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基本建设项目竣工财务决算审计流程————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：浅谈基本建设项目竣工财务决算审计流程【摘要】基本建设项目竣工财务决算审计是会计师事务所近年增长迅速的审计业务之一，与传统财务报表审计相比，在审计目的、审计程序等方面具有独特性，对审计人员的专业综合素质提出了较高的要求。
2016年，财政部发布了《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》、《基本建设财务规则》等一系列基本建设项目财务法规，本文针对新规要求，探讨了审计人员实施基本建设项目竣工财务决算审计的步骤及重点等内容。
【关键词】基本建设项目竣工财务决算审计程序审计效率随着我国改革开放的深入，工业化、城镇化的迅速发展，特别是十六大后城镇化的发展进程的加快，各类城镇保障性住宅及基础设施建设等政府性投资项目的数量与规模达到了一个高峰。
2016年，财政部先后出台了《基本建设财务规则》、《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》等法规，重点规范建设工程的财务管理、成本控制以及竣工财务决算。
会计师事务所作为独立审计机构，接受委托执行工程竣工财务决算审计是会计师事务所近年来迅速增长的审计业务。
基本建设项目竣工决算审计的目的，是确保建设资金的使用合法、合理，防止高估冒算，促进建设单位节约资金，为评价建设资金的使用绩效提供依据。
为达到这一审计目的，深入了解基建项目竣工财务决算审计程序及审计重点，对会计师事务所审计人员有着重要意义。
一、基本建设项目竣工财务决算审计程序（一）接受委托后的初步工作通过查阅资料、踏看现场，调查了解建设项目的相关情况，形成调查记录，评估建设项目是否具备执行竣工财务决算审计的条件，以及存在重大??题的可能性。
（二）取得决算资料并审查其完整性包括立项文件、可研报告、初设报告、概算及概算调整批复、造价审核报告、审价定案表、招投标文件、施工图竣工图、设计变更、工程量变更、各年财务报表及审计报告等会计资料、各种合同协议、财产移交清单等。
基建工程项目审计流程基建工程项目的审计流程是确保项目执行过程中财务信息的准确性和合规性的重要环节。
下面是一个基础的审计流程，一般来说，每个项目的审计流程可能会根据具体情况进行调整。
1. 确定审计目标和范围：在进行审计之前，需要明确审计工作的目标和范围。
审计目标可以包括财务信息是否真实、准确，项目是否按照合同规定执行等。
审计范围可以根据项目的具体要求确定，例如审计整个项目周期或者只审计特定阶段。
2. 确定审计计划和时间表：根据审计目标和范围，审计机构需要制定审计计划和时间表。
审计计划包括确定审计项目的资源需求、确定审计方法和程序。
审计时间表要合理安排审计工作的时间节点，确保审计可以在预定的时间完成。
3. 收集和准备审计材料：审计机构需要向建设单位和相关参与方索取和收集与审计相关的材料。
这些材料可以包括合同文件、工程图纸、报价单、支付凭证、发票等。
审计机构需要对这些材料进行审核和整理，以便后续的审计工作。
4. 进行初步分析和风险评估：审计机构需要对项目进行初步分析，了解项目的组织结构、项目成本和预算、现场人员配置等情况。
同时，也需要对项目可能存在的风险进行评估，识别出潜在的审计重点和关键控制点。
5. 进行实地考察和取证：审计机构需要进行实地考察，对项目的施工现场进行检查和取证。
这包括检查工程进度和质量控制，核实支付凭证和发票的真实性，检查合同执行情况等。
审计机构需要录制实地考察过程和取证过程的视频和照片，并保留相关文件和记录。
6. 进行核对和分析：审计机构需要对审计材料进行核对和分析，确保相关财务信息的准确性和合规性。
这包括核对支付凭证和发票的真实性和完整性，核对合同执行情况是否符合合同约定等。
审计机构还需要进行财务数据的分析，识别潜在的风险和问题。
7. 发现问题和提出建议：如果审计过程中发现问题和风险，审计机构需要记录并及时向建设单位和相关参与方提出建议。
这些建议可以包括改进财务管理制度、加强成本控制、优化项目组织架构等。
审计论坛基本建设项目竣工决算财务审计的内涵基本建设项目竣工决算财务审计是对建设项目财务经济活动进行监督、审计、控制和管理过程中采取使用的一种特殊的、重要的工作形式，是一项技术性强、专业性强的基础性工作。
企业审计控制还在于监督，能够进一步降低投资建设项目实施过程中存在的财务风险。
从某种角度来看，竣工决算财务审计对于基础建设项目质量的持续、稳定提升，无疑是非常有效的，具有不可或缺的价值。
在项目竣工决算财务审计中，对项目中构成投资要素的审计项目及各项主要财务经济指标进行全方位、详细的分析核算，力争确保实际选用的一切因素和指标真实、科学，进而准确。
对审核结果进行评价，最终为上述投资审核项目编制真实、准确的数据报告，以方便投资项目的其他投资人了解工程资金的使用和效益。
基本建设项目竣工决算财务审计的重要性建设工程项目年审、竣工决算等专项年度审计报告的内容，至少应涵盖反映年度的建设数据和竣工概况表、财务决算、资金明细等。
其他项目资料如竣工交付或实际选用时的项目资金汇总表、建设工程竣工结算表、折旧后的项目设备安装投资工程成本表等技术文件。
而对于审计报告而言，往往则是以之前的竣工结算案例为依据，通过实施项目竣工决算财务审计，能够对项目资产的各种实际情况进行综合分析，对于各个单位而言，能够更加准确、清晰地认识到基本项目的整体经济效益，对于项目资金的整体使用也能够形成更加充分的认识与了解，以便相关建设项目管理单位进一步办理实物登记手续。
保证各项项目资产及进行产权登记事项的合法性以及科学性，能够为全方位进行项目概算、计划以及竣工结果验收等提供相关的数据支持。
基本建设项目竣工决算财务审计现状一、财务管理不完善在目前开展的基本建设项目投资中，基本建设财政资金管理运用还普遍存在问题，主要体现在以下几个方面：一是受市场环境影响，过去大部分基建单位更关注建设项目的整体进度，对建设项目的财务管理重视程度不够。
二是基建项目实施的内部财务工作管理流程较为冗长复杂，大多数情况涉及多个专业部门、成员相互间的频繁分工协作，但是整体的专业素质和岗位工作要求的稳定性严重不足，极大地影响了整个财务运行管理的效率。
基本建设竣工财务决算审计程序和注意事项一、基本建设竣工财务决算审计的主要内容1、核实确定项目投资完成情况，包括建安工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资的完成情况；2、对该项目建设程序、组织管理、资金使用情况进行评价；3、对该项目的财务管理及会计核算的合理性、合法性、真实性进行审计，发表审计意见；4、对该项目概算执行情况进行分析；5、对交付使用的固定资产实物量与价值量进行核实，形成明细表；6、核实工程付款及欠款情况。
7、查清工程管理及项目核算的其他特殊事项，在报告中披露。
二、主要审核程序及注意事项（一）建筑安装工程投资评审1、主要内容1）评审相关合同的签约和投标报价的合规性.2）审核工程量计算的合规性、准确性，工程量复算比率100％。
（含结算时有)3）分项工程结算定额选套的合规性和恰当性。
（含结算时有）4）工程取费标准的准确性。
（含结算时有）5）设备材料用量与价格情况.6)建安工程投资评审的主要程序有：2、主要评审程序和方法。
1）审查建安工程投资各单项工程审定的结算入账是否正确；2)审查建安工程投资各单项工程和单位工程的明细核算是否符合要求;3）审查各明细账相对应的工程结算其预付工程款、预付材料款、库存材料、应付工程款等以及各明细科目的组成内容是否真实、准确、完整；4）审查工程结算是否取得合法的发票,是否按合同规定预留了质量保证金，是否代扣代缴税金；（甲供材料应并入计税依据）5)甲供材料的项目，应审查甲供材料的结算是否准确无误，审定的建安工程投资总额是否已包含甲供材料。
（二）设备投资评审1、主要评审内容：1）设备的采购是否有相应的控制制度并认真贯彻执行；2）限额以上的设备采购是否进行招投标；3）设备采购的品种、规格、性能指标是否与设计相符合；4)设备入库、保管、出库是否建立相应的内部管理制度并认真执行，相关手续及原始资料是否真实完备；5）设备验收记录是否完整，验收指标是否达到设计或合同规定的标准；6)设备运杂费发生的是否合理，采购成本是否合理、节约，原始资料是否真实,支出核算是否正确；7）设备投资支出相关内容的核算是否遵循《基本建设财务管理规定》；8)设备安装明细核算是否正确，安装费归集和分配是否合理。
财经管理现代商贸工业２０２０年第２０期１１４㊀㊀基本建设项目竣工财务决算审计中常见的问题及建议李小光(中铁五局集团第二工程有限责任公司,湖南衡阳４２１０００)摘㊀要:社会经济的发展使得我国基本建设项目(简称为 基建项目 )规模与数量与日俱增,而基建项目通常建设周期较长,前期需要投入大量的资金,因此,加强财务管理工作,在项目竣工决算之前委托社会中介机构事先进行项目审核,是提升项目管理质量的有效方式.但由于基建项目竣工决算所涉及的财务数据和资料较多,因而其审计工作也存在着一定的难度.本文以基建项目竣工决算为主题,讨论决算审计工作的问题及对策.关键词:基本建设项目;财务决算审计;问题;建议中图分类号:F ２３㊀㊀㊀㊀㊀文献标识码:A㊀㊀㊀㊀㊀㊀d o i :１０．１９３１１/j．c n k i ．１６７２Ｇ３１９８．２０２０．２０．０５８１㊀基建项目管理方面存在的问题分析从目前的实际情况来看,基建项目管理在会计核算㊁财务管理㊁项目管理等方面还存在着一些问题,这也是造成审计风险的主要原因,具体阐述如下:从会计核算方面来说,基建项目管理的问题包括:其一,基建项目未按照会计制度相关规定单独设账进行会计核算,而是直接将基建项目并入行政事业单位的会计核算系统当中.而这些项目在进行竣工财务决算时,则需要从会计核算的账套中采集汇总相关凭证信息,这样一来,对于不熟悉项目实际情况的会计人员,就很可能会出现拨款数据或投资数据漏报㊁错报等问题;其二,建设单位和代建单位分别处理项目的经费核算,二者之间缺乏系统性与联系性;同时,在项目竣工结算时,也由建设单位和代建单位分别申报项目投资额,导致部分交叉业务存在重复申报的问题,这也给审计工作带来了难度;其三,部分基建项目没有按照会计制度相关规定编制财务决算报表,报表内容往往以单项工程批复数㊁工程结算审核数以及其他工程费用为主,编制的报表较为简易且不够规范;其四,财务报表账面上体现出来的各项目单项工程投资额确认时间上存在差异性.这是由于部分项目单项工程是以取得工程结算审批文件以后确认投资支出的;部分项目单项工程则是在取得相关发票凭证以后确认投资支出;部分项目单项工程则要在获取工程决算审计批复文件后确认投资支出.不同的支出确认时间节点会造成实际与账面数据的不一致,不仅影响了基建项目财务报表数据的准确性,也不利于后续的决算审计工作.从财务管理方面来说,基建项目管理的问题包括:其一,部分基建项目没有针对项目设置单独的银行账户,往往采用多个基建项目并用一个银行账户或基建项目并入单位经费管理账户统一管理等方式,开展基建项目资金管理工作.这会使得单个工程项目的实际拨款金额㊁资金利息收入等数据无法及时确认,难免会影响项目资金使用的规范性;其二,部分项目没有及时办理竣工财务决算和项目交付手续,竣工时间与结算时间相隔较长,部分尚未决算的资产在实际中已经使用多年或报废,账实不符现象较为严重.从基建项目管理方面来说,存在的问题包括:其一,部分工程没有按照规定履行招投标程序,尤其是附属工程管理方面采用跟标形式开展施工活动,使得工程管理存在漏洞;其二,个别项目总投资金额超过事前概算结果,因项目建设工程中图纸设计变更而追加投资金额,且没有及时申请调整概算,使得项目决算阶段才发现审定金额与实际投资不符.２㊀优化基建项目竣工财务决算审计环节的策略分析２．１㊀明确工程费用结算金额的确认依据部分项目工程费用在结算环节就已经引入中介机构进行审定结算,且已经确定了具体的结算金额.因此,会计人员在处理基建项目竣工财务决算审计时,不用再单独考虑建设单位是否取得凭证发票,也不用在账面上再一次确认工程费用的结算金额,可以直接参考财政部门或中介审计机构所审定确认的工程费用结算金额,以达到缩减决算审计程序的目的.２．２㊀规范审计报告披露信息的来源渠道由上述所知,部分基建项目没有按照相关规定单独建账进行核算,一般由建设单位和代建单位各自核算后进行数据汇总.但这种核算方式不仅会影响核算数据的准确性,也给审计工作人员增大了审计难度.因此,为了提升审计效率,相关单位部门应当按照会计准则对项目单独建账核算,即使部分项目需要建设单位和代建单位进行分别核算,也应当以建设单位的核算数据为审计依据,且由建设单位承担披露基建项目财务数据的职能.２．３㊀做好单位主账套相关科目查验工作由于部分建设单位没有将没收的基建项目投标保证金或履约保证金对项目实际投资额进行冲减,使得项目在决算时才发现决算金额远远超出实际投资额.为了保证决算数据与实际数据的一致性,在开展项目竣工财务决算过程中,应当对单位主账套的 其他收入 以及 营业外收入 等科目账目进行审核,查验是否存在漏报没收基建项目投标保证金或履约保证金等现象.通过二次查验可以为项目决算审计工作提供充足的信息支持,也能够有效降低审计风险.２．４㊀合理披露项目利息收入审核依据基建项目如果没有按照项目差异化设置专门的资金管理账户,可能会影响项目利息收入确认.在审计阶段,项目审计人员需要采取合理的方法计算项目利现代商贸工业２０２０年第２０期１１５㊀息收入,并在审计报告中注明利息收入的计算方法;或者,项目审计人员也可以按照建设单位申报的利息收入金额作为确认依据,以财务账面的项目利息收入数据为审核依据;在编制审计报告时则可以直接披露该项目的资金管理状况以及项目利息收入无法确认.２．５㊀重视决算与概算的数据衔接工作当基建项目在竣工环节开展财务决算审计时,项目审计人员要重视决算数据与概算数据的核对以及统一工作.如果审计人员发现项目实际投入规模远远超过前期工程概算金额,则可以要求建设单位对项目概算文件的相关数据进行调整;如果建设单位拒绝调整项目概算文件,则审计人员可以将超额的金额予以核减,或者直接在审计报告中披露项目决算与概算数据不一致的事实,从而达到降低审计风险的目的.２．６㊀及时向相关部门函证拨款情况基建项目多头拨款㊁建设资金渠道来源广泛的问题,严重影响了项目决算和财务审计工作.如果项目审计人员只考虑到核对建设单位提供的财务报表账面信息数据来确定项目拨款金额,可能会造成审计所获取的信息数据失真.为了改进这一环节,审计项目的会计人员应当在竣工结算审计工作开展以前,向相关财政部门或项目主管单位发函证求证基建项目的实际拨款金额和款项来源渠道,为审计工作提供更充分可靠的信息依据.２．７㊀对基建项目管理水平进行评价检查为了提升基建项目整体的管理质量,加强财政资金的实际使用价值,审计单位可以在基建项目竣工决算审计工作中向当地的政府及监管部门提出项目评价检查工作,由会计主管部门对基建项目管理划分评价等级,并配备相应的奖惩制度.例如,可以从基建项目计费管理方面细化差异化的评定规则,联合监管部门对基建项目进行检查评估;对于一些计费管理较为优秀的项目可以采取一定的奖励措施,而对于部分管理不善㊁审计结果不佳的项目,则给予通报批评和处罚,从而有效提高基建项目整体的管理水平.３㊀结束语综上所述,对于已经竣工完成的基建项目开展财务决算审计工作,是提升项目效益和管理质量的有效方式.但由于基建项目施工㊁计费以及核算等管理层面存在着一定的复杂性,难免会给审计工作带来风险,因此,第三方审计机构要明确基建项目管理中存在的多方面问题,采用合理的方法降低审计风险,在提升工程质量的同时为企业获取更多的经济效益.参考文献[１]陈惠烈．基本建设项目竣工财务决算审计[J ]．财会学习,２０１８．[２]谷元平．基本建设项目竣工财务决算审计[J ]．财经界:学术版,２０１８,４９８(２３):１５０．[３]康亚利．基本建设项目竣工财务决算审计[J ]．时代金融旬刊,２０１８,(８):１３６．房地产企业内部审计的现状及思考胡阳生(正荣地产控股股份有限公司,上海２００２３３)摘㊀要:伴随着改革开放和社会主义市场经济的全面推进,我国房地产行业从无到有,近四十年发展历程取得瞩目成就,现已发展成为国民经济的重要支柱产业之一.在行业发展初创期㊁野蛮生长期㊁高质量发展期,随着房地产行业从粗放型转变为精细化的管理过程,内部审计虽然扮演着相同的角色,但履行的职能㊁工作的重心却在悄然变化.本文旨在对现行及未来房地产行业内部审计工作的重点及未来的工作方向进行思考,并提出相应观点,以推动房地产行业内部审计的持续发展.关键词:房地产;内部审计;思考中图分类号:F ２３㊀㊀㊀㊀㊀文献标识码:A㊀㊀㊀㊀㊀㊀d o i :１０．１９３１１/j．c n k i ．１６７２Ｇ３１９８．２０２０．２０．０５９１㊀房地产企业内部审计存在的问题自上世纪８０年代诞生第一批房地产开发企业开始,中国房地产行业已发展近４０年历程,期间经历了初创期㊁爆发期㊁调整期㊁成熟期,行业发展的重心在不断转变,内部审计伴随着行业发展而逐步完善.在行业初创期,内部审计工作重心主要围绕企业创始人的意志,以简单的查错纠弊为主;行业处于爆发期时,内部审计的主要精力用于应付快速扩张过程中暴露的低级舞弊和不停修补内控缺陷;进入调整期后,内部审计伴随着公司业务在跌宕起伏中发展;近十年随着全国地产前３０强公司纷纷完成上市,也标志着地产行业进入了发展的成熟期,地产行业内部审计也随着行业发展沉淀.近年国家大力推进供给侧结构性改革,中央政府去房地产化和弱化房地产占比意图明显,各地政府限购㊁限价政策频出,需求被抑制㊁行业利润被压缩,房地产行业已由黄金时代进入白银时代.成熟期的房地产行业,各项制度流程已趋于完善,舞弊手段越来越隐蔽㊁控制缺陷愈加难以发现,常规审计若不思进取则难以取得实际成效.在长时间的地产行业内部审计工作实践中,仍然发现较多薄弱环节:(１)串通舞弊的大案要案仍屡见不鲜.由媒体披露和行业内部通报的众多金额巨大的行业串通舞弊案件仍然层出不穷.究其根源,虽行业规章制度在逐步健全㊁风控审计部门的履职能力逐步加强,但因内部控制的固有缺陷,以串通的方式能够规避流程制度约束㊁审计履职人员能力不匹配或者缺位㊁地产业务流水金额巨大提供了足够大的作案动机.另外地产行业屡见创新业务,新业务萌发到规范一般需要。
基建工程项目审计中存在的问题及解决对策作者：戚亮来源：《今日财富》2021年第21期审计作为一项独立性的经济监督活动，提高审计工作的科学性和效率，可以保证基建工程项目的资金能够得到最大化利用，对于财务收支的真实、合法性给予保证，可以有效提高工程项目的高效和高质量完成。
另外审计工作在运行中经常会被外界所影响，比如预决算的编制不规范、工程承包出现非法转包现象等，这些情况都会对审计工作带来负面影响。
本文列举了当前工程项目在审计工作中经常出现的一些问题，并对这些问题进行分析，提出解决方案，希望可以为相关工作人员提供建议。
近些年来，随着国家经济的发展，基础设施的建设项目越来越多，项目规模也越来越大，这些项目对改善民生、促进国民经济进一步发展起到了明显作用。
审计部分作为基础工程项目中的一项重要环节，做好这项工作，对提高项目的施工效率和质量有着显著效果。
进一步优化审计工作，也是当下基础设施建设项目中面临的问题。
一、基建工程项目审计中的常见问题（一）政府对基建投资的管理不足许多大型基建工程建设周期长，资金投入多为了减少在资金方面的浪费，提高资金的使用效率，保证工程建设的顺利实施，需要政府对其资金投入进行监督管理。
但是在基建项目的实际施工中，由于项目过大环境复杂，另外对资金管控缺乏足够的重视，导致工程中的许多专项资金市场出现被挪用或者浪费的现象，基建资金在使用上无法得到有效保证，除了会带来资金损失，而且也无法保证工程质量。
另还有一种情况是配套资金无法得到落实，等基建工程项目得到审批后，配套的资金被层层审批无法落实，也经常导致基建的工程项目不能如期开展。
（二）基建工程招投标环节不规范招投标工作是从多家竞争单位中寻找一家最合适的单位。
报价比较低的工程，负责单位能够显著提高项目的整体利益。
做好招投标工作是做好基建工程项目审计的基础之一。
该环节存在的问题主要包括首先是内部操作许多政府人员为了谋取利益，通过内操的方式对项目进行内定，导致招投标工作只是走一个过场。
财经论坛Һ㊀基本建设项目竣工财务决算审计重难点问题及影响因素分析张学萍摘㊀要:国内基本建设项目数量和规模不断增加ꎬ在基本建设项目竣工阶段ꎬ财务决算审计非常关键ꎬ是控制整体项目建设成本的关键ꎬ也可有效规范行政单位的建设流程ꎬ提升基建工程质量ꎮ但是通过分析现阶段基本建设项目竣工财务决算审计情况发现ꎬ审计工作中还存在一定的难点ꎬ且竣工财务决算审计过程中要把握要点ꎬ确保通过审计发现被审计单位建设过程中的深层问题ꎮ文章主要分析了基本建设项目竣工财务决算审计重难点ꎬ旨在提升基本建设项目质量和使用效果ꎮ关键词:基本建设项目ꎻ竣工财务决算审计ꎻ重难点一㊁前言基本建设项目竣工财务决算审计是整体建设阶段中的重要部分之一ꎬ根据国家颁布的相关政策规定ꎬ财政资金在投入基本建设项目之后ꎬ财务决算工作随之开展ꎬ在政策规范下财务决算有效性逐渐增强ꎬ其中«基本建设项目竣工财务决算暂行管理办法»对审计单位也提供了明确的指导ꎮ整体来看ꎬ基本建设项目的审计质量直接影响国家资金的安全和效益ꎬ基本建设项目各个利益相关方对竣工财务决算审计的重视程度较高ꎬ负责审计的组织则需要及时明确审计工作的重点以及难点ꎬ加快提升审计工作质量ꎬ充分发挥审计作用ꎮ二㊁基本建设项目竣工财务决算审计重难点(一)关注项目建设和概算执行情况审计人员需要对项目建设情况进行整体了解ꎬ掌握项目基本情况ꎬ审核基本建设项目是否按照得到批准的概算执行ꎮ基本建设项目审计人员在获取项目竣工决算信息之后ꎬ需要将项目概算和实际投资进行比对ꎬ将项目概算投资与实际投资相差较大的内容作为审计重点ꎬ并且深入分析差距的形成原因ꎬ是否是因为项目存在预算外支出㊁项目规模随意扩大或者是项目实际建设标准提升和工程施工不合理等情况导致实际投资与概算存在较大的差距ꎮ基本建设项目审计人员在实际审计工作中应当重点关注审核项目概算执行情况ꎬ及时向建设单位反馈概算执行问题ꎮ(二)审核建设资金来源基本建设项目建设过程中的资金来源也是审计工作重点ꎬ在审核资金来源之前ꎬ首要工作是明确基本建设项目是经营性质还是非经营性质ꎬ财政资金的账务处理时ꎬ经营性项目具备企业法人资格的ꎬ按照国家有关企业财务规定处理ꎮ不具备企业法人资格的ꎬ属于国家直接投资的ꎬ作为项目国家资本管理ꎻ属于投资补助的ꎬ国家拨款时对权属有规定的ꎬ按照规定执行ꎬ没有规定的ꎬ由项目投资者享有ꎻ属于有偿性资助的ꎬ作为项目负债管理ꎮ经营性项目取得的财政贴息ꎬ项目建设期间收到的ꎬ冲减项目建设成本ꎻ项目竣工后收到的ꎬ按照国家财务㊁会计制度的有关规定处理ꎮ非经营性项目取得的财政资金ꎬ按照国家行政㊁事业单位财务㊁会计制度的有关规定处理ꎮ财政资金管理应当遵循专款专用原则ꎬ严格按照批准的项目预算执行ꎬ不得挤占挪用ꎮ项目资金节余缺口ꎬ经营性项目结余资金ꎬ转入单位的相关资产ꎻ非经营性项目结余资金ꎬ首先用于归还项目贷款ꎮ如有结余ꎬ按照项目资金来源属于财政资金的部分ꎬ应当在项目竣工验收合格后３个月内ꎬ按照预算管理制度有关规定收回财政ꎮ项目终止㊁报废或者未按照批准的建设内容建设形成的剩余建设资金中ꎬ按照项目实际资金来源比例确认的财政资金应当收回财政ꎮ(三)审核基本建设项目投资支出基本建设项目竣工财务决算审计工作开展过程中应当重点审核项目投资支出ꎬ并且对项目中的资金占用情况和往来账款进行详细核查ꎬ尽量避免使用抽查法ꎬ需要全面详细的审核项目资金整体支出ꎮ会计师事务所对基本建设项目的建设材料投资支出㊁设备器械投资㊁待摊投资都需要进行严格审核ꎮ审核基本建设项目投资支出包括审核工程款结算㊁审核项目合同是否如约履行㊁项目支出是否符合有关部门的规定ꎬ以及重点审核建设过程中是否存在多算工程量㊁虚报项目材料的情况ꎮ项目结算审核重点需要关注是否存在违反既定规模建设行为和不符合标准建设情况ꎬ是否完全按照已经得到批准的概算(预)算内容执行ꎬ是否存在超标㊁私自扩大规模和超概(预)算的建设行为ꎬ以及在建设过程中是否存在支出记录不准确㊁设计变更程序不符合规定等行为ꎬ审计人员对建设单位的材料管理情况进行审核ꎬ同时关注工程款项的支付是否与合同中规定的内容一致ꎮ项目建设设备器械是整体投资支出中的重点ꎬ会计师事务所要对各项器械的价格㊁数量㊁性能等进行审核ꎬ与项目设计方案进行对比ꎬ明确其中是否存在不按预算采购㊁私自增加采购数量㊁不按要求采购更高性能的设备等情况ꎬ而且还需要对设备采购和安装阶段产生的间接费用进行审核ꎮ此外ꎬ审核基本建设项目过程中ꎬ合同履行情况和往来账款也应作为审计重点ꎬ尤其是要关注尚未全部履行的合同ꎬ会计师事务所与建设单位共同检查项目合同ꎬ确定未履行的合同是否还需要继续履行ꎬ大多数情况下ꎬ基本建设项目一般不允许预留尾工工程ꎬ经实际考量确实需要预留尾工工程的项目ꎬ其预留的尾工工程投资需要把控在基建项目概(预)算总投资的５％范围内ꎮ且应有详细的预算明细ꎮ我们应在报告中建议:项目主管部门应当督促项目建设单位抓紧实施项目尾工工程ꎬ加强对尾工工程资金使用的监督管理及后续完工的结算㊁决算验收工作ꎮ(四)审核交付使用资产基本建设项目现场勘查是一道非常关键的审计程序ꎬ会计师事务所对现场交付使用资产进行审核ꎬ准确核查交付使用的资产是否存在ꎬ资产移交手续是否完整ꎮ审计单位审核现场交付使用的资产主要是根据建设单位提供的详细资料ꎬ关于审计中的现场勘查工作应当是由会计师事务所㊁建设单位㊁决算单位共同参与ꎬ审计人员要确定现场勘查过程中勘查的资产是否是被审计项目形成的资产ꎬ而且对于建设周期长的项目要重点核查ꎬ明确资产是否为当期建设形成的资９４产ꎮ会计师事务所在审核设备相关的固定资产时ꎬ要注意将资产铭牌与建设单位提供的现场交付资产数据进行比对ꎮ(五)甲供材料审核甲供材料审核ꎬ应是我们审计的难点ꎮ区分造价机构工程结算定案是否包含甲供材ꎬ如果包含ꎬ我们只需要ꎬ将基建项目财务账面甲供材出库(工程领用)与工程结算量核对ꎬ两者不一致ꎬ差找差异ꎬ如果无法确定以金额小的取值ꎬ账面购进㊁出库少的情况一般很少ꎬ账面出库多㊁工程结算量少ꎬ决算审核调入库存材料ꎬ或扣施工方工程款(材料运至施工现场进行交接)ꎮ如果造价机构工程结算定案不包含甲供材ꎬ我们的风险就很大ꎬ与预算核对ꎬ与工程结算安装费 甲供材的安装量核对ꎬ同样ꎬ如果财务出库大于安装的工程量ꎬ审计应扣减ꎬ且应在报告中纰漏业主提供的甲供材用量未经造价机构工程结算定案ꎮ三㊁影响财务决算审核的因素(一)会计核算财务管理层面基本建设项目未完全根据新政府会计准则中的规定单独对其进行会计核算ꎬ直接将基建项目并入单位的会计核算体系中ꎬ在项目竣工财务决算阶段ꎬ需要从众多会计核算信息中筛选与之相关的信息ꎬ对项目熟悉度不高的人员无法准确快速地找出相关核算信息ꎬ因而导致会计师事务所的审核人员审核过程中的难度ꎮ同时建设单位和项目施工单位在核算项目费用过程中缺少联系ꎬ项目竣工决算阶段都是分别申报项目投资支出ꎬ存在部分投资支出交叉重复申报的情况ꎬ导致审计工作难度增加ꎮ建设单位对建设资金管理不规范ꎬ未能针对项目资金设置独立的账户ꎬ导致项目建设资金与单位的其他资金混为一谈ꎬ给审计工作增加负担ꎮ建设单位的财务管理制度不完善ꎬ内部制度更新速度未能紧跟政府政策变化ꎬ且制度执行不到位引起管理不规范问题ꎬ影响审计结果的有效性ꎮ(二)项目建设层面项目建设过程中的不规范行为也增加了会计师事务所的审计难度ꎬ部分基本建设项目并没有严格按照招投标流程进行ꎬ而且少数项目的投资数额远远超过事前概算投资ꎬ且设计变更追加投资却未能及时申请调整概算ꎬ项目竣工决算阶段出现概算投资与实际投资不一致情况ꎮ负责审核基本建设项目财务决算的人员ꎬ对项目建设过程和基建项目的了解较少ꎬ目前针对基本建设竣工财务决算审计缺少相应的标准ꎬ影响审计工作质量ꎮ四㊁结语综上所述ꎬ基本建设项目竣工财务决算审计能够确保建设资金使用规范ꎬ以及项目质量和成本控制效果都可得以提升ꎮ基本建设项目财务决算审计过程中需要把握重点内容ꎬ解决当前的审计难点ꎬ建设单位需优化会计核算㊁财务管理㊁项目建设ꎬ审计单位则需要进一步规范审计程序ꎬ提升审计人员素质ꎬ同时审计单位与被审计单位需加强合作联系ꎬ两者相辅相成ꎬ发现并解决项目建设中存在的实际问题ꎬ共同致力于提升基本建设项目的质量和使用效果ꎬ促进提升建设的单位的经济效益和社会效益ꎮ参考文献:[１]李云军.基建工程竣工决算审计探究[Ｊ].当代会计ꎬ２０１８(１):６６－６８.[２]孙忠莲.基建工程审计中常见的问题及对策探讨[Ｊ].住宅与房地产ꎬ２０１９(３０):３７.[３]刘虹.基建项目竣工财务决算审计存在的问题及对策研究[Ｊ].现代经济信息ꎬ２０１８(１０):１９７－１９８.作者简介:张学萍ꎬ宁夏瑞衡联合会计师事务所ꎮ(上接第４８页)财务管理密切对应ꎬ当绩效评价无法对动态性的生产制造过程各项业务进行全过程动态评价时ꎬ实质上ꎬ绩效评价的价值属性也很难有效发挥ꎮ也很难为企业财务管理提供实时的生产要素效用绩效指标ꎬ以及将企业资本要素的具体应用状况ꎮ所以ꎬ企业财务管理中的绩效评价应用仍有不完善之处ꎮ五㊁绩效评价企业财务管理中的运用对策为了有效解决绩效评价问题ꎬ满足企业财务管理需求ꎬ提高全要素生产率ꎬ有必要转变思路ꎬ运用精细化管理ꎮ第一ꎬ通过转变企业绩效评价思路ꎬ增加过程评价ꎮ具体而言ꎬ以企业现用产业链条的构成环节为准ꎬ针对每个环节制作生产要素清单ꎬ对应设置绩效指标ꎮ这样ꎬ就能够以现代企业的评价机制㊁监督机制㊁激励机制为载体ꎬ制作出与当日生产活动相符合的评价表㊁监督表㊁激励表ꎬ使绩效评价与实际生产活动实现对应ꎮ同时ꎬ应该根据商业化运营的基本模式ꎬ设置针对资本要素效用的绩效评价方案ꎮ如采用跟踪评价方法ꎬ追溯企业资本要素流向㊁应用数量㊁运用效果ꎮ然后ꎬ协同企业信息管理部门或企业数据分析部门ꎬ制作出每日反映资本要素效用的 玫瑰图 ꎮ第二ꎬ以生产要素清单为准ꎬ运用全要素分析方法ꎬ对每个生产制造环节的 要素树 进行关联评价ꎮ具体而言ꎬ按照产品生产制造构成环节ꎬ对其包含的生产要素进行绩效指标设置ꎬ对应建立 绩效指标树 ꎮ这样ꎬ企业财务管理实践中ꎬ就能够直接通过绩效评价体系提供的 要素树 绩效指标树 ꎬ直接进行成本指标复核ꎬ判断成本管理目标是否实现ꎬ分析生产要素与资本要素及业务活动之间ꎬ是否存在异常关系等ꎮ如此ꎬ可以落实精细化管理ꎬ提高企业内部信息的对等交流与限定条件下的有效管理ꎮ六㊁结束语总而言之ꎬ我国企业通过 走出去 与 返回来 ꎬ已经吸取了诸多经验教训ꎬ认识到参与全球化市场竞争游戏的根本ꎬ在于遵循同业质量体系管理标准ꎮ同时ꎬ理解了将企业发展成国际化大企业ꎬ需要经过知识产权创新ꎬ制订同行业质量体系管理标准ꎮ因此ꎬ企业想要在全球同业竞争中ꎬ实现对质量体系管理标准的争夺ꎬ应该以 产业化＋商业化 生产管理体系作为基础ꎬ通过企业财务管理ꎬ发挥资本要素的功能特性ꎬ从而在科学的绩效评价体系支持下ꎬ借助加大产品研发设计投入ꎬ提高企业核心竞争力ꎮ参考文献:[１]孙成艳.探析国有企业财务绩效评价体系的构建[Ｊ].现代经济信息ꎬ２０１８(１３):１８６ꎬ１８８.[２]葛静ꎬ郝加加.大数据时代企业财务共享中心绩效评价研究[Ｊ].商业会计ꎬ２０１８(３):１２５－１２６.[３]张萍萍.论企业财务预算管理与业绩评价的加强[Ｊ].智富时代ꎬ２０１８(５Ｘ):８２.作者简介:许中华ꎬ常州常京化学有限公司ꎮ０５。
基建竣工财务决算审计工作内容随着经济的快速发展，基础设施建设成为国家发展的重要支撑。
而基建竣工后的财务决算审计工作则成为保证资金使用合法合规的重要环节。
本文将详细介绍基建竣工财务决算审计工作的内容。
一、审计目标与范围基建竣工财务决算审计的目标是对基建项目的财务决算报告进行审查，确保其真实、准确、完整、合法。
审计范围主要包括基建项目的资金使用情况、财务报表的编制与披露、内部控制等。
二、审计程序与方法基建竣工财务决算审计的程序主要包括初步审计程序、细节审计程序和总结审计程序。
初步审计程序包括确定审计目标、策划审计工作、评估内部控制等；细节审计程序包括采集证据、分析和评估证据等；总结审计程序包括总结审计证据、形成审计意见等。
审计方法主要包括抽样审计、比对审计、分析审计等。
抽样审计是通过抽取样本进行审计，以代表总体情况；比对审计是通过比对不同数据来源的数据进行核对，确保其一致性；分析审计是通过数据分析和比较，发现异常情况和潜在风险。
三、审计重点与难点基建竣工财务决算审计的重点包括以下几个方面：1.资金使用情况：审计重点关注基建项目资金的使用是否符合规定，是否存在滥用、浪费等情况。
2.财务报表编制与披露：审计重点关注财务报表的编制是否符合会计准则和法规要求，是否真实、准确、完整。
3.内部控制：审计重点关注基建项目的内部控制制度是否健全，能否有效防范风险。
审计难点主要包括以下几个方面：1.审计数据的可靠性：基建项目涉及大量资金和数据，审计难点在于如何确保数据的可靠性。
2.内外部环境的变化：基建项目在竣工过程中，可能会受到政策、市场等因素的影响，审计难点在于如何应对变化带来的风险。
3.项目资金的流向：基建项目的资金流向复杂多样，审计难点在于如何追踪和核实资金的使用情况。
四、审计结论与报告基建竣工财务决算审计的结论主要包括审计意见和审计报告。
审计意见是对财务报表真实性和合规性的评价，通常分为无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见等；审计报告是对审计工作的总结和汇报，包括审计目标、范围、程序、方法、结论等。
基建财务审计程序及应关注问题2007-11-30 15:04:00 陕西省注册会计师协会出处：张李萍近年来，随着国家基础建设投资规模越来越大，基本建设项目财务审计得到各级主管单位及建设单位的重视，但尚未有相关审计准则进行规范，对此，笔者根据近年的审计经验，对基建财务审计作初步的探讨，供大家讨论。
基建审计的分类：从审计的性质进行分类，分为国有建设单位基建财务审计及一般企业工程完工决算移交固定资产两大类。
国有建设单位基建财务审计依据有：《国有建设单位会计制度》及其补充制度、财政部《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》（财协字[1999]103号文）、财政部《关于印发〈基本建设财务管理规定〉的通知》（财建[2002]394号文件），省财政厅《关于进一步做好重点建设项目财务管理工作的若干意见》的通知、财政部关于解释《基本建设财务管理规定》执行中有关问题的通知（财建[2003]724号），以上制度适用于实行独立核算的国有建设单位。
一般企业工程完工决算移交固定资产审计依据有：《企业基建业务有关会计处理办法》、财政部《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》（财协字[1999]103号文）、参照执行财政部《关于印发〈基本建设财务管理规定〉的通知》（财建[2002]394号文件），以上制度适用于企业未实行独立核算的经营性建设项目。
《基本建设财务管理规定》适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单位，其他建设单位可参照执行。
通过以上分类，我们审计时首先了解被审计单位基本情况，基建是否独立核算及是否涉及财政资金，选择适合的会计制度，其次根据了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，根据风险评估结果接受委托，计划审计工作及制定进一步的审计程序。
以下综合两类审计介绍一般的审计程序：一、基建财务审计计划（一）了解被审计单位基建工程项目基本情况了解工程项目总体情况，了解工程项目相关政府批文如计委年度计划情况，了解工程项目招、投标情况，开工、竣工时间，了解工程立项投资总额，其中建安工程造价、设备投资和待摊投资情况，了解工程项目建筑规划许可证、建筑施工许可证、特许许可证等相关证照情况、了解可行性研究及批复情况，了解建设过程中有关请示报告和批复文件以及往来文件；了解工程投资概、预算情况以及项目建成相关部门验收情况（单项验收及总体验收情况）、工程竣工决算等情况。
（二）确定审计目的、审计范围1、审计目的：工程项目整体基建财务审计，明确资产数量及价值，为资产移交作准备（包含建立固定资产台账及卡片）；核对工程结算及甲方供料，确认应付工程款。
2、审计范围：与工程项目有关的立项、规划、可行性研究报告及批复、投资估算、预算、概算以及招投标报告及中标通知书、所有施工、采购、勘察设计、监理等合同、开竣工报告、各种许可证、图纸、变更签证、已审工程竣工决算审核报告、相关部门验收报告、工程项目有关的报表、账簿、凭证、甲方供料的收、发料单及其他相关资料。
（三）审计总体思路及策略：1、建筑安装工程：（1）对各个单项工程通过核对合同及已审竣工决算审核报告，确定各个工程建安成本；（2）对甲方供料按已审竣工决算审核报告中甲供材料的数量及单价，与建设单位材料采购部门提供的收料单中材料数量及单价进行核对，对差异原因进行核对、分析并函证；（3）待摊投资（待摊基建支出）通过核对合同及国家相关制度，确定费用总额；（4）按照建安工程造价分摊待摊投资；（5）确定各个工程的资产价值。
2、设备及其他资产（1）审核设备采购合同以及结算账单、设备验收单，确定设备价值；（2）按照类别及存放地点编制资产清单；（3）监盘资产盘点。
3、询证已支付的工程款，对回函有差异的与对方单位核对，查找原因。
二、具体审核程序：（一）工程合法性审核：1、按照提供政府批文，如计委年度计划、确定工程项目的立项审批情况。
2、按照提供的工程开、竣工报告、规划建筑许可证、建筑施工许可证、特许许可证等相关证照、确定工程项目开工、竣工、工程的合法性情况。
3、按照提供的可行性研究及批复，确定工程决算与可行性研究的对比情况。
4、按照提供的工程投资概、预算，确定工程决算与概、预算的对比情况。
5、按照提供的工程投资初审决算、合同，确定工程决算与初审决算、合同的对比情况。
6、按照提供单项验收及总体验收报告，确定工程的验收情况。
（二）建筑安装工程：1、复核被审计项目的建筑安装明细单，审核从开工以来基建账，抽查相关会计凭证，查证实际付款情况，并分年度按照施工单位、单项工程分别归类汇总，形成已付工程款的明细表，明细表中应列明预付工程款、已付措施费、配合费、土建奖励、商品砼奖励、协调费、清场费、考察费等项目；如有决算完成的项目，应关注扣水电费、劳保统筹的情况并在明细表中列明。
2、被审计单位相关部门应提供工程完整的合同，与中标报告核对，确认各单项工程中标施工单位。
3、将合同规定付款条件、质保金等与实际付款情况进行核对，检查工程款支付情况。
4、审核被审计项目工程决算审核报告，单项工程由被审计单位提供经中介机构审核及建设单位、施工单位三方签字认可决算报告，按照审核报告确定单项工程造价、劳保基金扣除情况、甲供材料进决算的材料名称、规格型号、数量、单价、金额；形成工程决算明细表，按决算审核报告分别建筑工程造价、安装工程造价、装饰工程造价、劳保基金、配合费、采保费、甲供材超供扣款、甲供材明细项目（三材等）、审计成果费、决算中包含的设备等项目列示。
5、按照审核后工程决算明细表，确定单项工程建筑、安装工程成本。
6、按照单项工程、工程地点、施工单位对单项进行现场盘点，察看工程正常使用情况及毁损、报废等情况。
（三）设备投资：1、复核被审计项目的设备明细表，审核从开工以来基建账，抽查相关会计凭证，查证设备购买实际付款情况，并分年度按照设备项目、供应单位、类别、规格型号、数量、单价、金额等项目，汇总形成设备投资明细表。
2、将设备购销合同规定付款条件、质保金及补充协议与实际付款情况进行核对，审核超、欠付情况。
3、技术部门应提供设备安装验收单、入库单、出库单，核对需要安装的设备及不需要安装的设备的验收、入库、交付使用情况。
4、审核被审计项目需要安装的设备，被审计单位应提供经中介机构审核及建设单位、施工单位三方签字认可决算报告，按照审核报告与设备一起作为交付使用资产价值。
5、按照单项工程、存放地点、供应单位、类别、规格型号、数量、单价、金额对设备进行现场盘点，察看设备正常使用情况及盘亏及毁损、报废等情况。
6、按照单项工程、存放地点、编制包含供应单位、类别、规格型号、数量、单价、金额的设备清单。
（四）待摊投资：1、复核被审计项目的待摊投资明细表，审核从开工以来基建账，抽查相关会计凭证，查证待摊投资实际付款情况，并分年度按照待摊投资费用项目：如设计费、勘察费、测量费、规划费、建设单位管理费、土地征用及拆迁费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、工程检测费、（贷款）项目评估费、借款手续费、社会中介机构审计费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、税金、土地出让金、耕地使用税、车船使用税、报废工程损失、坏帐损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、其他待摊投资，按单项工程、合同、具体内容汇总形成待摊投资明细表。
2、按照合同规定付款条件及其他条款等与实际付款情况进行核对，审核超、欠付情况。
3、根据国有建设单位会计制度及补充规定，计算建设单位管理费、业务招待费是否超支，测算资本化利息是否计算正确，测算相关税金计提、缴纳是否正确。
4、土地征用及迁移补偿费是否按合同支付，土地是否办理过户手续、检查国有土地使用证。
5、确实无法收回的预付及应收款项形成坏账损失是否按规定程序报经批准，如报经批准后，应按批准数额列支。
6、报废工程损失是否经批准，设计变更是否经过批准、报废是否经监理签字认可、责任是否划分清楚。
建设单位单项工程报废是指建设单位原因造成的报废，施工单位施工造成的单项工程报废由施工单位承担责任。
单项工程报废净损失按项目财务隶属关系由同级财政部门批准后，方可计入待摊投资。
7、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损是否经过批准、责任是否明确、盘点记录是否完整。
8、通过以上审计，能区分属于单项工程的直接计入单项工程的待摊投资，无法区分单项工程的待摊投资，按照建筑工程、安装工程造价分摊计入各单项工程。
9、形成单项工程待摊投资明细表。
（五）甲供设备、材料审核：甲供设备与甲供材料一般在招投标文件、施工合同中都有明确的规定和约定。
审计时按以下步骤进行：1、审核材料收料单及发料单，按供应单位、类别、规格型号、数量、单价、金额输入形成材料清单。
2、审核经中介机构审核及建设单位、施工单位三方签字认可的单项工程决算中的甲供材料，将决算中的甲供材料按供应单位、规格型号、数量、单价、金额；形成电子版的决算甲供材料明细表。
3、将以上两个明细表进行核对，针对不符情况，查找原因，经与施工单位核对签字认可，确定超供、少供、价差、报废材料、移交材料明细表，作为扣款、调整决算的依据。
4、将以上两个明细表进行核对后，针对与供应单位的差异，经与供应单位核对签字认可，确定供应单位的应付款。
（六）应付工程款审核：1、根据以上合同、决算审核，确定施工单位、设备供应单位、待摊投资单位、甲供材料供应单位的应付工程款。
2、审计被审计项目已付工程款账面数，确定各单位已付工程款。
3、计算确定各单位应付款金额。
4、函证施工单位、供应单位、其他设计、监理单位的已付款情况，对回函差异，督促建设单位、施工单位供应单位对账，确定经对方单位认可的已付工程款。
5、形成应付工程款明细表。
针对以上初步审计意见，审计项目组应与被审计单位技术部门、财务部门一起召开会议，交换初步审计意见，并就有关问题了解情况、交换看法，形成共识。
如有不一致的地方，进一步搜集证据，最终形成审计结论。
三、审计报告阶段实施以上必要的审核程序后，对工程项目实施总体性复核，整理审计资料，以核实的审计证据为依据，评价根据审计证据得出的结论，形成审核意见，出具审核报告。
审核报告为长式报告，有标题、收件人、范围段、意见段（审核结果、审核依据、工程概况、资金来源、审核说明、意见及建议）、签章和会计师事务所地址、报告日期。
四、审计过程中应关注的问题：（一）国有建设单位审计应关注的问题：1、执行会计制度的规定：国有建设单位，凡在2002年10月后开工的在建项目执行《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号），2002年10月前开工的在建项目可继续执行原基建财务制度，直至项目竣工。
