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浅议资产减值准备计提【摘要】本文对资产减值的有关事项作一阐述。
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
我国新《企业会计准则》明确规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的处理、商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题。
财务会计系统要提供决策有用的信息，这类信息要具有相关性和有用性，一定程度上会计面临的主要是判断和估计，特别是在计提资产减值准备时，会计人员在实际操作中需要借助内部和外部的信息才能加以正确的判断。
笔者认为，有效的做法是在单位内部成立资产专家技术鉴定小组，负责资产项目的评估工作。
专家鉴定人员将评估所遵循的技术标准、实物资产的逐项现场勘查评估过程及预计资产价值的计算依据、计算过程形成书面文件，作为财务部门计提资产减值准备的依据。
一、专家鉴定小组人员的组成人员不一定要多，但是一定要是本专业的精英和骨干，必须具备的成员有单位领导、工程技术专责、资产管理专责、计划专责、物资采购专责、资产核算专责、法律顾问等。
有领导就可以起领导和总协调的作用，有专责就有了各个方面的专家和具体的责任人。
二、重要性标准的确定在期末不可能对每一项资产价值的微小变化进行确认，因此，对于资产减值的确认，应依据重要性原则的要求，视其金额大小而定。
为避免若干项单项资产的减值均达不到重要性标准，但其综合却达到了重要性标准现象的发生，在减值幅度达5%时应视为重要，单项资产减值达不到重要性标准但其综合达到的，也应分别予以确认。
因为作出许多经济决策所依据的往往不是某一单项信息而是反映企业总体财务状况和经营成果的信息。
三、对资产减值的判断在减值迹象判断上，严格按照“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”，“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”（新准则第四条）来判断。
（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
资产减值准备中存在的问题对策研究国有企业、民营企业等不同所有制企业单位，受社会经济发展、市场金融环境、财经政策调整以及自身所处的内部外部因素影响，经常出现因固定资产减值准备资产可回收价值(金额)明显低于账面价值情况，造成采用历史成本计量的资产价值与资产实际价值严重不符的现象。
因此，企业必须针对资产减值准备提取情况开展深入研究，明确其中存在的问题，并且在确定可操作性强的资产减值定义范畴内，从理论研究到实践应用等多维度确定计提资产减值准备，使财务管理更好地服务于企业财务管理长远发展战略。
一、资产减值准备概述(一)资产减值的概念资产减值能够判断当前的资产的实际情况，资产“减值”的本质就是资产现值与原值相比降低了。
相对于折旧来说，减少资产的账面价值有其实际意义，而对正常折旧以外的“减值”因折旧的比例不同，对原有资产价值产生的影响比较复杂，既有可能是正面影响也有可能产生消极作用[1]。
(二)减值的理论分析分析资产减值的内涵要义不难发现，并非所有资产都可进行资产减值准备。
我国会计准则和制度规定需要计提资产减值准备只适用于企业资产范畴，但也不是企业所有资产都需要计提资产减值准备，还要在对生产经营情况做出分析评估判断后，剔除其中不符合资产减值定义的成份方可进行减值的后续工作。
(三)需要计提资产减值准备综合来讲，需要进行计提资产减值准备的资产，主要包括以下几个方面：财务年度或相应时限内的应收账款以及其他应收款；股票、长期债务投资、债券等投资性方面资产；原材料、包装物以及库存等企业流动资产；现行的专利权、商标权，以及与企业固定资产密切相关的房屋、机器设备以及建筑构筑物等也属于资产减值的定义范围。
(四)计提资产减值准备的意义企业实施资产减值准备的重要意义在于，对资产账面价值超过预期的可回收金额按照价值计量，根据可回收金价格低于账面价值差额做计提准备，充分表明资产减值必须要秉持谨慎性原则，避免因政策解读不深、财务条规引用不当，产生资产价值虚增、企业利润虚增的假象，确保企业财务资产的真实性、可比性，为企业用账面资产和各期利润进行调节，使账面资产更接近于实际资产提供真实的财务数据参考[2]。
新准则下的资产减值准备问题研究资产减值准备是会计中的一项重要概念。
在新的准则下，资产减值准备的计提方法和时间点有所变化。
本文将介绍新准则下的资产减值准备问题，并探讨其对公司的影响。
什么是资产减值准备？资产减值准备是指公司为避免在资产价值下降时可能造成的损失，事先按一定比例计提的准备金。
资产减值准备反映了资产的实际价值与账面价值之间的差异。
在公司的资产负债表上，资产减值准备被列为负债，以防止公司对资产进行“过度计价”。
新准则下的资产减值准备在2016年，国际财务报告标准委员会（IASB）发布了一项新的资产减值准则：IFRS 9. 新准则对资产减值准备做了多方面的改变。
1.档次化减值实施按照以往的准则，公司只有在债务不良情况下才能计提档次化减值，但是新准则下，即使没有进入不良，公司也可以计提档次化减值。
这样可以更加及时地反映资产质量的变化。
2.预期信用损失模型IFRS9采取“预期信用损失模型”，该模型允许公司在计算资产减值准备时，考虑未来可能发生的信用损失，而不是只考虑已经发生的债务不良情况。
通过这个模型，公司可以更准确地测算准备金的金额。
3.计提时间点提前新准则下还规定，公司应该在资产计贷对冲关系开始的时候，就要对资产减值准备进行计提。
以往的准则则是在资产已经发生减值的时候才进行计提。
这样一来，公司可以更及时地调整资产减值准备的金额，以反映资产价值的变化。
对公司的影响我们可以看出，新准则下的资产减值准备更加及时、精确，有利于公司的资产质量管理。
然而，新准则下也存在一些风险和挑战：1.计提准备金的金额将更加敏感在新准则下，公司要考虑更多因素来测算资产减值准备金额，这将增加公司财务报告的不确定性。
2.对资产变现方式的影响新准则下，资产减值准备的计算将更加重视未来的信用损失。
如果公司的业务模式、经营环境发生重大变化，将会对资产减值准备的计算和金额产生影响。
3.对监管要求的影响新准则下，对于金融机构，更严格的监管要求可能会增加其风险，可能会反过来影响业务和盈利。
资产减值的会计处理探讨4篇资产减值会计处理改进途径分析资产减值的会计处理探讨摘要：资产减值会计处理的有关问题，直接影响到资产减值会计准则的实施效果。
而企业真实地计提资产减值准备，一方面是财务人员的技术能力、水平问题，而更重要的另一方面是企业的公司治理结构与管理者的诚信问题，这就有赖于整个社会、企业和广大会计人员自身素质的提高和相关部门人员进行有效的监督管理。
关键词资产减值会计处理资产减值的会计处理探讨:资产减值会计处理改进途径分析摘要：随着改革开放的进程不断深入，以及我国经济的快速发展，国家对企业会计准则进行一定的调整。
本文深入分析其中存在的主要问题，并提出相应解决对策。
关键词：资产减值会计处理;改进;途径一、我国资产减值会计处理中存在的问题（一）资产减值处理不规范。
上市公司在资产减值处理过程中常对账面价值与可回收金额做性能比较分析，如果出现后者大于前者的情况，则进行减值准备的计提。
这种做法看似符合规矩，但可回收金额的数据统计不够规范，相关规定对该数据的统计类别和方法缺乏详尽说明，数据统计受会计人员主观影响较大。
减值处理中参照的其他数据尽管具有客观性，但由于某一数据的不准确，或者精度不高，导致整个数据缺乏有力的原始依据，其真实性也就大打折扣了。
（二）资产减值准备的信息披露不全面。
信息披露的不完全、不全面与企业会计准则对此规定的不清晰有关。
已有的规定对于信息披露的具体项目缺乏相应的明细，仅从原则上进行规定难以取得实效，这会导致企业会根据自己所需随意增减项目。
因此，利润表中所体现的资产减值损失，因为原始数据存在失真的可能性，常导致最终数据与实际损失存在较大偏差。
我们所见的资产减值损失和对利润的增减，尽管可从一些不同的损益类账户明细中体现出来，然而这种体现范围较为有限，无法完整体现其对整个经营状况的影响。
计提和转回资产减值损失对于企业利润具有直接而重要的影响，甚至可使企业从盈利变为亏损，一些企业为达到少缴税、不交税的目的，常加大资产价值损失以减少利润，这对国家的税收造成非常严重地损害。
现行会计准则下资产减值会计研究现行会计准则下资产减值会计研究资产减值是指资产价值低于其账面价值的情况，造成的损失不得不从企业的净利润中扣除。
资产减值是企业运营中不可避免的风险之一，特别是在经济低迷时期，企业的资产减值风险更加显著。
因此，对于企业来说，如何正确地计提资产减值准备是非常重要的。
本文就现行会计准则下资产减值会计研究进行探讨。
一、资产减值的概念和原因资产减值是指企业的资产价值低于其账面价值的情况，其原因可能是由于资产价值的降低、市场竞争激烈、技术进步或变化等原因导致的。
资产减值导致企业的经济和财务状况受到影响。
资产减值的风险，在企业日常经营活动中不可避免。
因此，企业应该对资产减值风险进行充分的评估和管理。
二、现行会计准则下资产减值的会计处理方法资产减值的会计处理方法一般有两种，即减值损失法和减值准备法。
减值损失法是指当企业的资产价值低于其账面价值时，企业应当立即计提相关的减值损失费用，这些费用会直接减少企业当期的收益，但不会影响企业的资产和负债表。
减值准备法是指企业在资产的使用寿命期内根据风险状况和市场变化进行预估，计算出应该计提的预计减值准备费用。
这些费用会计入企业的当期收益之中，同时影响企业的资产和负债表。
现行会计准则下，普遍采用减值准备法。
根据《企业会计准则》，资产减值是指，在资产减值测试或评估时，资产预期收益的现值低于其账面价值，应当计提相应的减值准备。
具体计提方法有两种，即直接计提法和间接计提法。
直接计提法是指对于单个资产，企业在评估其减值风险时，直接计提相应的减值准备。
间接计提法是指企业按照一定比例（如固定比例或按照风险等级划分比例）计提减值准备，然后通过资产减值测试或评估确认减值。
三、现行会计准则下资产减值的特点及应用资产减值是企业风险管理的重要组成部分，资产减值的应用具有以下特点：1、严格的会计制度管理和规范：现行会计准则对资产减值会计处理方法有明确的规定，资产减值会计处理必须按照会计制度的要求进行管理和规范。
浅谈企业资产减值的会计研究和对策的论文浅谈企业资产减值的会计研究和对策前言我国企业存在高估资产价值的现象，因此，资产减值问题已受到普遍重视。
企业通过确认资产减值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力，规避风险。
同时，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益各方确认企业资产已得到优化，对企业的盈利能力和抵御风险能力更具信心。
也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，保证企业财务资料的真实性和可比性，确保资产的保值与增值，提高企业的经济效益和社会效益。
一、资产减值的认定与计提我国财政部发布的《企业会计准则第8号——资产减值》中规定：资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。
（一）资产减值的认定资产减值的认定分为两个步骤。
第一是判断资产是否存在减值的迹象；第二步，若存在减值迹象，应当估计可收回金额，即进行减值测试。
存在下列迹象的表明资产可能发生减值：1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2.企业所处的经济、技术或者法律以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而产生不利影响。
3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
4.企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值。
5.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
6.资产已经或者将被闲置、终止或者计划提前处置。
7.企业内部报告的证明表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。
如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额。
准则规定，企业必须在资产负债表日判断是否有减值的迹象。
除此之外，要求在任何有迹象表明资产可能减值的时刻，都应计量资产的可收回金额。
所以减值测试不一定只在资产负债表日才做，而是在企业财务会计年度的任意时段都有可能进行。
浅议计提资产减值准备的研究修订版IBMT standardization office【IBMT5AB-IBMT08-IBMT2C-ZZT18】本科生毕业设计（论文）题目：浅议上市公司计提资产减值准备的研究姓名：陈秋月准考证号：学院：管理学院专业：会计学指导教师：张白2011年8 月17 日浅议上市公司计提资产减值准备的研究摘要2006年初，我国正式公布了《企业会计准则第8号——资产减值》，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施。
资产减值准备政策为提高会计信息质量起到了推动作用, 但也为企业在一定范围内操纵利润留下空间。
本文以上市公司为主角，牵引出“微利”、“避亏”类上市公司为了不被特殊处理或暂停交易；“巨亏”公司，为了在第三年扭亏为盈；已经亏损一年或两年的上市公司为了“保牌”或“摘帽”等如何利用新准则中计提资产减值存在问题进行盈余管理，并以攀钢钒钛为例做进一步分析。
对于新准则中的计提存在问题主要体现在资产减值准备的确认与计量难度大、可回收金额计量的不确定性、资产减值准备计提标准的复杂性和随意性、减值准备计提后缺乏可确认性等方面，那如何防范上市公司利润操纵行为，提高会计信息质量，成为了我们值得思考的一个问题。
对此进行分析，提出了培育完善的价格信息市场，减轻确认计量难度和规范可回收金额，提高信息披露的质量，加强监管部门对上市公司信息披露的要求，注册会计师的独立审计监督，二者双管齐下，提升可确认性。
然而上市公司之所以进行利润操纵，股市退市制度存在严重的不合理性，连续两年亏损被“ST”处理，连续三年亏损就得暂停上市，连续三年半亏损就要终止上市。
管理层必须利用一切可以利用的手段保护上市的资格，减值准备就是一个很好的工具。
要从根本上防止管理者的越轨，有必要对此类条款加以修改，使之日臻完善。
我们可以仿效国外的做法，不要简单地以亏损为标准，应切断上市公司资产减值准备与考核评价指标之间的联系，使其更加完善。
关键字：上市公司；计提；问题；操纵；对策目录摘要 (1)一、绪论 (1)二、计提资产减值准备的必要性 (1)三、上市公司计提资产减值准备存在问题 (2)（一）资产减值准备的确认与计量难度大 (2)（二）可回收金额计量的不确定性 (2)（三）资产减值准备计提标准的复杂性和随意性 (2)（四）减值准备计提后缺乏可确认性………………………………………… 3.四、上市公司如何利用这些问题进行利润操纵 (3)（一）利用准则漏洞操纵利润的目的………………………………………… 3.（二）表现方式 (4)1. 利用坏账操纵利润 (4)2．利用存货跌价准备操纵利润……………………………………………5.五、案例 (5)六、完善我国上市公司资产减值计提行为的对策 (6)（一）培育完善的价格信息市场，减轻确认计量难度和规范可回收金额 (6)（二）提高信息披露的质量………………………………………………………6.（三）内外双管齐下，提升可确认性 (6)1．强会计人员的素质教育，加大对违规行为的处罚力度 (7)2.建立和完善对资产减值的检查与监督制度 (7)1）监管部门应加强对上市公司信息披露的要求 (7)2）注册会计师应加强独立审计监督 (7)（四）切断上市公司资产减值准备与考核评价指标之间的联系 (8)七、总论 (8)八、参考文献 (8)一、绪论随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化, 资产减值准备成为会计界关注的焦点之一。
2006年初，我国正式公布了《企业会计准则第8号——资产减值》，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施。
资产减值准备政策为提高会计信息质量起到了推动作用，同时也对上市公司计提资产减值具有重要的现实意义。
首先，可以规范上市公司利用谨慎性原则进行利润操纵的行为。
计提资产减值准备的理论依据之一是稳健性原则，但稳健性原则本身具有较强的倾向性，在应用中需把握其尺度，极端的稳健会导致秘密准备和隐匿资产，从而使企业的财务状况和经营成果得不到准确提示，损害报表使用者的利益。
然而由于计提和转回资产减值准备存在模糊性和灵活性,能够满足不同类型公司的盈余管理动机, 因此资产减值准备成为上市公司调节盈余的重要工具。
那么如何规范上市公司的计提行为成为了亟待解决的问题。
因此对上市公司计提资产减值的研究显得十分的重要，这就是本文写作的目的。
本人在前人研究的基础上，首先介绍了资产减值会计的必要性及目前上市公司计提资产减值存在问题，接着阐述上市公司如何利用这些问题进行利润操纵并结合案例进行分析，最后提出了完善我国上市公司资产减值计提行为的对策以加强准则更好的实施。
二、资产减值会计的必要性企业通过确认资产减值,可提高资产质量,真实地反映企业未来获取经济利益的能力,提高其抵御风险的能力。
同时,企业对外披露的会计信息中通过资产减值,可使利益相关者相信企业资产已得到优化,对企业的赢利能力和抵御风险能力更有信心。
(一) 计提资产减值准备使企业资产真正符合资产定义的要求资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
企业在生产经营过程中,存在着各种风险和不确定因素,在进行会计核算时,应当保持必要的谨慎,充分估计到各种风险和损失,不高估资产或收益,也不少计负债或费用。
(二) 资产减值会计为资产的真实价值提供了量度资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值,而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算方法。
其实质是用价值计量代替成本计量,并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。
(三) 资产计量接近真实价值,有助于信息使用者投资决策资产减值准备会计为现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等与决策相关的信息,强调了会计信息质量的相关性。
(四) 资产减值准备在一定程度上保证企业财务资料的真实可比性资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性,也避免了资产的虚增导致企业利润的虚增。
需要注意的是,运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备,否则就属于滥用谨慎性原则,将视为重大会计差错处理。
资产减值准备确实具有其重要性和优越性,但近年来的实施,由于被一些企业为了种种目的歪曲使用,以及资产减值准备本身存在的缺陷,在具体的使用过程中又影响了会计数据和会计信息质量。
三、上市公司计提资产减值准备存在问题（一）资产减值准备的确认与计量难度大按照会计准则规定，资产减值是指资产(包括单项资产和资产组)的可收回金额低于其账面价值。
计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益，然而对于可收回金额有两种计算方法，一是资产的公允价值减去处置费用后的净额；二是资产预计未来现金流量的现值。
但是在实际工作中，要运用上述两种方法合理确认各项资产的可收回金额有较大难度。
一方面因为我国目前市场经济还不完善，各种资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据，公允价值取得有难度，而未来现金流量现值计算也由于预计现金净流量、资产使用年限和折现率的比较难以确定而使用较少。
另一方面因为我国现阶段各种中介服务机构不健全，企业的固定资产、无形资产人账后，由于技术更新、市价下跌等原因发生价值贬值时，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。
不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。
(二)可回收金额计量的不确定性以资产的公允价值减去处置费用后的净额作为可回收金额具有不确定性。
首先, 在我国目前的市场价格体制下, 公允价值是否公允很难判断。
因为相同的资产由于品质、功能等因素在市场中会有不同的价格, 同行业类似资产的交易价格较难获取。
处置费用也是一个未来预计费用, 其发生是不确定的, 新准则对处置费用亦未做定量要求, 企业当局在确定处置费用时取决于主观判断, 有一定的随意性。
未来现金流量现值确认的不确定性。
未来现金流量的现值取决于预计未来现金流量、预测期和折现率。
决定未来现金流量的现金流人和流出受多种因素影响, 虽然新准则要求计算未来现金流量, 以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为，在实际操作中往往会受企业管理层、财务人员主观意识的影响；在确定折现率时，如何反应企业特定的风险，带有很大的主观性，在操作上具有一定的难度。
（三）资产减值准备计提标准的复杂性和随意性会计准则是按照资产种类进行减值准备计提，相应规定了应当计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业根据实际情况和从业人员的职业判断进行。
这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。
例如，关于“坏账准备”，企业经股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准后，可以自行确定计提范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，假设在应收账款余额百分比法下，企业计提比例选择1 % 或5 % ，其对利润的影响是不同的。
再说一个大型企业可能要涉及十多种资产的减值测试，包括基本的如坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、各种投资减值准备等和其他特殊的如无固定期限无形资产减值测试、商誉减值测试、资产组减值测试、总部资产减值测试等。
目前企业的相关从业人员是否具备这样的能力，是否能及时、合理地得出减值测试结果，是一个值得思考的问题。
(四)减值准备计提后缺乏可确认性企业根据会计准则计算提取各项资产减值准备时涉及的可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果因人而异，差距很大。
计提的减值准备数额是否合理、是否真实反映企业的资产状况，如何对这些减值进行复核给注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门带来了难题。
而且由于减值计提很多依靠从业人员的职业判断结合企业持有资产的意图确定，外部监管机构由于受对企业基本情况、企业资产的性态、使用价值知之甚少的约束，除了对特别重大的问题可能重新确认外，一般问题限于时间和效益原则使复核的程度大打折扣，从而使复核缺少权威性。
四、上市公司如何利用这些问题进行利润操纵（一）利用准则漏洞操纵利润的目的当上市公司最近两个会计年度显示的净利润为负值时，其公司的股票将被特别处理（即被ST）；当上市公司最近三个年度连续亏损时，其公司的股票将被暂停交易（即被PT）。
“微利”、“避亏”类上市公司为了不被特殊处理或暂停交易，其管理者一般倾向于采用增加或至少不减少收益的减值政策，来达到净利润大于零的目的。
“巨亏”公司，为了在第三年扭亏为盈，就会在亏损的第一年计提巨额资产减值准备，为第三年扭亏留下巨大的利润操纵空间。
已经亏损一年或两年的上市公司为了“保牌”或“摘帽”，就会在准则允许的范围内利用资产减值政策，要么提较低比例的资产减值准备，要么转回以前年度的资产减值准备，甚至可能通过注销资产减值准备来提高当期收益。
