销售商品收入

第一节销售商品收入一、销售商品收入的确认★销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。

与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或损毁等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品增值或通过使用商品等形成的经济利益。

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件。

判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。

如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制在通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相互联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时确认收入。

商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不能确认收入，例如售后租回。

（三）相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性超过50%。

如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。

如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许该款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。

（四）收入的金额能够可靠地计量（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，购买成本能够可靠计量。

有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款认为负债。

二、一般销售商品业务收入的处理★1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

★2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

交款提货销售商品是指购买方已根据企业开出的发票账单支付货款并取得提货单的销售方式。

在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。

【★4-1】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。

甲公司会计分录如下：【例4-2】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。

甲公司会计分录如下：【★例4-3】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为400 000元，增值税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。

甲公司会计分录如下：三、★已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。

为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。

“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

★发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。

借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。

【★例4-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。

A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。

假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

本例中，由于B公司现金流转存在暂时困难，A公司很可能不能收回销售货款。

根据销售商品收入的确认条件，A公司在发出商品时不能确认收入。

为此，A公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。

A公司会计分录如下：发出商品时：借：发出商品 60 000（成本价）贷：库存商品60 000（成本价）同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认交的增值税销项税额：借：应收账款 17 000贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：借：应收账款100 000贷：主营业务收入100 000同时结转成本：借：主营业务成本60 000贷：发出商品60 000假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录：借：银行存款117 000贷：应收账款 117 000四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（一）★商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。

企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

（二）★现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10,1/20,N/30”表示。

企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。

在计算现金折扣时，还应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。

【★例4-5】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。

假定计算现金折扣时考虑增值税。

本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。

根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。

因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为180 000（20×10 000-20×10 000×10%）元，增值税销项税额为30 600（180 000×17%）元。

购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现金折扣为4 212[（180 000+30 600）×2%]元。

甲公司会计处理如下：（1）3月1日销售实现时：借：应收账款210 600贷：主营业务收入 180 000应交税费——应交增值税（销项税额）30 600借：主营业务成本120 000（12×10 000）贷：库存商品 120 000（2）3月9日收到货款时：借：银行存款206 388财务费用 4 212（210600×2%）贷：应收账款 210 600本例中，若购货方于3月19日付款，则享有的现金折扣为2 106 [（180 000+30 600）×1%）] 元。

甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款208 494财务费用 2 106贷：应收账款210 600若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。

甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款210 600贷：应收账款210 600（三）★销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

【★例4-6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。

该批商品的成本为70 000元。

货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予5%的折让。

乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。

假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。

甲公司会计处理如下：【答案】（1）销售实现时：借：应收账款117 000贷：主营业务收入100 000应交税费——应交增值税（销项税额）17 000借：主营业务成本70 000贷：库存商品70 000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入 5 000（100 000×5%）应交税费——应交增值税（销项税额）850贷：应收账款 5 850（3）实际收到款项时：借：银行存款111 150贷：应收账款 111 150本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。

则甲公司会计处理如下：【答案】（1）发出商品时：借：发出商品 70 000贷：库存商品 70 000（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：借：应收账款 111 150贷：主营业务收入95 000（100 000-100 000×5%）应交税费——应交增值税（销项税额） 16 150借：主营业务成本70 000贷：发出商品 70 000（3）实际收到款项时：借：银行存款 111 150贷：应收账款111 150五、★销售退回的处理（一）★对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款（二）★对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。