第四章 长期股权投资的课件

第四章长期股权投资的课件第一节长期股权投资的确认第二节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述1、定义：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

2、分类：A、以合并方式为基础对企业合并的分类（1）吸收合并，是指合并方(或购买方，下同)在企业合并中取得被合并方(或被购买方，下同)的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。

企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。

（2）新设合并，是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债，在新的基础上经营。

原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。

（3）控股合并，是指合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，能够主导被合并方的财务和生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。

（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（只能冲减资本公积——资本溢价（股本溢价））资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。

1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，A、借：长期股权投资——某公司（成本）[被投资单位所有者权益账面价值×持股比例]贷：银行存款等资本公积——资本溢价B、借：长期股权投资——某公司（成本）[被投资单位所有者权益账面价值×持股比例]资本公积——资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等C、借：长期股权投资——某公司（成本）[被投资单位所有者权益账面价值×持股比例]资本公积——资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：股本2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的A、借：长期股权投资——某公司（成本）[被投资单位所有者权益账面价值×持股比例]贷：股本（股票数量×面值）资本公积——资本溢价【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。

（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积—资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资800资本公积—资本溢价100贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。

借：长期股权投资780 （1300×60%）贷：股本600资本公积--股本溢价180【例题3】2009年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。

合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。

两公司在企业合并前采用的会计政策相同。

合并日，S公司的账面所有者权益总额为6606万元。

S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中英确认对S公司的长期股权投资，账务处理为：借：长期股权投资66060000贷：股本15000000资本公积——股本溢价51060000（三）非同一控制下企业的合并会计处理：非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。

无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

具体会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。

【例题4】2008年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。

不考虑其他相关税费。

甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权投资7800=（200+7600）贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入300【例题5】A公司于2008年3月31日取得B公司70%的股权。

为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。

合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示：2008年6月30日单位：万元假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元A 公司进行如下账务处理：借：长期股权投资153000000累计摊销12000000贷：无形资产96000000银行存款27000000营业外收入42000000【例题6】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。

甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。

甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。

会计处理如下：借：长期股权投资785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费－应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400贷：库存商品400注：合并成本=500+85+200=785万元。

例题：A公司于2008年3月以12000万元取得B公司30%的股权，因能够对B公司施加重大影响，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，于2008年确认对B公司的投资收益450万元。

2009年4月，A公司又斥资15000万元自C 公司取得B公司另外30%的股权。

假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。

A公司按净利润的10%提取盈余公积。

A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。

A公司与C公司不存在任何关联方关系。

在购买日，A公司应进行以下账务处理：借：盈余公积450000利润分配——未分配利润4050000贷：长期股权投资4500000借：长期股权投资150000000贷：银行存款150000000购买日对B公司长期股权投资的账面余额=（12450-450）+15000=27000（万元）三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

【例题7】甲公司于2008年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万元。

另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。

甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。

甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：借：长期股权投资82000000贷：银行存款82000000（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润【例题8】2008年3月，A公司通过增发9000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9000万股股份的公允价值为156000000元，该承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。

假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。

A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：借：长期股权投资156000000贷：股本90000000资本公积——股本溢价66000000发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，账务处理为：借：资本公积——股本溢价6000000贷：银行存款6000000（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【例题9】A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A 公司。

投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6000万元。

该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。

A公司注册资本为24000万元。

甲公司出资占A公司注册资本的20%。

取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与A公司的财务和生产经营决策。

A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资60 000 000贷：实收资本48 000 000资本公积——资本溢价12 000000（四）（1）非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量换入资产入账价值=换出资产公允价值+支付的相关税费+支付的补价-收到的补价-可抵扣的增值税进项税额【例10】A公司以5辆小汽车换取B公司持有的对D公司的长期股权投资，A公司5辆小汽车的账面原价为200万元，已提折旧40万元，未计提减值准备，公允价值为150万元，B公司持有的对D公司的长期股权投资的账面价值为180万元，公允价值为170万元，A公司支付了20万元现金，不考虑相关税费。