日 ０８ 月 正式实施。 新企业所得税统一 了适用税率， 税前扣除标准， 以及税收优惠政策 ， 强
化 了反避 税措 施 ， 将对 企业 纳税产 生重要 影响 本文 主要 研 究企业 所得税 法对 企业 纳税 筹划 的影响 并提 出相 应的 对策。
业所 得税率统 一降低 为 ２ ％ ；统一税 前 ５ 扣 除办 法和标准 ； 一税收优 惠政策 ， 统 实
行“ 产业优 惠为主 、应充 分了解新 所 企
响 ， 好筹划工作 。 做
品买卖 、 提供 服务 等交 易 时 ， 或低 定 高定
劳 务发 生的成 本 ，在计算应 纳 税所 得额
时应 当按 照 独 立交 易 原则 进 行分 摊 。 从
摊提 供 了法 律依据 。 在 反资本 弱化 方面 ， 的《 新 企业 所得
根据 商务部 的统计 ，０ ６ 我 国实 际使 价是一种 税率差异技 术 ， ２０ 年 即让所 得或财产
１ ０位 国家 、 区实 际投 入外 资金 额 占 同 地
一
、
新 企 业所得 税 法对 企业 纳税 筹
无形资产 的转让 。 由于我 国的所 有制结构 复杂， 企业产权 关系不 明晰 ， 引进 外资过 在 程 中重引资 的数量 ， 而且 未对外 资进行合 理的管理 ， 致企业 与投 资者 ， 业与企 导 企 业 ， 业与 金融机 构 之 间股权 、 权 和其 企 债

业 结构 和 资源 的合 理 配 置 。
过渡 ， 对按照现行税 法享受低税率和定期减免税优惠政策的老企业 ， 给予 ５年 的过渡期 ， 逐步 过渡到新税率。 关键词 ： 税收 税率 企业所得税 纳税筹划 ２ 对利用转移定价 与资本弱化等避税方法进行纳税筹划的影响 ． ３ １ 纳税 筹 划 的相 关 理 论 ２３１对 转移定价 方式筹划 的影响 转让定价 是指存在 关联 关 ．． １１纳税筹划 的含义 纳税 筹划是指纳税 人在税 法允许 的范围 ． 系 的 企 业 之 间 ， 了实 现 企 业 集 团 利 益 最 大 化 ， 者 是 为 了减 轻 企 业 为 或 内， 或者至 少在法律不禁止的范围内 ， 通过对 尚未发生或者 已经发生 税负 ， 在商 品买卖、 提供服务等 交易时， 高定 或低定价格 ， 把利润转移 的应税行为进行合理 的筹划和安排 ，利用税法给 出的对 自己企业有 到某 一个企业 的行为。转移定价行为的表现形式主要有 融通资金 、 利 的可能选 择或者优惠政策 ， 从中找到合适 的纳税 方法 ， 大限度地 最 提供劳务 、 提供有形财产的使用权及无形资产 的转让。 转移定价是一 延缓或减 轻本身税 负， 而实现企业利润最 大化 的～种行 为过程。 从 种税率差 异技术 ，即让所得或财产在两个或更多个纳税人之间进行 １２纳 税筹划的特点 与原则 企 业纳税筹 划是通过 对企业经 营 ． 分 割 而直 接 节减 税 收 的技 术 。 的安排实现的，其直接 影响到企业的投资活动、 筹资活动、 营活动 经 ２３２对 资本弱化方式筹划 的影 响 资本弱化又称资本 隐藏 、 ．＿ 股 及分配 ， 也就是说纳税筹划要在应 税经济行 为之前进行 ， 并指导经济 份 隐藏 或收益抽取 ， 是指跨国公司为了减少税额 ， 采用贷款 方式替代 活 动 的 运 行。 股 权 投 资 方式 进 行 的投 资 或 者 融 资 。 新企 业 所 得 税 法 规 定 中 关于 企 １２１ 纳税筹划 的特点 纳税筹划 是税收征 纳双 方在 为各 自税 ＿． 业从其关联 方接受 的债权性投资与权 益性投 资的比例超过规定标； 佳 收利益进行博弈的过程 中， 纳税方理性选 择、 划的结果 ， 规 是增强企 而发生 的利息支 出， 不得在计算应纳税所得额Ｂ ￣ 除的规定 ， －ｏ ， ｔ 以法律 业 综合 竞 争 力 的 有 效 手 段 ， 降 低 企 业 经 营 管 理 活 动 中 其他 费 用 支 与 的形 式 将 反 资 本 弱 化 税 制 引 入 ， 反 资 本 弱 化避 税 有法 可 依 。 使 出同等重要 ， 并有其 固有特 点 ， 具体 表现在 以下 四个 方面 ： 一是合 法 ３有关纳税筹划的若干思考 性。纳税筹 划的合法性 是指纳税 筹划只 能在法律 许可 的范 围 内进 ３１纳税筹划 的风 险 纳税筹 划风 险即是由于纳税 筹划活动 中 ． 行 。二是预期性。纳税筹划 的预期性是指纳税 筹划是在对未来事项 各种不确 定性 因素或原 因的存在 ，使 企业 发生税 收损失而付 出 的 所 做 预 测 的基 础 上 进 行 的 事 先 规 划 。三 是 目的性 。纳税 筹 划 的 目的 代 价 。 性表示纳税人要通过 纳税 筹划活动取得“ 节税 ” 的税收利益 。 四是收 是法律 风险。合 法性是纳税筹划的前提 ，也是纳税筹划的本 益 性 。 现 代 企 业 财 务 管 理 的 目标 是 企 业 价 值 或 股 东 财 富最 大 化 ， 要 质。对纳 税筹划者来说 ， 始终保持 必要 的谨慎不单是一个策略问题 ， 实现这一 目标 ， 企业 不仅要 受内部管理决 策 的制 约 ， 要受外部 环 更 应 是 一 个 要 贯彻 纳 税 筹 划 全 过 程 的 战 略 方 针 。 是 经 营 风 险 。 业 还 二 企 境 的影 响。 在生产经 营过程 中所面 临的由于所处经济环境、市场与技术变化等 １２２ 纳税筹划的原则 纳税筹划可以采用不 同的手段 和 方法 ， 弓 起的预 期经济 活动 变化 的种种风险称为经营风险。纳税筹划方案 ＿＿ １ 既可 以减少纳税人的纳税 义务又可 以贯彻国家政策的纳税筹划应该 需 要 建 立 在对 企业 未来 经 济 活 动 的合 理 预 期 上 ，如 果 基 础 发 生 重 大 遵循一定的原则 ， 这些原则可以归纳为 ： 一是法律原则。在纳税筹 划 变化 ， 那么建立其上的纳 税筹划势 必受到重要影响。三是操作风险。 中， 先必须要严格遵循 筹划的合 法性原则 。 首 税收是政府凭借 国家政 纳税 筹划 经 常是 在 税 收 法 规 规 定 性 的 边缘 操作 ， 以帮 助 纳 税 人 实 现 治权力 ， 照税收法律规定 ， 按 强制地 、 无偿 地取得财 政收入 的一种 方 利益最 大化 ， 加上我 国税 收立法体制层 次多， 立法技术 不高 ， 不仅法 式 。二是 财 务 原 则 。纳税 人 在 进 行 纳 税 筹 划 时 ， 必须 站在 实现 纳 税 人 规 内容存在着很多模糊 之处 ， 而且法规之间还有～些冲 突或摩擦 ， 即 整体财务管理 目标 的高度 ，综合考虑规划纳税 人整体税 负水平 的降 使是专业人士有时也难 以准确把 握 ，这就给纳税人 的税收筹划带来 低 。纳 税 人 进 行 纳 税 筹 划 不 能 只 以税 负 轻 重作 为选 择 纳 税 方案 的惟 了很 大 的 操 作 风 险 。 标； 而应该着 眼于 实现纳税人 的综合财务管理 目标。 隹， 三是筹划管 ３２ 纳税 筹划 风险的防范与规避 纳税筹划风险是客观存在的， ． 理 原则 。纳 税 筹 划 可 以使 纳 税 人 获得 利 益 ， 无 论 由 自己 内部 筹 划 ， 企业在进行纳税 筹划时一定要认真 分析 各种可能导致风 险的因素， 但 还是 由外部筹划 ， 要尽量使筹划成本费用降低到最小程度 ， 使筹划效 积极采取 有效 措施 ， 预防和减少风险。 益达到最大程度。 是树立依 法纳税 意识 。 纳税筹划的首要特点 即“ 合法性 ”纳税 。 ２ 新企 业所得税法对企业纳税筹划的影响 人 必 须 严 格 按 照 政 策 办 事 ， 立 合 法 经 营 、 法 纳 税 的 意识 。在 纳 税 树 依 ２１对利用纳税 义务人范 围进行纳税筹划 的影 响 在原 内、 ． 外资 实践中充分了解 自身情况和相关政策 ，选择既符合企业利益又遵循 企 业 所 得 税 法 下 ，外 商投 资 企业 和 外 国企 业 能 享 受 到 税 收 政 策 上 的 税法规定 的筹划方案。 二是系统 学习税 收法律法规。 企业通过对税收 超 国 民待 遇 ， 内外 资税 收 待 遇 的 巨大 差 异 迫 使 不 少 内 资企 业 “ 性 ” 政策的系统学 习， 变 。 可以准确 把握政 策内涵 ， 既然税务筹划 方案主要来 在新企业所得税法下 ， 实现 了并行 的内、 资企业所得税 法的统一 ， 自税 收法律政策 中对计税依据 、 外 纳税人 、 税率等 的不同规定 ， 么对 那 即统一 了纳税人身份 ， 两者的税收待遇也得 到了统一 。 这一变革将使 相 关税法全面 了解就成 为税务筹划的基础环节 。三是关注环境与政 以往常见的内资企业通过资本旅游至 国际避税地注册企业再返 回国 策变化。 纳税筹划的风险， 很大程度 上来源于经济环境和税收政策的 内投资或者直 接借用外籍或港澳 台人士身份等方式成 立虚假 外商投 变化 ， 长期的纳税 筹划 方案 受其影响尤为严重。 企业制定的纳税筹划 资企业的纳税 筹划途径 失去意义。 方案应 当充分考虑外部环境的变化， 如经济发展趋 势、 国家政策变动 ２２对企 业利 用税率优 惠进行纳税筹划 的影响 新税 法统一 了 等 各 种 税 收 及 非 税 收 因 素 。 ＿ 原 内、 资企业 的税 收优 惠政 策 ， 留 了对 中西部地 区 的税 收优 惠 ， 外 保 总之 ， 的纳税筹划 方案可 有效整合 企业 资源 ， 好 增强企业 核心 并将税收优惠原则 由以区域优惠为主的格局 ， 转为以产业优惠为主、 竞争 力 ， 使企业 在市场竞争 的大潮 中立于不败之地。而新企业所得 区域优惠 为辅 、 兼顾社会进步 的新 的税收优惠格局， 同时将税收优 惠 税 法 的 颁 布 实 施

业所得税 法》 下的应用
程 金 华
一
、
纳 税 筹 划概 述
新 法对 纳税对象 的规定也十分 明确 ，即居 民企业应 当就其来
源于中国境 内、 境外的所得缴纳企业所得税 。非居 民企业在 中
《 中华人民共和 国企 业所得税法 》 原来 的《 把 中华 人民共
和 国企业所得税暂行条例 》 中华人民共和国外商投资企业 和《
小型微利企业 ， 减按２ ％的税率征收企业所得税 ， ０ 国家需要 重
许 多方面进行了大量调整 ， 对企业的纳税筹划产生重大影响 。 １ ． 纳税筹划的涵义。 纳税筹划是指纳税人为了达到减轻税
负的 目的 ， 法允许 的范围内 ， 在税 通过对 尚未发生 或者 已经 发 生的应税行 为进行合理 的筹划 和安排 ，利用税法 给出的对 自 己有利的可能选择或者优惠政策 ， 从中找到合适 的纳税方法 ， 使本身税负得 以延缓或减轻 ，从而 实现企业 利润最大化的一 种行为过程 。企业所得税是我国的主体税种 ， 根据所得税法 的 有关规定 ， 对其进行纳税筹划 的关键是降低应税收入 ， 尽可能
税收优惠导向不 明确 ，不能彻底发挥税 收的宏观调控能力 ； 新
的扩大准予扣除项 目的金额 ， 从而降低应纳税所得额 ， 最终达 到 降低应纳企业所得税的 目的。 ２纳税筹划的意义 。 ． 企业进行纳税筹划具有非常重要 的意 义， 概括起来 包括 如下 四个 方面 ：１ 有助 于抑 制偷 、 税行 （） 逃 为， 强化纳税人的法律 意识。（ ） ２ 有助于优化产业结构 和投 资 方 向。（ ） ３ 有助 于提高企业 的经营管理水平 和会计 管理水 平。
构建 了以产业倾斜为主 、 区倾斜为辅 、 地 产业政策与地区政策

是对 新税 法公 布之 前已批 准设 立 、 享受企 业所 得税 低税 相抵减， 降低所得税税负。
（ ） 率 的筹划 二 税
率和 定期 减免税 优惠 的老 企业 ， 予过渡 性照 顾。 二是对 法律 给 设 置的 发展 对外 经济 合 作和 技 术 交流 的特 定 地 区 以及 国务 院 已规 定执 行上 述地 区特殊 政策 的地 区 内设立 的 ， 国家需 重点扶 持 的高新技 术企 业 ， 予过渡 性税收 优惠 。同时 ， 家已确定 的 给 国
２两 类优惠 政策
一
新企 业所 得税 法 以法 人 为单 位纳税 。即企 业在设 立分 支机
构 时 ， 立的分 公 司可 汇总纳 税 ， 设 立独 立法人 的子 公司 ， 设 而 则 要分 别纳税 。据此 ， 目前存 在亏 损子公 司的企 业集 团 ， 可考 虑通 过 工商 变更 ， 将子 公司 变更 为分公 司 ， 汇总缴 纳所 得税 ， 而互 从
的提 高。
发生与经营活动有 关的业务招待费 ，按实际发 生额 的 ６ ％扣除 ， ０ 同时规定最高不得 超过 当年销售（ 营业 ） 收入的 ５ 。广 告宣 传费 ‰
按销售收入的 １ ％扣除 ， ５ 当年未扣 除部分结转 以后年度扣除。 （ 公 益 性捐赠 支 出的税 前扣 除 。企 业发 生 的公益 性捐 赠 ３） 支出， 在年利 润总额 １ ％以内部分 准 予税前扣 除 。 ２ （） ４ 调整税 收优 惠政策 。 新税 法改 变 了原 企业所 得税 “ 区域 优惠 ” 为主 的格局 ， 形成 了新 的 “ 业优 惠 为主 、 产 区域优 惠 为辅 ， 兼顾 社会 进步 ” 的税 收优 惠格 局 。 （ ） 了缓解 新税 法 出台对部 分特 定 区域有 增加 税负 的影 ５为 响。 新税 法还制 定 了相应 的过 渡政 策措施 。 三、 新企业 所得 税法下 的纳税 筹划点 分析

建设 ， 完善税 收法律 体 系。
【 关键词】 企业所得税法； 纳税筹划 ； 税收负担
税收 是国家 财政 政策 ， 税法 体现 国家意 志 ， 税 人的 行为 符合 了税收优惠相关规定 ， 纳 产业税收 优惠为 主体 ， 区域税收 优惠次 之 ， 在 但 国家 立法 ， 不仅有 助于 强化 纳税 人 的法 律 意识 ， 高 企业 经营 管 理 某些特定地 区因为处于过渡阶段， 提 所以仍然有优 惠政策可以利用。 水平 ， 而且 有助 于优化 产业 结构和 正确 引导投 资方 向。纳税筹 划 的 选择 合适可 行的 投资行 业 。新 企业 所得 税 法给 予 税 收优 惠 的
浅 析新企业所得税法下的 纳税筹划
经 营 管 理
浅 析 新 企 业 所得 税 法 下 的 纳税 山 东德 州 德
２３ ２ ） ５０ ３
【 摘
要 】 本 文 简述 纳税 筹划基 本 内涵 ， 新企业 所得税 法 下企业 纳税筹 划方 面存 在的 问题 ， 出企 业进行 纳税 筹划 的建议 ： 分析 提
基 于企 业组织 形式 角度的 所得税 筹划 ， 充分利 用税收 优 惠政 策 ， ０ ｆ ｉ 用税 前扣 除项 目实施 纳税 筹划 ， ， 通过 账 目处理 进行 筹 划 、同时提 出
解决 所得 税纳 税筹 划 问题 的建议 ： 积极 宣传 以推 行 纳税筹 划 ， 立专 门研 究纳税 筹 划 的学科 ， 务代 理机 构 市 场化 ， 快税 收 法制 的 设 税 加
出现 是税 收进步 的象征 ， 经济 发 展到 一 定 阶段 的必 然现 象 ， 现 行业 如下 ： 是 是 受国 家鼓励 及重 点扶 持的 高 新技 术企 业 、 共 基础 等设 公 代企业 必 修的课 程 。纳 税人在 直接 减轻税 收负担 的 同时 ， 以获得 施项 目 、 可 农林 牧渔 、 节能项 目 、 及环 保项 目等 。这些优 惠是 国冢 的行 货 币时 间价 值 ， 实现涉 税零 风 险 ， 维护 自 身合 法权 益 。纳 税筹 划 的 业导 向 ， 投资这些 行业可 以 享受 的税 收优 惠主 要包 括 收入 减免 、 投 发展 完全 可以使 征纳 双方实 现共赢 。 资抵 扣 、 低税 率 、 扣除项 目优 惠等 ， 既符 台 国家 的调 控 目的 ， 业 又 企 纳税筹 划 可以得到 优惠 。 纳税筹划是指纳税人在现行税收政策及法律法规允许的范围 选择 合理 的投资方 式及筹 资方 式。新 的企业 所得 税法 中规 定 ， 符 股 之 内 ， 能利 用各种 优 惠政 策 ， 企 业在 经 营 、 织 、 财 及投 凡 是 国债 利息 收入 、 合条 件的 企业 之 间 的红 利 、 息等 权 益性 收 尽可 对本 组 理 资等 方 面的活动 所进 行的 事 前安 排 。企 业的 纳税 行 为在 遵 守税 法 入定为 免税收 入 ， 进行 债务筹 资所产 生的利 息可 税前扣 除 。 的前提 下 ， 使企 业和 政府双 方都 得 到 合法 收 益 ， 进 企业 综 合经 济 促 ３ 利 用 税 前 扣 除 项 目 实 施 纳 税 筹 划 、 效益的 提高 ， 是纳税 筹划 所涉及 的主要 问题 。 合 理确 定企业职 工薪 酬 及相 关福 利 。企业 实 际经 营 过 程 中发 二、 企业 所得税 纳税 筹划 中存在 的问题 生的合理 工 资薪金 ，４ 以 内 的职 工 福利 费 、 超 过 ２ ５ 的 教 育 １％ 不 ．％ １ 纳税 筹划 意识不足 、 经费 以及不 超过 ２ 的工会经 费 ， ％ 准予 税前 扣除 。企业 中 超过 工 资 纳 税筹 划尚未 普及 。很多 企业不 明 白纳 税筹划 的意义 ， 常将 总额 的职工 教育经费 支 出 ， 在 以 后的 会计 年 度 内进 行结 转 ， 经 准许 即 纳税筹 划与 偷税 、 避税相 混淆 ； 从税务 机关 的角度 ， 片面地 将纳 税筹 为职 工教育 经费是 可以在 税前 全额扣 除的。 划认 定为违 法 ， 减少 税收 以 至于 损 害 国家 利益 。此 外 ， 理论 研 究 方 利用广 告费 、 务招待 费及 宣传费 支出的扣 除额 。企业 中符 合 业 面不重 视纳 税筹划 的重视 ， 导致 我 国纳 税筹 划 理论 研 究 比较 薄 弱 ， 相关 规定 的广告费 及 业务 宣 传 费 ， 超 过 销售 收 入 １％ 的 部分 是 不 ５ 准予 全额扣 除的 ， 超过 １％的部分 可 以结 转至 后续 会计 年 度 ； 于 ５ 对 这些 因素都 制约 了我 国纳税筹 划 的进程 。 ２、 纳税 筹 划专业人 才的缺乏 业务 招待 费的税 前扣除 限额 ， 要将 不超 过 当年销 售 收入 ５ ｅ 需 ％ 的比 税收筹 划是 一种财 务管 理活动 ， 到战略层 面 。必须在 事 前 例与 不超过 费用 本身 发 生额 ６％ 的 比例 进 行 比较 ， 择 较低 者 予 上升 ０ 选 进行 规划 安排 ， 否则经 济 活动 发 生后 ， 办法 弥 补。纳 税 筹划 工 作 以抵扣 。 没 通过 公益捐 赠进行 筹划 。适时 、 度的 公益捐 赠能使 企业 获得 适 人 员应当 是复合 型人 才 ， 同时 掌握 财务 、 计 及税 收 等各 种 专业 知 会 识， 熟悉整个 企 业的经 营活 动并 随８掌握 税收 政策 的变化 。对专 业 多重 效益 ， 寸 既能提 高知名 度 ， 到宣传 目的 ， 达 又能将 不超过 年 度利润 人才 的要 求如此 高而 我 国尚没有 专 门针 对培 养此类 人才 的教育 ， 还 １％的公 益性捐 赠支 出进行税 前扣 除 ， ２ 为企业 减少 税收 负坦 。 ４ 通 过 账 目处 理 进 行 筹 划 、 没有 专业 的税务 筹划 师 ， 务 精算 师 队伍 ， 业 单独 进 行纳 税筹 划 税 企 的成本过 高 ， 些都 制约 了纳税 筹划 的发展 。 这 根据 不 同的销售 收入 确认 时 间实 行纳 税 筹划 。销 售 结算 方 式

新 企业所 得税 法 的 纳税 筹划探 析
石宝柱
【 文章摘 要 】 企业 所得 税 是 国家对 我 国境 内 企业 的生 产经 营所得和 其他所得 依 法征 收 的一 种税 ， 国家参 与 企业利 润分 配的重 要手 是 段 。新税 法 及 实施 条例在 纳税人 、 税率 、
锦 西化工研究 院
１ ０ ０ ５ ０ ２
也实行税前扣除。 实施条例继续维持了职工 福利 费和 工会 经 费的扣 除标 准 ，而且 ，由于 计税 工资 已经放 开 ， 施条例 将 “ 实 计税 工 资 总 额 ”调 整 为 “ 资薪 金总 额 ” 工 征税范围、费用扣除、税收优 惠等方面作 招 待 费的税 前扣 除 ， 一 了广 告费 和业 务宣 统 了较 大改 动 ，为此 ，本文将对 新 税 法的有 传费的税前扣除。 而旧税则对内资企业实行 关变动及其新所得税在纳税筹划时一些要 的是 根据 不 同行 业采 用不 同的 比例限制 扣除 点进 行详 细探 析 。 的政 策 ，对 外资企 业 则 没有 限制 。 ３ 税收优惠政策的变动 【 关键 词】 实施 条 例对 税 收优 惠 的 范 围和 办 法 也 新 企业所 得 税法 ；纳税筹 划 作 了进 一步 明确 ， 包括 从事 蔬 菜种 植 、 础 基 概 述 设施 建设在 内的共 七类 企业将 享有税 收优 惠 企业所得税是国家对我 国境 内企业的 政策 。 如对企业以 《 资源综合利用企业所得 生 产 经营 所 得 和 其 他 所 得 依法 征 收 的 ～种 税优 惠 目录》规定 的资 源作 为主 要原 材料 并 ・ 税 ，是 国 家参 与企 业 利润 分配 的 重要 手段 。 符合规定比例 ， 生产国家非限制和禁止并符 ２０ 年 １ １日起 ，我 国开始 施行 《 ０８ 月 中华 人 合 国家 和行 业相 关 标准 的产 品取得 的 收入 ， 民共和国企业所得税法》（ 以下简称新税法） 减按 ９ ％计 入 收入 总 额 。尤 其 值 得一 提 的 ０ 及 《 中华 人 民共 和 国企 业 所 得 税 法 实 施 条 是 ， 施 条例对 符 合技 术创新 要 求的 企业所 实 例 （ 以下简称 实施 条例 ） 。新税 法及 实施 条 得税 优惠 着重做 出了具 体规 定 。 即一 个纳 税 例在纳 税人 、 税率 、 征税 范 围、 费用 扣 除 、 税 年度 内 ，居 民企 业 技术 转让 所得 不超 过 ５ ０ ０ 收优惠等方面作 了较大改动，为此，本文里 万元 的部 分 ，免 征企 业 所得税 ；超 过 ５０ ０ 万 面我们将对新税法的有关变动及其新所得税 元的部分 ， 减半征收企业所得税。对企业开 在纳 税筹 划 时一 些要 点进 行 归纳探 析 。 发新 技术 、新产 品 、新工 艺 发生 的研 究开 发 费用 ，可 以在计算应纳税所得额时加计扣 二、新企业所 得税法的主要 变动点 除。 对于创 业投 资 企业 采取 股权 投 资方 式 而 １ 纳税 人 认定 标准 的 变动 投 资于 未上 市 的 中小 高 新技 术企业 ２ 以上 年 新税 法 及 实 施 条 例将 已有 的 内资 税 法 的 ， 以按照 其投 资额 的 ７％ 在股 权持 有满 可 ０ 和 外资税 法进 行合 并 ，同时对 企业 所 得税 法 ２ 的 当年抵 扣该创 业 投 资企 业 的应 纳税 所 年 规 定 的纳税 人作 了细化 规定 ：企业 、事业 单 得 额 ；当年 不足抵 扣 的 ，可 以在 以后纳税 年 位、社会团体以及其他取得收入的组织为企 度 结转 抵 扣 。 业 所得税 的纳 税人 。按照 国 际通行做 法 ， 企