虚假财务会计报告的成因分析摘要近年来，财务报告造假的程度愈演愈烈，造假的空间和参与范围更加广泛。
对虚假财务会计报告的识别与防范的研究就显得十分重要，。
本文在前人研究的基础上，首先介绍了虚假财务报告的概念和表现形式，表现形式主要有隐瞒销售收入，乱列成本费用；虚假确认收入，追求利润最大化；高估资产，虚拟资产大量渗透；会计科目混乱，业务处理不规范。
其次，分析了虚假财务会计报告的危害。
第三、从虚假财务报告的类型分析、内容分析、舞弊手法分析的角度论述了虚假财务会计报告的现状。
第四、从利益驱动、信息部队称、产权制度缺陷、社会环境问题、制度安排不完善、会计外部监督弱化对虚假财务会计报告的根源进行分析最后，提出了相对应的防范措施：第一、完善财务报告法律体系，规范会计信息披露行为；第二、建立全面的信息交流制度；第三、建立健全公司内部会计控制监督制度；第四、完善注册会计师制度；第五、提高国民素质，从根本上防范虚假财务会计报告；第六、健全外部监督机制，加强政府监管力度。
关键词：财务会计报告，财务报告造假；会计信息披露目录摘要 (Ⅰ)一、绪论 (1)二、虚假财务会计报告的基本理论 (1)（一）虚假财务会计报告的概念 (1)（二）虚假财务会计报告的危害 (1)三、虚假财务会计报告的现状 (1)（一）虚假财务会计报告的表现形式 (1)（二）虚假财务会计报告的现状分析 (2)四、虚假财务会计报告的根源分析 (4)（一）利益驱动 (5)（二）信息不对称 (5)（三）产权制度缺陷 (6)（四）社会环境问题 (6)（五）制度安排不完善 (6)（六）会计外部监督弱化 (7)五、虚假财务会计报告的防范措施 (7)（一）完善财务报告法律体系，规范会计信息披露行为 (7)（二）建立全面的信息交流制度 (8)（三）建立健全公司内部会计控制监督制度 (8)（四）完善注册会计师制度 (9)（五）提高国民素质，从根本上防范虚假财务会计报告 (10)（六）健全外部监督机制，加强政府监管力度 (11)六、结束语 (11)参考文献 (12)一、绪论目前会计资料的失真、会计造假现象的严重，已使我国企业会计工作笼罩在假账的阴影之下。
因此，对会计信息中存在的造假行为及其形成根源进行深入研究是一项非常艰巨而又重要的工作。
由于会计信息在市场经济条件下的作用日益重要，新《会计法》是否切中会计信息失真的要害并进行切实有效的治理，受到人们的普遍关注。
本文将从企业财务报告造假中常带来的危害及表现形式入手，有针对地对现状进行分析，以期对广大投资者有所帮助，并结合当前的一些政策改革，对从根本上治理虚假财务报告提出几点对策。
二、虚假财务会计报告的基本理论（一）虚假财务会计报告的概念虚假财务会计报告是指未能遵循财务报告标准，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务报告。
（二）虚假财务会计报告的危害掩盖企业真实的经营状况的虚假财务报告，虽然能给企业带来一时的蝇头小利，但却后患无穷，将误导信息使用者的决策，失信于广大投资者，影响资本市场的健康发展，误导国家对目前经济的判断，造假的企业最后也会引火烧身。
虚假财务会计报告会造成国家经济波动，危害国家经济健康发展；造成投资者利益损失，沉重打击资本市场；造成企业经营环境恶化，影响企业自身发展；使政府监管部门的相关工作难以到位。
三、虚假财务会计报告的现状（一）虚假财务会计报告的表现形式企业在管理中，通过各种方式对财务报告进行编制，具体表现形式如下：1.隐瞒销售收入，乱列成本费用这种情况主要有以下三种表现形式：原始凭证失真；利用资产挂账调节利润；通过会计政策与会计估计变更调节利润。
有的盈利企业为掩盖真相以肥私囊，乱列乱支，私设小金库，非法获取巨额收益，经营情况较差的单位隐瞒收入以达到多留多分的目的；还有的企业明明盈利，却在账上人为制造亏损，将应在本年计入的收入挂账，转到下年结收，以使税金更小化；还有的企业可能采取虚假发票，在费用中增加资本化支出，多提折旧和坏账等，甚至开设两本账，采取设账外账、收入不入账、多列费用支出等手段，偷漏营业税、城建税、教育费附加和企业所得税等。
2.虚假确认收入，追求利润最大化一种是过早确认收入，或确认有问题的收入。
收入的确认要满足收入确认的四个条件，虚增收入的情形很多，常用的手段包括：将未来仍有提供服务的义务确认收入，在产品出货时或客户接受货品前确认收入，在客户付款义务的期限到期前就先确认收入，将委托代销的商品发出时确认收入，售出租回或是售后回购等业务；另一种是编造的虚假交易而确认的收入。
3.高估资产，虚拟资产大量渗透账面资产与资产本身的实际价值背离，资产负债表中的虚拟资产大量渗透。
实际上往往只有在企业最终清算时虚实差别才充分显现出来，这也是为什么很多企业一遇到清算、重组、改制时就会出现“大窟窿”的原因。
4.会计科目混乱，业务处理不规范有些企业在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证、账账、账表、账实严重不符。
在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的失误使得会计工作违背了真实性、准确性等原则。
（二）虚假财务会计报告的现状分析1.虚假财务会计报告的类型分析在36个案例中，年度报告虚假披露的有28家，中期报告虚假的有7家，上市公告书和招股说明书虚假的有12家，对有关重大事项未能及时予以公告的有8家。
说明虚假财务报告主要是年度报告。
因为欺诈上市会影响到模拟报告的真实性，虚增资产和利润、提前确认收入等影响到年度财务报告，而虚增资产和利润是上市公司作假的主要方面。
2.虚假财务会计报告的内容分析虚假财务报告的内容是指在虚假财务报告中的虚假信息。
在这36个案例中，资产虚假有7家，利润虚假有17家，设立时间虚假有3家，股本金和股份数虚假有9家，募集资金用途虚假有7家，支出和负债虚假的有4家，其他情况虚假有15家，包括了虚假陈述股票托管、大股东的持股份额、诉讼案件情况和有意混淆会计报表项目之间的金额等。
从以上数字不难看出，财务报告中虚假信息的分布面很广，几乎涉及到了所有的报告内容。
但虚假程度最严重的是利润，然后是资产、资本金和股份数的虚假陈述，改变募集资金用途和挪用募集资金亦占很大比重。
这说明：（1）编制虚假财务报告的主要目的是调节利润，粉饰公司经营业绩，以误导投资者的资金去向；（2）上市公司筹资只是一种“圈钱”，并没有好的投资项目，他们在内部资金的压力下匆忙上市融资，当资金到手后却不知如何花，最终资金的用途被改变，更有甚者就直接被大股东侵占和挪用。
3.虚假财务会计报告的舞弊手法分析(1) 虚拟资产、隐藏债务造假手段主要表现为多计资产，少计费用。
主要手法是企业将己经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏足够的盈利能力，而暂时列为待处理资产损失等科目。
不及时确认、少摊销己经发生的费用和损失，是上市公司操纵利润的主要方法。
虚拟资产的主要手段有:改变资产和负债的确认条件，将不是企业拥有或控制的，不能给企业带来经济利益流入的资产入账，对已经发生的应当履行的现实义务不确认负债，提前或推迟资产或费用的入账时间；修改资产计量标准，以计划成本代替实际成本，滥用公允价值计量属性，不遵循公允性原则；不按规定计提资产减值准备，不按公允价值反映资产账面价值，随意改变存货计价方法、固定资产、金融资产的折旧计提方法和无形资产的摊销方法；资产的损失不予确认而长期挂账；对应付账款、预付账款不按实际发生的时间和金额入账，对已经发生而尚未支付的工资、福利费、利息、税金等未计入负债项目；凭空转销负债等。
(2) 虚构交易事项虚构交易是最简单也最常见的一种造假手段，主要手段是在签订销售合同时，将不符合资产确认条件的资产确认为收入；或是将库存商品中尚未出售的资产确认为主营业务收入，增加应收账款项目，使主营业务收入虚增，形成白条利润，通过增加应收账款项目虚增资产。
虚构交易事实通常涉及到虚构销售对象、虚构销售业务，还需填制虚假发票，伪造经济合同、银行帐单、税务发票、海关报关单等一系列原始凭证。
(3) 运用不恰当的会计政策会计政策是公司编制财务报告时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务，使用不同的会计政策可以产生不同的经营成果和财务状况。
会计制度同任何制度一样都具有局限性，会计准则的运用需要会计人员的估计和职业判断以及会计核算方法的可选择性给上市公司管理层操纵利润提供了机会。
由于采用不同的会计政策，企业的财务报告会有很大差异，从而为管理层操纵公司的财务状况和经营业绩提供了机会。
公司往往借助于多种多样的会计政策选择来实现对自己有利的经济后果，其主要方式有: 1)使用不当的收入确认方法。
2)改变折旧政策。
3).通过改变存货的计价方法，改变减值准备的计提比例甚至不计提减值准备，人为调节各期利润和资产账面净值。
4)通过改变坏账准备的计提比率或计提范围来降低当期费用，增加当期利润和应收账款的可变现净值。
5)运用不恰当的股权投资方法，人为调节收益。
6)使用不当的费用确认方法。
(4)利用关联交易由于体制和历史原因，我国上市公司与其母公司、集团公司内部及其他兄弟公司、联营公司之间存在千丝万缕的关联关系。
在不涉及资本市场条件下，企业集团内部关联交易的目的在于节约交易费用，关联交易的转移定价只是作为一种重要的激励机制和内部资源配置方式，有助于提高企业运行效率，降低契约成本。
然而，关联交易涉及资本市场时，由于委托代理关系的存在，以及大股东和中小股东利益的不一致，关联交易往往成为上市公司掩饰企业真实的财务状况和经营成果的重要手段。
我国证券市场上上市公司利用不公平的关联交易操纵利润的主要手法有: 1)关联购销。
关联方之间商品销售和提供劳务，上市公司大股东向子公司出售产品，价格高出正常公允市价。
而大股东往往最终未将产品销售出去，形成企业集团的内部利润。
2)转让、置换和出售资产。
母公司利用对子公司的控制，使用不公允的价值与子公司进行资产的置换或出售。
例如2000年12月12日，山东鲁能泰山电缆股份有限公司董事会决定受托经营山东鲁能发展集团有限公司下属山东莱芜发电厂机组及附属设施。
资产总额25033 万元。
受托期限为三个月，资产托管经营费为固定收取：9 月份收取 900 万元；10 月份收取 1000 万元；11 月份收取 1000 万元。
此次资产受托经营属关联交易。
以总资产 25033万元计算，三个月收取2900万元的托管费用实在是高的惊人。
此举的实际目的是为了使鲁能泰山的净资产收益率达到10%，以满足国家要求的配股限制。
3)关联方之间相互承担债务和费用。
在我国，由于股份公司改制上市时一般是将原企业的专业生产经营系统改组为股份公司，原企业成为控股公司，非生产性资产剥离出来,改组为控股公司的全资子公司，或其它形式的子公司。
