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第十二章债务重组考情分析本章在近三年的考试中全部以客观题的形式出现，分值在3分左右。
但是，本章的内容适宜出计算分析题，属于重要章节。
内容介绍本章讲两节内容：第一节债务重组的方式第二节债务重组的会计处理其中，债务重组的会计处理是学习的重点内容。
内容讲解第一节债务重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。
债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。
【例题1·判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组。
（）[答疑编号1519120101]『正确答案』×『答案解析』债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。
二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务资产包括现金资产和非现金资产。
1.现金资产包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。
2.非现金资产非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。
其会计处理比较特殊。
（1）债务人角度涉及到各类抵债资产的具体结转处理。
（2）债权人角度涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。
（二）将债务转为资本1.从债务人角度理解将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）、资本公积。
2.从债权人角度理解将应收账款等转为对债务人的股权投资。
（三）修改其他债务条件如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。
（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
【例题2·多选题】下列事项中，属于债务重组的有（）。
A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务B.修改债务条件，如减少债务本金并降低利率C.债务人借新债还旧债D.债务人改组[答疑编号1519120102]『正确答案』AB『答案解析』C选项和D选项中债权人均未做出让步。
第九章金融资产近年考点主要内容第一节金融资产的分类第二节金融资产的计量第三节金融资产的减值金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资和衍生金融资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
金融资产分类与金融资产计量密切相关。
因此，企业应当在金融资产初始确认时，将其划分为下列四类之一：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一经确定，不得随意变更。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
三、贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
通常情况下，非金融企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类金融资产。
企业所持证券投资基金或类似的基金等，不应当划分为贷款和应收款项。
四、可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金等，可以划分为可供出售金融资产。
第十二章债务重组第01讲债务重组的概念本章简介[讲义编号NODE01186200120100000101：针对本讲义提问]考情分析2016年本章教材内容未发生实质性变化。
本章内容在考试中所占分值不多，一般以单项选择题、多项选择题、判断题等客观题型进行考核，但作为会计要素核算的基础性内容，也可能在计算分析题和综合题中出现，2013年就考查了一道综合题。
考生学习本章内容时应重点关注债务重组的定义和各种重组方式下债务双方的具体核算；此外关注债务重组、非货币性资产交换与长期股权投资结合的会计核算。
[讲义编号NODE01186200120100000102：针对本讲义提问]最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题—1题1分—债务重组损失多选题1题2分——与资产相关债务重组的债务人会计处理综合题——1题15分债务重组损失、债务重组利得的计算、债权人和债务人对或有金额的处理、修改其他债务条件方式下重组双方的会计处理合计1题2分1题1分1题15分—[讲义编号NODE01186200120100000103：针对本讲义提问]知识点一：债务重组的概念（★★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题主要是出现客观性题目。
考点是债权人是否作出让步的判断。
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
[讲义编号NODE01186200120100000104：针对本讲义提问]【例·多选题】（2012年考题）债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。
第五章长期股权投资近年考点主要内容第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同控制经营和共同控制资产第一节 长期股权投资的初始计量本章所指长期股权投资，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
一、企业合并形成的长期股权投资企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。
（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，或借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款【提示】上述调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积（其他资本公积）。
若资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，则调整留存收益。
【例题1·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A 公司80%股权。
第四章投资性房地产第01讲投资性房地产的范围、初始和后续计量本章简介考情分析考试题型、分值、考点分布知识点讲解[讲义编号NODE01186200040100000101：针对本讲义提问][讲义编号NODE01186200040100000102：针对本讲义提问]考情分析本章内容在考试中一般以客观题形式进行考核，在计算分析题和综合题中也有可能出现。
重点包括投资性房地产的转换、有关投资性房地产后续计量、投资性房地产的处置等。
[讲义编号NODE01186200040100000103：针对本讲义提问]最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点多选题1题2分——投资性房地产的范围判断题—1题1分投资性房地产后续计量模式的变更计算题1题12分—投资性房地产转换、后续计量及其处置综合题——注：2012年出现过。
合计1题2分1题12分1题1分—[讲义编号NODE01186200040100000104：针对本讲义提问]知识点一：投资性房地产的范围（★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题主要是出现客观性题目。
[讲义编号NODE01186200040100000105：针对本讲义提问]（一）属于投资性房地产的范围1.已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。
【思考问题】甲公司以拍卖方式在土地交易市场取得一宗土地使用权，使用年限为50年，甲公司将该土地使用权以经营租赁方式出租给乙公司。
属于投资性房地产？『正确答案』属于。
[讲义编号NODE01186200040100000106：针对本讲义提问]2.持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得并准备增值后转让的土地使用权。
【思考问题】企业发生转产或厂址搬迁，部分土地使用权停止自用，管理层决定继续持有这部分土地使用权，待其增值后转让以赚取增值收益。
属于投资性房地产？『正确答案』属于。
第六章无形资产本章重点：1.无形资产初始确认和计量及研发费用的处理（1）分期付款购买无形资产，如果超过正常信用期，则无形资产要按照现值入账；（2）土地使用权的几种情况；（3）研发费用中的研究费用费用化，开发费用符合资本化条件的计入无形资产成本。
但不管是研究费用还是开发费用，都应该通过“研发支出”科目核算。
2.无形资产摊销及会计处理（1）使用寿命不确定的无形资产不摊销，但每年年末需作减值测试；（2）使用寿命有限的无形资产应进行摊销：注意摊销方法、摊销期限、有无残值及会计处理。
当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销；注意和固定资产计提折旧的对比。
摊销时通过“累计摊销”科目核算。
3.无形资产处置（1）出租；（2）出售；（3）报废。
典型习题一、单项选择题【例题1】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。
A.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本B.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销C.价款支付方式具有融资性质的无形资产以总价款作为初始成本D.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式[答疑编号3250060101]『正确答案』D『答案解析』选项A，已转让所有权的无形资产的账面价值转入营业外收支；选项B，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销；选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定；选项D，正确。
【例题2】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。
A.内部产生的商誉应确认为无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C.房地产公司为建造商品房购入的土地使用权应单独确认为无形资产D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产[答疑编号3250060102]『正确答案』D『答案解析』选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项C，应作为存货成本。
第一章总论考情分析本章内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为2分左右。
从历年考试情况看，本章考点主要集中在会计信息质量要求、会计要素的特征、会计计量属性的应用。
考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。
题型2015年2014年2013年考点单选题1题1分1题1分—会计要素计量和属性、直接计入所有者权益的利得损失判断题1题1分1题1分—会计要素计量、所有者权益合计2题2分2题2分——本章在2013年未涉及考点。
知识点一：会计信息质量要求（★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题主要是出现客观性题目，例如“实质重于形式”、“谨慎性”等客观题。
根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
（一）可比性1.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
确需变更的，应当在附注中说明。
2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
【例·多选题】A公司2014年7月1日开始执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。
A.投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，由原长期股权投资改按以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回C.A公司拥有B公司5%的股权，B公司是一家非上市的股份公司，不存在活跃市场的公开报价，由原采用长期股权投资核算方法改按可供出售金融资产核算D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益『正确答案』ACD『答案解析』选项B，属于人为操纵利润。
（二）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。
第三章固定资产考情分析本章同属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。
在历年的考试中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税等内容结合出现在计算分析题、综合题中。
从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置，这些内容常以客观题的形式出现在考试中。
本章尽管在前期考试中也单独考核过计算题，但总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。
最近三年本章考试题型、分值分布考点一：外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。
员工培训费不计入。
（一）固定资产有关增值税的问题1.按照修订后的增值税暂行条例规定，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。
借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款注意：考试题目中，只要给出一般纳税企业，生产经营用固定资产进项税额均可以抵扣。
但是购建建筑物的增值税仍然不得抵扣。
2.生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。
3.如果将2009年1月1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。
注意：增值税的销项税额不影响损益。
4.债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。
【例题·单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。
第五章长期股权投资本章重点：一、长期股权投资初始投资成本的确定1.企业合并形成的长期股权投资的初始计量●入账价值：（1）同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例确定的；（2）非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定的。
●初始直接费用：计入当期损益。
2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并下，长期股权投资的初始投资成本用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定。
二、长期股权投资成本法下的会计处理（1）范围：重大影响以下（未达到重大影响）的投资；对子公司投资；（2）长期股权投资入账价值的确定和核算；（3）被投资单位分配现金股利时，确认投资收益。
三、长期股权投资权益法下的会计处理（1）范围：对联营企业投资、对合营企业投资；（2）权益法下，长期股权投资入账价值的确定；注意：需考虑投资成本与所占份额的关系。
（3）权益法下，被投资单位实现净利润时，投资单位要按持股比例确认投资收益，被投资单位亏损时，投资单位也要确认应承担份额。
注意：第一，如果投资时被投资单位存在资产账面价值与公允价值不一致的情况，要按照公允价值来调整被投资单位实现的损益；第二，考虑内部交易未实现损益的调整。
（4）被投资单位巨额亏损时，投资单位也要确认应承担份额，即应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
（5）被投资单位出现净损益以外的其他权益变动时，投资单位的处理。
（要按享有份额，借记“长期股权投资——其他权益变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”，或者作相反处理；）（6）被投资单位宣告分配现金股利时，投资单位的处理。
四、长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理1.追加投资由成本法转换为权益法教材例5—162.减少投资由成本法转换为权益法教材例5—173.减少投资由权益法转换为成本法教材例5—18：不追溯4.增加投资由权益法转换为成本法教材例5—3：不追溯五、长期股权投资减值及处置的会计处理（1）减值对应的内容是资产减值准则和金融资产中涉及的长期股权投资减值的问题；（2）长期股权投资处置时，售价与账面价值之间的差额计入投资收益。
江西省南昌市2015-2016学年度第一学期期末试卷（江西师大附中使用）高三理科数学分析一、整体解读试卷紧扣教材和考试说明，从考生熟悉的基础知识入手，多角度、多层次地考查了学生的数学理性思维能力及对数学本质的理解能力，立足基础，先易后难，难易适中，强调应用，不偏不怪，达到了“考基础、考能力、考素质”的目标。
试卷所涉及的知识内容都在考试大纲的范围内，几乎覆盖了高中所学知识的全部重要内容，体现了“重点知识重点考查”的原则。
1．回归教材，注重基础试卷遵循了考查基础知识为主体的原则，尤其是考试说明中的大部分知识点均有涉及，其中应用题与抗战胜利70周年为背景，把爱国主义教育渗透到试题当中，使学生感受到了数学的育才价值，所有这些题目的设计都回归教材和中学教学实际，操作性强。
2．适当设置题目难度与区分度选择题第12题和填空题第16题以及解答题的第21题，都是综合性问题，难度较大，学生不仅要有较强的分析问题和解决问题的能力，以及扎实深厚的数学基本功，而且还要掌握必须的数学思想与方法，否则在有限的时间内，很难完成。
3．布局合理，考查全面，着重数学方法和数学思想的考察在选择题，填空题，解答题和三选一问题中，试卷均对高中数学中的重点内容进行了反复考查。
包括函数，三角函数，数列、立体几何、概率统计、解析几何、导数等几大版块问题。
这些问题都是以知识为载体，立意于能力，让数学思想方法和数学思维方式贯穿于整个试题的解答过程之中。
二、亮点试题分析1．【试卷原题】11.已知,,A B C 是单位圆上互不相同的三点，且满足AB AC →→=，则AB AC →→⋅的最小值为（ ）A ．14-B ．12-C ．34-D ．1-【考查方向】本题主要考查了平面向量的线性运算及向量的数量积等知识，是向量与三角的典型综合题。
解法较多，属于较难题，得分率较低。
【易错点】1．不能正确用OA ，OB ，OC 表示其它向量。
2．找不出OB 与OA 的夹角和OB 与OC 的夹角的倍数关系。
第十二章债务重组●考情分析本章根据在考试中十分重要，虽然近几年考试以客观题为主，但是可以结合其他章节出现主观题目。
考生应重点掌握债务重组的判断和各重组方式下的核算。
最近三年本章考试题型、分值分布考点一：债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
举例：如果B公司欠A公司100万元货款，到期因债务人B公司发生财务困难无法支付，经B公司与A公司协商，A公司同意B公司延期三个月归还100万元货款，假设不考虑其他因素。
则此种情况下不属于债务重组，因为债权方A公司没有作出让步。
如果经协商A公司减免B公司10万元，并同意剩余款项延期三个月归还，则此种情况下属于债务重组。
【例题·多选题】（2011年考题）2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还[答疑编号3266120101]『正确答案』ACD【例题·多选题】（2008年考题）2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔款项500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔款项预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。
A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还[答疑编号3266120102]『正确答案』AB『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
此题选项CD均没有作出让步，不属于债务重组。
所以应该选择AB。
考点二：以非现金资产清偿债务（以现金清偿债务的处理，比照以非现金资产清偿债务的思路处理）（一）债务人1.将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入（债务重组利得）。
【思考问题】公允价值含税？甲公司应收乙公司价款为120万元，乙公司到期无力支付款项。
经过协商，甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该债务，库存商品公允价值为100万元，增值税税率为17%。
乙公司债务重组利得＝120－117＝3（万元）。
【例题·单选题】（2009年考题）下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额[答疑编号3266120103]『正确答案』C『答案解析』债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。
2.转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。
分别下列情况进行处理：（1）抵债资产为存货的，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本；（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；（3）抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益；（4）抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本。
债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，直接计入转让资产损益。
（如，企业以固定资产抵债，发生的清理费用。
）（二）债权人债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。
债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。
【例题·单选题】（2011年考题）对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。
A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额[答疑编号3266120104]『正确答案』C『答案解析』债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。
【例题·计算分析题】甲公司应收乙公司账款3 000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。
债务重组内容是：（1）乙公司以银行存款偿付甲公司账款400万元；（2）乙公司以一项固定资产（2009年初购入的机器设备）偿付其余债务，乙公司该项设备的账面原值为1 850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为2 000万元，增值税率为17%。
另支付清理费用5万元。
（3）甲公司对该债权已计提坏账准备60万元。
（4）交换前后不改变用途，假定不考虑相关税费。
要求：根据上述资料，分别编制甲、乙公司与上述债务重组相关的会计分录。
[答疑编号3266120105]【答案】无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产用于抵偿该债务。
（1）乙公司库存商品的账面余额400万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为500万元，增值税税率为17%；（2）无形资产的原值为100万元，已累计摊销20万元，公允价值为200万元，营业税为10万元。
（3）甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。
（4）交换前后不改变用途，假定不考虑相关税费。
要求：根据上述资料，分别编制甲、乙公司与上述债务重组相关的会计分录。
[答疑编号3266120106] 【答案】司同意乙公司将其投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产低偿全部债务。
（1）乙公司抵债资料如下：（3）甲公司收到乙公司的资产仍然作为投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产。
要求：根据上述资料，分别编制甲、乙公司与上述债务重组相关的会计分录。
[答疑编号3266120107] 【答案】公司同意丙公司将其拥有的一项可供出售金融资产用于抵偿债务，丙公司“可供出售金融资产——成本”科目的余额500万元，“可供出售金融资产——公允价值变动”科目的余额100万元（借方），已宣告但尚未领取的现金股利1万元，公允价值为620万元（含应收股利1万元）；甲公司为该项应收账款未计提坏账准备。
则丙公司债务重组时下列本期发生额正确的是（ ）。
A.营业外收入贷方发生额620万元；投资收益贷方发生额19万元B.营业外收入贷方发生额257.5万元；投资收益借方发生额19万元C.营业外收入贷方发生额257.5万元；投资收益贷方发生额19万元D.营业外收入贷方发生额257.5万元；投资收益贷方发生额119万元 [答疑编号3266120108] 『正确答案』D『答案解析』债务重组利得（营业外收入）＝877.50－620＝257.5（万元）； 确认投资收益＝620－500－1＝119（万元）借：应付账款 877.50 资本公积——其他资本公积 100贷：可供出售金融资产——成本500——公允价值变动100应收股利1投资收益119营业外收入——债务重组利得257.5【拓展】甲公司取得作为交易性金融资产核算。
债权人会计分录借：交易性金融资产——成本619（620－1）应收股利1营业外支出——债务重组损失257.5贷：应收账款877.50考点三：债务转为资本（一）债务人对债务人而言,将债务转为资本,应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本）,股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。
将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，计入营业外收入。
【思考问题】发生的相关税费？（二）债权人在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。
【思考问题】发生的相关税费？分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。
【例题·多选题】2011年1月3日，B公司因购买材料而欠A公司购货款及税款合计为2 500万元，由于B公司无法偿付应付账款，2011年5月2日经双方协商同意，B公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，假设股票市价为每股8元，B公司以300万股偿还该项债务。
2011年6月1日增资手续办理完毕，A公司对应收账款提取20万元坏账准备。
B公司因债务重组而产生的差额处理不正确的有（）。
A.“资本公积——股本溢价”2 100万元；“营业外收入——债务重组利得”100万元B.“资本公积——股本溢价”2 200万元C.“营业外收入”2 200万元D.“资本公积——股本溢价”100万元；“营业外收入——债务重组利得”2 100万元[答疑编号3266120109]『正确答案』BCD『答案解析』会计处理：债务重组利得＝2 500－300×8＝100（万元）股本溢价＝300×（8－1）＝2 100（万元）借：应付账款 2 500贷：股本300资本公积——股本溢价 2 100营业外收入——债务重组利得100【拓展】债权人会计处理：借：长期股权投资（或可供出售金融资产） 2 400（300×8）坏账准备20营业外支出80贷：应收账款 2 500【例题·单选题】（2010年考题）下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。
