财政部 国家税务总局 水利部关于印发《水资源税改革试点暂行办法

深度分析城麒公共供水水资源視价冏、价外征收方式叱繽今析周飞，戴向前，廖四辉，刘啸，马俊（水利部发展研究中心，北京100038）摘要：对城镇公共供水征收水资源税是水资源税改革试点工作的一项重要内容。

从实践看，全国10个水资源税改革试点既有在取水环节征收价内税，也有在售水环节征收价外税，采用何种方式更为合理尚不明确，有必要比较分析两者性质和特点，为落实完善水资源税改革政策、做好价税衔接提供参考支撑。

文章主要在分析水资源税改革要求基础上，运用SWOT方法对两种征税方式进行了综合比选，提出了有关意见建议。

关键词：城镇公共供水；水资源税改革；价外；价内；SWOTdoi：10.13928/ki.wrdr.2020.03.009中图分类号：F407.9文献标识码：B文章编号：1671-1408（2020）03・0031-04对城镇公共供水征收水资源税涉及价内税、价外税两种方式。

《扩大水资源税改革试点实施办法》（财税t2017]80号）对采用何种方式没有明确规定。

目前，全国10个水资源税改革试点省份既有在取水环节征收的价内税，也有在售水环节征收的价外税。

本文旨在通过比较分析城镇公共供水水资源税的价内、价外征收方式，提出相关意见建议，为推进全国水资源税改革试点实施提供参考。

1征税方式现状与改革要求1-1城镇公共供水价内、价外征税现状目前水资源税改革试点省份的城镇公共供水企业征收水资源税方式差异较大。

天津、河北、山东、四川4个省份对城镇公共供水在取水环节征收价内税，主要考虑是从取水源头征收更有利于促进水资源节约、保护和合理利用，且在税收征管上较为便利。

对于城镇公共供水企业和用水户而言，实行价内征税，用水户水费单据上不显示水资源税，仅有水价相关信息。

城镇公共供水企业需要向税务部门缴纳水资源税，计税水量按扣除管网漏损后的水量计算，税额标准按统一标准执行，如山东省城镇公共供水地表水、地下水的税额标准分别为0.4元/ rr?和0.8元/n?o北京、山西、陕西、河南、内蒙古、宁夏6个省份对城镇公共供水在售水环节征收价外税，水资源税不计入水价，并对居民、特种行业、其他行业等不同用水对象实行差别税额标准，主要考虑是通过设置差别化税额标准区分用水户征税，有利于调节行业用水结构，倒逼企业节水，特别是抑制特种行业用水，进一步促进节约用水。

浅谈水资源费改税的背景及相关建议作者：张义彬来源：《商情》2017年第34期[摘要]多年以来，我国对水资源一直存在“取之不尽，用之不竭”的错误认识，导致民众对水资源的保护意识淡薄。

而在2016年5月份，财政部、国家税务总局、水利部联合印发了有关《水资源税改革试点暂行办法》的通知，这意味着水资源的收费形式已由过去的收费变更为现在的征税。

本文将对水资源费改税的背景进行相关探讨，并借此给出相应的建议。

[关键词]水资源；征税；背景；建议一、研究背景尽管水资源在地球上的储存量非常丰富，但可以被人类开发利用的淡水资源的储量却很少，且陆地上仅有的淡水资源分布非常不均衡。

21世纪以来，随着经济的全球化，各国不管是经济还是人口都发生了快速的增长，因而导致各国的水资源消耗量也在与日俱增。

由于水资源自身独特的稀缺性，唯一性，基础性，决定了其在现实生活中无法被取代的地位。

作为一种不可替代的资源，不仅仅只体现在人们的日常生活中，还体现在维持生态系统、保持生态系统的良性循环中，更体现在社会前进过程中作为不可缺少的战略性资源而存在。

我国的水资源在总量上排全球第四位，但由于我国人口众多，人口基数大，人均水资源占有量就显得微乎其微。

同时由于我国人口众多、人口基数庞大，虽然水资源的总量占到了世界近6%左右，但是却要长期持续地供养着世界近22%的人口：加之长期受到“取之不尽，用之不竭”这个错误思想的指导，致使民众对于自然资源缺乏正确的认识，造成民众节约意识的缺乏。

随着经济的不断发展，水资源问题也变得日趋严峻，引起越来越多的国内外学者的高度重视，其中在国内的学者对开征水资源税、水资源税的性质归类以及税制设计等方面展开了非常激烈地讨论和研究。

而事实上，关于专门研究水资源税的文章在近几年并不多见，且其中绝大多数文章的研究都是从建立生态环保税、构建绿色税制体系出发、把水资源税与排污税及其他具有环保性质的税种结合在一起讨论，或者是把水资源税与排污费列入到环境税中，作为其中的子目税种进行研究，在水资源税的含义界定、具体类别的划分中也不尽相同。

资源和环境税试题资源税部分一、单项选择题1.下列物品不属于资源税征税范围的是（）A. 天然气B. 煤焦油C. 高岭土D. 液体盐答案：B答案解析：资源税对原油征税，煤焦油不属于原油。

知识点：第三篇《专业知识与技能》——第一章税（费）管理——第六节其他税种2.某企业为增值税一般纳税人，2019年12月开采原煤1000吨，取得不含增值税销售额45000元，另收取坑口至购买方指定地点的运输费用5000元，煤炭资源税税率为4%，该煤矿企业当月应纳资源税元（）A. 4000B. 2000C. 1800D. 1600答案:C答案解析：原煤的计税销售额是指纳税人销售原煤向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。

运杂费用是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。

当月应纳资源税：45000×4%=1800元。

知识点：第三篇《专业知识与技能》——第一章税（费）管理——第六节其他税种二、判断题1.纳税人应当向应税产品开采地或者生产地的税务机关申报缴纳资源税。

（）答案：正确答案解析：根据《中华人民共和国资源税法》第十一条规定，纳税人应当向应税产品开采地或者生产地的税务机关申报缴纳资源税。

知识点：第三篇《专业知识与技能》——第一章税（费）管理——第六节其他税种2.跨省、市及县（市、区）调度的水资源，由调入区域所在地的主管税务机关征收水资源税。

（）答案：正确答案解析：根据财政部、总局、水利部《扩大水资源税改革试点实施办法》规定，跨省、市及县（市、区）调度的水资源，由调入区域所在地的主管税务机关征收水资源税。

知识点：第三篇《专业知识与技能》——第一章税（费）管理——第六节其他税种环境保护税部分一、单项选择题1.A企业3月份监测数据显示，该企业昼间工业噪声超标分贝数为6分贝，超标天数为20天；夜间工业噪声超标分贝为4分贝，超标天数为10天。

社会与生态经济与社会发展研究我国水资源现状与费用征收建议四川水利职业技术学院 刘旭摘要：本文结合我国近几年水资源情况，分析我国水资源现状与水资源费用标准存在的问题，结合对水资源费征收与人均水资源量、人均收入等因素的相关分析，提出了水资源费征收的建议。

关键词：水资源；水资源费水资源是自然生态系统必不可少的因素之一，也是人类赖以生存必不可少的条件之一。

然而，由于我国水资源费用征收起步较晚，规范程度，管理措施还不尽完善等问题，水资源费用标准在某种程度上制约了水资源的可持续发展。

[1]由于水资源短缺，生态恶化等问题越来越突出，保护水资源的形式越来越紧迫。

我国水资源费征收标准由水资源管理体制和水价改革的不断深化而产生。

因此，合理制定水资源费用征收标准，将更有利于建设生态文明，构建和谐社会，进而推动社会经济的可持续发展。

一、我国水资源现状根据水利部公布的《2018年中国水资源公报》显示，2018年，全国水资源总量为27462.5亿m3，比2017年减少4.5%。

2018年，全国供水总量6015.5亿m3，占当年水资源总量的21.9%，与2017年相比，供水总量减少27.9亿m3。

2018年，全国用水总量6015.5亿m3。

其中，生活用水占用水总量的14.3%；工业用水占用水总量的21.0%；农业用水占用水总量的61.4%。

与上一年相比，用水量主要是生活用水量和生态用水量的增长。

同时，从2010-2018年近几年的水资源量统计数据可看出，2011年与2016年我国人均水资源量与水资源总量波动较明显，2018年的人均水资源量与水资源总量均呈现下降趋势。

由此可见，当前我国用水量的不断增长，特别是部分水资源相对有限的地区供水能力不足，使得供需关系日趋紧张，出现“供不应求”的局面；而水资源较为丰富的地区，也有相对“铺张浪费”的现象产生。

二、水资源费现状分析2009年1月至2010年6月，全国大部分城市对水价进行了集中调整，反映出水价改革的紧迫性。

基于立法实践的税收立法目的条款省思作者：郭昌盛来源：《重庆社会科学》2020年第02期摘要：近年来，为落实税收法定原则，全国人大常委会和财税主管部门紧锣密鼓地展开了税收立法工作，颇具成效。

然而，在税收立法中是否设置以及如何设置立法目的条款仍未受到重视。

税法是国家税收政策的法律化，通过在税法中设置立法目的条款来体现国家税收政策十分必要。

现行税收法律法规等各类法律文件中都直接或间接体现了税法的立法目的，将税法目的以成文法的方式进行宣示具备可行性。

已经设置了立法目的条款的税收法律法规在合理性上仍然存在一定瑕疵，亟待进一步完善。

关键词：立法实践;立法目的;税收法定原则基金项目：中国法学会部级法学研究课题“税收法定原则实施中的立法问题研究”（CLS （2018）C17）。

[中图分类号] D912 [文章编号] 1673-0186（2020）002-0101-014[文献标识码] A [DOI编码] 10.19631/ki.css.2020.002.010自党的十八届三中全会提出落实税收法定原则以来，我国税收立法备受社会各界关注。

在税收暂行条例上升为法律的过程中，社会各界就税法制度尤其是税收构成要件的具体设计展开了激烈而充分的讨论，为完善我国税收规范和提高税收立法质量贡献了智慧。

然而，关于税收立法目的条款的设置尚缺乏系统的研究。

本文拟从税收立法目的条款设置的必要性、可行性、合理性三个维度对我国现行18个税种的立法目的条款进行分析，以期为进一步落实税收法定原则、推动税收法治建设提供参考。

一、税法立法目的条款设置的必要性分析我国现行法律中绝大多数都设置了立法目的条款，且均置于该法第一条，该条款统摄着整部法律及其法律解释和下位法。

立法目的条款作为立法目的的外在表现形式，反映了整部法律所追求的价值目标。

在我国立法研究中，对于立法目的条款的设置一直存在着必设说、废除说和区分说三种学说。

必设说认为，立法目的条款在法律文本中必不可少，任何法律都应将立法目的以成文法的形式予以确定[1];立法目的条款为立法提供了合法性和正当性，为执法、司法和法律解释提供了依据[2]。

财政部、国家税务总局、水利部关于河北省水资源税改革试点有关政策的意见文章属性•【制定机关】财政部,国家税务总局,水利部•【公布日期】2016.12.01•【文号】财税[2016]130号•【施行日期】2016.12.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】税务综合规定正文关于河北省水资源税改革试点有关政策的意见财税[2016]130号河北省财政厅、地方税务局、水利厅：为确保河北省水资源税改革试点工作顺利进行，根据《财政部国家税务总局水利部关于印发〈水资源税改革试点办法〉的通知》（财税［2016］55号）有关规定，现就水资源税改革试点有关政策问题明确如下：一、关于火力发电征税问题对火力发电贯流式冷却取用水，按照实际发电量和适用税额标准征收水资源税；对火力发电循环式冷却取用水，按照实际取用水量和适用税额标准征收水资源税。

火力发电贯流式冷却取用水，是指发电厂从江河、湖泊（含水库）等水源取水，并对机组冷却后将水直接排入水源的取用水方式。

火力发电循环式冷却取用水，是指发电厂从江河、湖泊（含水库）、地下取水并引入自建冷却水塔，对机组冷却后返回冷却水塔循环利用的取用水方式。

二、关于农村生活集中式饮水工程征税范围问题供水规模在1000立方米/天或供水对象1万人以上的农村生活集中式供水工程，为农村生活集中式饮水工程征税范围。

三、关于疏干排水征税问题对疏干排水按排水量征收水资源税。

疏干排水是指在采矿和工程建设过程中，为保障地下工程施工和生产安全，将地下涌水排出的行为。

四、关于若干免税政策问题对军队、武警部队通过自备井取用地下水暂免征收水资源税。

对抽水蓄能发电取用水暂免征收水资源税。

五、关于城镇公共供水企业水资源税计入供水成本问题为保证城镇公共供水企业正常运营，城镇公共供水企业缴纳的水资源税应计入供水成本。

具体由你省相关部门协调做好相关工作。

六、其他问题对改革试点中涉及的有关具体操作和执行问题，包括省内跨行政区收入分配、开发区和产业园区适用税额标准、划定城镇公共供水管网覆盖范围、预交水资源费处理、水利部门经费保障等，由你省相关部门协商提出处理意见，报省人民政府核准后实施。

深度分析对水资源税故革推广工作的思考李新东，史明，王岚(山西省水利规费稽查管理中心，山西太原030001)摘要：水资源税改革已在河北省展开试点，并将于条件成熟后在全国推开。

文章针对水资源税改革新形势并结合水资源费征收稽查使用管理工作，分析了山西省水资源管理现状问题，探讨了水资源税改革在试点地区-----河北省的试行效果。

从更新管理理念、打造专业机构，争取财政支持、强化奖惩机制，实现精准管理、加强信息共享等方面，对水资源管理部门在水资源税改革推广阶段的工作着力点进行了思考。

关键词：水资源税；改革；水资源费；水资源管理；doi：10. 13928/j.c n k i.w rd r. 2017. 10. 013中图分类号：T V213(222 +225) 文献标识码：B0 引言2016年5月9日，财政部、国家税务总局联合印发《关于全面推进资源税改革的通知》（财税〔2016〕53号，以下简称《通知》）[1]，指出资源税改革的主要内容之一是扩大资源税征收范围，并强调：鉴于取用水资源涉及面广、情况复杂，为确保改革平稳有序实施，先在河北省开展水资源税试点；在总结试点经验基础上，财政部、国家税务总局将选择其他地区逐步扩大试点范围，条件成熟后在全国推开。

同日，财政部、国家税务总局、水利部联合印发《水资源税改革试点暂行办法》（财税〔2016〕55号，以下简称《办法》）[2],明确从2016年7月1日起在河北省实施水资源税改革试点工作。

在新的历史时期，水资源管理部门总结部门现状、研究税改政策试行效果、思考部门改革路径就显得十分必要和重要。

1山西省水资源管理现状问题山西省自1982年出台《山西省水资源管理条例》[3“]，在全国率先实施取水许可制度并征收水资源费以来，水资源管理能力取得了显著提升，为河北省；山西省文章编号：1671-1408(2017)10-0045-04经济发展做出了突出贡献。

但受管理体制、管理需求及经济社会发展水平等多种因素影响，在现行的水资源管理体制下，仍有许多突出问题亟待通过改革加以解决[5]。

水资源税征收管理办法第一条为规范水资源税的征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及实施细则、《财政部税务总局水利部关于印发<扩大水资源税改革试点实施办法>的通知》(财税〔2017〕80号)、《自治区人民政府办公厅关于印发<自治区水资源税改革试点实施办法>的通知》的相关规定，制定本办法。

第二条税务机关和水行政主管部门应按照“税务征管、水利核量、自主申报、信息共享”的征管模式，做好水资源税征收管理工作。

第三条水资源税由纳税人生产经营所在地主管税务机关负责征收;纳税人取用水量由取水口所在地设区的市、县级水行政主管部门负责核定。

在自治区行政区域内取用水，其纳税地点需要调整的，由自治区财政厅会同宁夏区税务局决定。

第四条除本办法第五条规定的情形外，其他直接取用地表水、地下水的单位和个人为水资源税的纳税人，按照本办法规定缴纳水资源税。

纳税人应当按照国家和自治区法律法规的规定申请办理取水许可证。

第五条纳税人取用水属于下列情形的，不缴纳水资源税:(一)农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的;(二)家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的;(三)水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的;(四)为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用(排)水的;(五)为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的;(六)为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。

第六条水资源税的征税对象为地表水和地下水，不包括地热和矿泉水。

地表水是陆地表面上动态水和静态水的总称，包括江、河、湖泊(含水库)等水资源。

地下水是埋藏在地表以下各种形式的水资源。

第七条水资源税实行从量计征，除本办法第七条规定的情形外，应纳税额的计算公式为:应纳税额=实际取用水量×适用税额适用税额标准按照《宁夏回族自治区水资源税改革试点实施办法》规定执行。

第八条水力发电应纳税额的计算公式为:应纳税额=实际发电量×适用税额第九条对纳税人超计划(定额)取用水累进计征水资源税。

财政部、国家税务总局、水利部关于印发《水资源税改革试点暂行办法》的通知文章属性•【制定机关】财政部,国家税务总局,水利部•【公布日期】2016.05.09•【文号】财税〔2016〕55号•【施行日期】2016.07.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】资源税正文财政部国家税务总局水利部关于印发《水资源税改革试点暂行办法》的通知财税〔2016〕55号河北省人民政府：根据党中央、国务院决策部署，自2016年7月1日起在你省实施水资源税改革试点。

现将《水资源税改革试点暂行办法》印发给你省，请遵照执行。

请你省按照本通知要求，切实做好水资源税改革试点工作，建立健全工作机制，及时制定实施方案和配套政策，精心组织、周密安排，确保改革试点顺利进行。

对试点中出现的新情况新问题，要研究采取适当措施妥善加以解决。

重大政策问题及时向财政部、国家税务总局、水利部报告。

财政部国家税务总局水利部2016年5月9日附件水资源税改革试点暂行办法第一条为促进水资源节约、保护和合理利用，根据党中央、国务院决策部署，制定本办法。

第二条本办法适用于河北省。

第三条利用取水工程或者设施直接从江河、湖泊（含水库）和地下取用地表水、地下水的单位和个人，为水资源税纳税人。

纳税人应按《中华人民共和国水法》、《取水许可和水资源费征收管理条例》等规定申领取水许可证。

第四条水资源税的征税对象为地表水和地下水。

地表水是陆地表面上动态水和静态水的总称，包括江、河、湖泊（含水库）、雪山融水等水资源。

地下水是埋藏在地表以下各种形式的水资源。

第五条水资源税实行从量计征。

应纳税额计算公式：应纳税额＝取水口所在地税额标准×实际取用水量。

水力发电和火力发电贯流式取用水量按照实际发电量确定。

第六条按地表水和地下水分类确定水资源税适用税额标准。

地表水分为农业、工商业、城镇公共供水、水力发电、火力发电贯流式、特种行业及其他取用地表水。

地下水分为农业、工商业、城镇公共供水、特种行业及其他取用地下水。

财政部、国家税务总局、水利部关于印发《水资源税改革试点实施办法》的通知文章属性•【制定机关】财政部,国家税务总局,水利部•【公布日期】2024.10.11•【文号】财税〔2024〕28号•【施行日期】2024.12.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】尚未生效•【主题分类】水资源,税务综合规定正文关于印发《水资源税改革试点实施办法》的通知财税〔2024〕28号各省、自治区、直辖市人民政府：为全面贯彻党的二十大和二十届二中、三中全会精神以及《中华人民共和国资源税法》、《中华人民共和国水法》有关规定，加强水资源管理和保护，促进水资源节约集约安全利用，我们制定了《水资源税改革试点实施办法》，经国务院同意，现予印发，请认真贯彻执行。

附件：水资源税改革试点实施办法财政部税务总局水利部2024年10月11日附件水资源税改革试点实施办法第一条为全面贯彻党的二十大和二十届二中、三中全会精神以及《中华人民共和国资源税法》、《中华人民共和国水法》有关规定，加强水资源管理和保护，促进水资源节约集约安全利用，制定本办法。

第二条在中华人民共和国领域直接取用地表水或者地下水的单位和个人，为水资源税纳税人，应当按照本办法规定缴纳水资源税。

纳税人应当按照《中华人民共和国水法》等规定申领取水许可证。

第三条有下列情形之一的，不缴纳水资源税：（一）农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的；（二）家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的；（三）水工程管理单位为配置或者调度水资源取水的；（四）为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取（排）水的；（五）为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的；（六）为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。

第四条水资源税的征税对象为地表水和地下水，不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常规水。

地表水是陆地表面上动态水和静态水的总称，包括江、河、湖泊（含水库、引调水工程等水资源配置工程）等水资源。

水资源税改革试点效应的地区差异分析赵艾凤张予潇（上海理工大学，上海200093）内容提要：水资源税是实施国家节水行动、建立水资源刚性约束的制度保障。

征收水资源税须因地制宜，统筹考虑各地区取用水类型、用水结构和水资源压力等方面的差异。

现行水资源税改革试点政策存在税制调整弹性不足、对超限额农业生产用水和生活用水约束力度不够、税额设置不尽合理等问题，可采取措施包括建立一省一策水资源税动态调整机制、对超限额农业生产用水实行年度税额核定、对生活用水实行区域差异化的超额累进税制、缩小地表水与地下水税额差距等。

关键词：水资源税改革试点效应地区差异中图分类号：F812.2文献标识码：A 文章编号：1672-9544(2021)05-0048-08〔收稿日期〕2021-01-19〔作者简介〕赵艾凤，讲师，经济学博士，研究方向为财税改革与收入分配、税制改革与经济高质量发展；张予潇，管理学院在读，研究方向为税制改革。

〔基金项目〕上海市哲学社会科学规划一般项目（2019BJB007）。

一、引言2020年10月，党的十九届五中全会通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二〇三五年远景目标的建议》提出“全面提高资源利用效率”，“实施国家节水行动，建立水资源刚性约束制度”。

建立健全水资源产权制度和法律法规，推进水资源总量管理、科学配置、全面节约和循环利用，是推动我国绿色发展和生态文明建设的重要内容。

为了促进水资源节约，提高用水效率，我国于2016年7月起在河北省试点征收水资源税，同时水资源费标准降为零。

《水资源税改革试点暂行办法》（财税〔2016〕55号）规定，河北省水资源税平均税额为地表水不低于0.4元/立方米，地下水不低于1.5元/立方米。

随后，2017年11月，财政部、国家税务总局和水利部等下发《扩大水资源税改革试点实施办法》（财税〔2017〕80号）（以下简称《实施办法》），从2017年12月起将水资源税试点扩大到北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏等9省（自治区、直辖市）。

2017年3月26日深圳公务员考试《行测》真题1、正确答案：D，全站正确率：19%，易错项：B。

解析第一步，本题考查马克思主义哲学。

第二步，题干中孟子话语的意思是：事物千差万别，这是客观情形。

（它们的价值）有的相差一倍、五倍，有的相差十倍、百倍，有的相差千倍万倍。

你把它们放在一起等同看待，这是在扰乱天下。

这段话指出事物之间存在着差异性，也就是不同事物的矛盾各有其特殊性，即矛盾的特殊性原理。

因此，选择D选项。

拓展A项：事物的运动变化发展规律是指一切事物都处在永不停息的运动、变化和发展之中，整个世界就是一个无限变化和永恒发展的物质世界，而发展是新事物代替旧事物的过程。

与题干所表达意思不符。

B项：矛盾同一性与斗争性之间是对立统一的辩证关系，是指矛盾的同一性和斗争性之间是相互联结又是相互制约的。

同一性依赖于斗争性，同一是包含着差别、对立的同一，没有斗争性就没有同一性；另一方面，斗争性寓于同一性之中，斗争是同一中的斗争，没有同一性，斗争性也不能成立。

与题干所表达意思不符。

C项：矛盾的普遍性是指矛盾存在于一切事物中，存在于一切事物发展过程的始终，即矛盾无处不在，无时不有。

与题干所表达意思不符。

2、正确答案：D，全站正确率：88%，易错项：C。

解析第一步，本题考查时政。

第二步，题干首句指出，一个国家的政治制度与发展道路要与本国的国情和国家性质相适应，所以坚持走中国特色社会主义政治发展道路关键在于同中国国情和国家性质相适应，即坚持中国共产党领导的人民民主专政的社会主义国家性质，实行依法治国。

习近平同志在2017年省部级主要领导干部专题研讨班上的重要讲话指出：坚持中国特色社会主义政治发展道路，关键是要坚持党的领导、人民当家作主、依法治国有机统一，以保证人民当家作主为根本，以增强党和国家活力、调动人民积极性为目标，扩大社会主义民主，发展社会主义政治文明。

因此，选择D选项。

3、正确答案：B，全站正确率：25%，易错项：A。

2022年12⽉起9地开征⽔资源税,究竟如何征税税收是国家经济发展的基础，在我国，有各种各样的税，这些税收最后也是取之于民⽤之于民，近年来，为了更⽅便纳税⼈和征收⼈，税收法律在不断的更新改⾰，近⽇，官⽅宣布下⽉起，将在九地开征⽔资源税，那么⽔资源税究竟是如何的呢？下⾯由店铺⼩编为⼤家整理相关资料。

在河北省试点⽔资源税改⾰⼀年半后，12⽉1⽇起北京、天津、⼭西、内蒙古、河南、⼭东、四川、宁夏、陕西等9省(区、市)也将纳⼊⽔资源税改⾰试点，⽤税收杠杆抑制不合理⽤⽔⾏为。

财政部、国家税务总局、⽔利部28⽇联合发⽂，宣布⽔资源税改⾰试点扩围，并表⽰试点旨在为全⾯推开改⾰积累经验，待条件成熟后择机在全国全⾯推开改⾰。

⽔资源税并⾮我国新设税种，⽽是已有30多年历史的资源税下的⼀个税⽬。

根据三部门《扩⼤⽔资源税改⾰试点实施办法》，⽔资源税实⾏从量计征，征税对象为江、河、湖泊(含⽔库)等地表⽔和地下⽔。

⽔资源税账单征税对象：江、河、湖泊(含⽔库)等地表⽔和地下⽔。

纳税⼈：直接取⽤地表⽔、地下⽔的单位和个⼈。

但包括家庭⽣活和零星散养、圈养畜禽饮⽤等少量取⽤⽔在内，有六种情形可不缴纳资源税。

纳税原则：税费平移，总体不增加企业和居民正常⽣产⽣活⽤⽔负担。

但按不同取⽤⽔性质实⾏差别税额，地下⽔税额要⾼于地表⽔，超采区地下⽔税额要⾼于⾮超采区，超采区取⽤地下⽔税额加征1⾄4倍;对超计划或超定额⽤⽔加征1⾄3倍;对特种⾏业从⾼征税;对超过规定限额的农业⽣产取⽤⽔、农村⽣活集中式饮⽔⼯程取⽤⽔等从低征税。

同时，办法规定了限额内农业⽣产取⽤⽔免税、对取⽤污⽔处理再⽣⽔免税等六种税收减免情形。

征收⽅：⽔资源税由税务机关依法征收管理，⽔利部门负责核准取⽤⽔量，纳税⼈依法办理纳税申报。

试点期⽔资源税收⼊全部留归地⽅。

税费标准平移我家⽤⽔会多掏钱吗“⽔资源税要⼤范围开征了，我家⽔费要多缴了吗?”“以后浇地灌溉，养猪养鸡，多⽤⽔要多花钱吗?”⽔资源税改⾰试点扩围，对⽼百姓⽣活带来的影响，⽆疑最受关注。

太政爪备源 2018年第2期文件特载• 7 •水利部国家发改委财政部关于水资源有偿使用制度改革的意见水资源〔2〇18〕6〇号各省（自治区、直辖市）水利（水务)厅(局）、发展改革委(物价局）、财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局：水资源有偿使用制度是《水法》明确的重要水资源 管理制度，是全民所有自然资源有偿使用制度的重要组 成部分。

为落实《国务院关于全民所有自然资源资产有 偿使用制度改革的指导意见》（国发〔2016〕82号）的要 求，加快健全和完善水资源有偿使用制度，进一步推进 水资源有偿使用制度改革，促进水资源可持续利用，现 提出以下意见。

一、 明确水资源有偿使用制度改革的总体要求。

认真贯彻落实党的十九大精神，以习近平新时代中国特色 社会主义思想为指导，坚持人与自然和谐共生，树立和 践行绿水青山就是金山银山的理念，按照节水优先、空 间均衡、系统治理、两手发力的新时代水利工作方针和 水资源水生态水环境水灾害统筹治理的治水新思路，全 面落实最严格水资源管理制度，严守水资源管理三条红 线，健全水资源费征收制度，严格水资源费征收管理，推进水资源税改革试点，引导和鼓励开展水权交易，切实 发挥水资源有偿使用制度对水资源节约、保护与合理开发利用行为的调节引导作用，促进水资源的可持续利用，保障经济社会可持续发展。

二、 全面落实最严格水资源管理制度。

严守水资源开发利用控制、用水效率控制、水功能区限制纳污三条红线，加强水资源监控，建立健全水资源承载能力监测 预警机制，加快建立严控区域用水超载、严控河湖开发心和力度加强生态环境保护。

推进重大生态保护和修复工程，扩大退耕还林还草还湿，加强荒漠化、石漠化、 水土流失综合治理。

加强地震、特大洪灾等防灾减灾救灾工作，健全分 级负责、相互协同的应急机制，最大程度降低了灾害损失。

对2018年政府工作的建议健全生态文明体制。

改革完善生态环境管理制度， 加强自然生态空间用途管制，推行生态环境损害赔偿制 度，完善生态补偿机制，以更加有效的制度保护生态环境。

现在怎么有“自来水”和“不征税自来水”，有何区别？谢谢您好，自来水是征收增值税的，不征税自来水是不征收增值税的。

详见以下文件。

根据《财政部税务总局水利部关于印发〈扩大水资源税改革试点实施办法〉的通知》（财税〔2017〕80号）有关规定，现对城镇公共供水企业开具增值税普通发票问题，公告如下：原对城镇公共供水用水户在基本水价（自来水价格）外征收水资源费的试点省份，在水资源费改税试点期间，按照不增加城镇公共供水企业负担的原则，城镇公共供水企业缴纳的水资源税所对应的水费收入，不计征增值税，按“不征税自来水”项目开具增值税普通发票。

本公告自2017年12月1日起施行。

特此公告。

国家税务总局2017年12月25日关于《国家税务总局关于水资源费改税后城镇公共供水企业增值税发票开具问题的公告》的解读根据《财政部税务总局水利部关于印发&lt;扩大水资源税改革试点实施办法&gt;的通知》（财税〔2017〕80号），自2017年12月1日起在北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏9个省份扩大实施水资源费改税试点。

为确保税费制度平稳转换，财税〔2017〕80号第26条规定，水资源税改革试点期间，可按税费平移原则对城镇公共供水征收水资源税，不增加居民生活用水和城镇公共供水企业负担。

改革前，部分试点省份对城镇公共供水的用水户征收水资源费。

在城镇公共供水企业销售自来水而向用水户收取的水费中，基本水价部分向用水户开具增值税发票，计征增值税；水资源费部分向用水户开具财政专用收费票据，不计征增值税。

水资源费改为水资源税并由城镇公共供水企业缴纳后，为落实中央关于不增加城镇公共供水企业负担的改革试点精神，公告明确，在水资源费改税试点期间，城镇公共供水企业缴纳的水资源税所对应的水费收入，仍不计征增值税。

考虑到水资源费改税后，城镇公共供水企业不能再开具财政专用收费票据，其缴纳的水资源税所对应的水费收入，应向用水户（不包括转供水户）开具增值税普通发票。

水资源税申报一、事项名称水资源税申报二、事项类别➢发起方式：纳税人➢办结方式：即办➢全省通办：是➢网上办理：是➢适用层级：县(市、区)级➢最多跑一次：是三、办理条件水资源税申报是指直接取用地表水、地下水的单位和个人，为水资源税纳税人，应依照税收法律、法规、规章及其他有关规定，在规定的纳税期限内，填报《水资源税纳税申报表》和税务机关要求的其他资料向税务机关进行纳税申报的业务活动。

水资源税的纳税义务发生时间为纳税人取用水资源或者销售水的当日。

除农业生产取用水外，水资源税按季征收。

对超过规定限额的农业生产取用水水资源税可按年征收。

不能按固定期限计算纳税的，可以按次申报纳税。

纳税人应当自纳税期满或者纳税义务发生之日起15日内，向其生产经营地主管税务机关申报纳税。

四、设定依据1.《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条第一款“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

”2.《财政部国家税务总局水利部关于印发〈水资源税改革试点暂行办法〉的通知》（财税〔2016〕55号）第三条、第十六条“第三条利用取水工程或者设施直接从江河、湖泊（含水库）和地下取用地表水、地下水的单位和个人，为水资源税纳税人。

纳税人应按《中华人民共和国水法》、《取水许可和水资源费征收管理条例》等规定申领取水许可证。

第十六条水资源税按季或者按月征收，由主管税务机关根据实际情况确定。

不能按固定期限计算纳税的，可以按次申报纳税。

”3.《财政部国家税务总局水利部关于印发〈扩大水资源税改革试点实施办法〉的通知》（财税〔2017〕80号）第三条、第十八条“第三条除本办法第四条规定的情形外，其他直接取用地表水、地下水的单位和个人，为水资源税纳税人，应当按照本办法规定缴纳水资源税。

相关纳税人应当按照《中华人民共和国水法》《取水许可和水资源费征收管理条例》等规定申领取水许可证。

水资源税征管协作机制探究作者：顾德瑞来源：《中国石油大学学报(社会科学版)》2021年第01期摘要：对于水资源税，无论是计税依据、税额适用标准的确定，还是税源监控和税收检查等工作的开展，税务机关都很难独自完成，需要寻求水行政等主管部门的协助。

但征管协作机制从设立之初，就存在着部门竞争和合作的核心悖论，各种利益纠缠于其中，博弈频繁。

水资源税征管难题的全方位应对，须从制度上对协作各方的权责合理安排，建构利益协调和争议解决机制以实现各方利益均衡，完善多元监督机制促进有效监督，建立信息共享机制解决信息不对称问题。

除此之外，水资源税的征管协作还有赖于法律规范间的良性互动，《税收征收管理法》、资源法和水资源税法等法律之间应做到不同位阶的规则纵向协调、相同位阶的规范横向配合，形成统一、协调、内容分布合理的完整规则体系。

关键词：水资源税;征管模式;协作机制;法际互动一、水资源税试点文本中的征管协作机制：共性与问题随着税收征收理论和实践的发展，征管所涉及的主体、客体及内容日益多元化，内涵越来越纷繁复杂。

多元主体协同合作的征管模式逐渐在税收领域达成共识。

[1]在征管实践中，对于常规性的工作，如税务登记、处理纳税申报表、进行税务评估、税款征缴入库等，税务机关可以独自完成;但对于需要复杂技术判断的非常规性工作，税务机关很难独立完成，需要结合主管部门的专业技术，主管部门的专业技术是保障税款征收的必要途径。

[2]对于水资源税这一类的税收，因其技术性和专业性强，税务机关无法独自应对征管中的各种问题，需要“所有相关之力量的共同合作”[3]。

当然，这里的协同合作并不是简单地协助提供信息等，而是主管部门实质性地参与征管规则的制定、具体征管过程的实施，并负有相应的法律责任，其在征管中既影响计税依据的确定——水行政主管部门核定取用水量（包括地表水和地下水），也作用于适用税额标准的确定，如需要根据纳税人是否超过水行政主管部门下达的用水指标，以确定适用的税额。

水资源费改税试点:关注再生水及水电行业机会
北极星节能环保网讯:财政部、水利部、税务总局联合下发《水资源税改革试点暂行办法》,将在河北省率先开展水资源费改税工作,我们分析该事件对环保及水电两个行业的影响,将核心观点归纳如下:1)环保行业:我们与环科院专家交流后认为,此次政策出台主要是希望改变以往水资源费征收不力的局面,同时也为下一步即将出台的环境费改税、水权交易等政策进行铺垫,倒逼排污企业主动寻求改造,我们继续推荐符合环保行业效果化变革趋势的中水回用行业,建议关注掌握污水处理回用、再生水核心技术的南方汇通、碧水源。

2)水电行业:目前水电水资源费计费基本按照每千瓦时5 厘计算,政策相当于将该部分成本转为资源税,政策对水电行业影响偏中性,16 年来水偏丰的背景之下,桂冠电力、黔源电力、川投能源值得配置。

环保行业:用水成本提升及污水资源化趋势确定,北方人口密集及水资源紧缺地区提升回用水比例、扩大RO 膜应用范围是必然趋势。

一方面,以往工业企业凭借与地方政府的良好关系,逃避费用征收的局面将不再出现,根据我们测算,水资源费改税在全国范围推广后,增量税收约为200 亿-300 亿元,较目前提升较大, 同时我们结合下一步即将出台的环境费改税、水权交易等政策判断,全国范围用水成本与排污成本进一步提升是大概率事件,对于耗水企业来说,用水和排污成本提升,倒逼其主动寻求改造或者改用中水作为水源。

另一方面,在《暂行办法》中明确规定污水处理回用水、再生水免征水资源税,也有利于污水资源化变革。

我们认为,未来在中国北部人口密集及水资源紧缺地区(环渤海、京津冀等地)提升回用水比例、扩大RO 膜应用范围将是必然趋势。

我们测算得出十三五时期,由市政中水回用及工业改造带来的RO 膜市场空间约为608 亿元,建议关注国内唯。