第四篇事业单位会计-PPT

第一节 年终清理结算和结账
✓ 二、年终结账的程序 – 1.年终转账。 – 2.结清旧账。 – 3.记入新账。
第二节 会计报表的编审
✓ 一、会计报表的内容与编制要求 ✓ 二、资产负债表的编制 ✓ 三、收入支出总表的编制 ✓ 四、事业支出明细表的编制 ✓ 五、经营支出明细表的编制
第二节 会计报表的编审
第二节 事业单位会计核算的一般原则与会计科目设置
– 6.明晰性原则。 – 7.一般采用收付实现制原则。 – 8.配比原则。 – 9.专款专用原则。 – 10.实际成本原则。 – 11.重要性原则。
第二节 事业单位会计核算的一般原则与会计科目设置
✓ 二、事业单位会计科目设置及核算内容 – 事业单位会计共设有45个通用科目。其中，资产 类13个，负债类8个，净资产类6个，收入类8个， 支出类10个。各科目核算的主要内容如下：
第十七章 事业单位负债的管理与核算
第一节 借入款项和应付预收款项的核算
✓ 一、借入款项的核算 ✓ 二、应付预收款项的核算
– 1.应付票据的核算。 – 2.应付账款的核算。 – 3.预收账款的核算。 – 4.其他应付款的核算。
第二节 应缴款项的核算
✓ 一、应缴预算款的核算 ✓ 二、应缴财政专户款的核算
– 1.实行预算外资金全部上缴的事业单位应缴财政专 户款的核算
– 2.实行预算外资金结余上级财政专户办法的事业单 位应缴财政专户款的核算
– 3.实行预算外资金比例上缴办法的事业单位应缴财 政专户款的核算
✓ 三、应交税金的核算
第十八章 事业单位收入的管理与核算
第一节 事业单位收入的内容与管理要求
✓ 一、事业单位收入的内容 – 1.事业单位收入的主要内容 – 2.正确区分事业单位的各项收入

讲解内容
❖ 第一篇 事业单位财务会计制度体系构成 ❖ 第二篇 事业单位会计制度改革概况 ❖ 第三篇 新事业单位会计制度内容讲解 ❖ 第四篇 新旧事业单位会计制度衔接
❖
1
第一篇 事业单位财务会计制度体系构 成
❖ 两点： （一) 事业单位财务制度体系构成
❖
（二）事业单位会计制度体系构成
❖ （一）事业单位财务制度体系构成
❖ 重点关注：
一、核算范围扩大
二、明细核算或辅助登记
三、主要账务处理：
（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。
❖ 3.接受捐赠、无偿调入的存货，
❖ 其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确 定；
❖ 没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场 价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、 同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存 货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财
❖
借：零余额账户用款额度
❖
贷：财政补助结转
❖
财政补助结余 （即不冲减本年支出）
❖
存货等
❖ ◆属于本年度支付的款项，按照退回金额，
❖
借：零余额账户用款额度
❖
贷：事业支出
❖
存货等
19
【1101 短期投资】（新）（原：117对外投资）
❖ 一、核算内容：依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，
主要是国债投资。
❖ 2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处理资产时，按照存货的 账面余额，
❖
借：待处理资产损溢
❖
贷：存货
❖ ◆属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进 的非自用材料，转入待处理资产时，按照存货的账面余额与相 关增值税进项税额转出金额的合计金额，

第二节 公立事业单位会计核算的一般原那么和账户设置
一、事业单位会计核算的一般原那么 1．真实性。 2．一致性。 3．明晰性。
二、事业单位会计账户
1．事业单位会计科目。 财政部?事业单位会计制度?中规定的事业
单位通用会计科目共设有42个，其中，资 产类12个，负债类8个，净资产类6个，收 入类7个，支出类10个。各科目核算的主要 内容如表15-1所示。
一 货币资金管理与核算
(一)现金的管理与核算
1.现金的管理原那么
我国现金的管理制度的根本规定如下：遵守现 金使用范围；遵守库存现金限额；不得坐支现金； 会计出纳要分开；现金收支业务必须根据合法原始 凭证办理；如实反映现金库存。
2.现金的核算
为反映事业单位库存现金的收支的结存情况， 设置“现金〞科目。
应交税金——应交增值税——进项税额 1
700
(5)发生盘盈、盘亏材料的会计核算
例.某单位盘盈事业用A材料10件，估计价值为每 件100元；盘亏经营用B材料20件，每件估价80元。
盘盈A材料，记：
借：材料——A材料
1 000
贷：事业支出
1 000
盘亏B材料，记：
借：经营支出
1 600
贷：材料——B材料
付款项。
借：预付账款
2000
贷：银行存款
2000
例2.上例中的订货已到，发票所列货款10 000元，
运杂费用300元，由对方垫付，共计10 300元，单位
用银行存款补付货款及运杂费用。
借：材料
10300
贷：预付账款
2000
银行存款
8 300
(四)其他应收款的管理与核算
为了核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款 以外的其他应收、暂付款项、应设置“其他应收款〞科目。

同从事任何技术工作一样，从事会计 工作的人员要在专业素质方面具备一定的 条件。主要有三方面要求。
（１）持有会计从业资格证书。 （２）具备必要的专业知识和专业技能。 （３）按照规定参加继续教育培训。
四、会计机构负责人（会计主管人员）
会计机构负责人、会计主管人员应当具备下 列基本条件： （一） 坚持原则，廉洁奉公； （二） 具有中级以上会计专业技术资格或者从 事财务会计工作时间不少于3年； （三） 熟悉国家财经法律、法规、规章和方 针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识； （四） 有较强的组织能力； （五）身体状况能够适应本职工作的要求。
一、会计机构
会计机构设置的要求 设置会计机构应以会计业务需要为基本前提。 ①单位规模的大小。 ②经济业务和财务收支的繁简。 ③业务管理的要求。 不设置会计机构的应当配备会计人员。
二、会计岗位

《会计从业资格管理办法》（财政部令第26号）第
二条规定在单位从事下列会计工作的人员必须取得会计从
和遗留问题要写出书面说明材料。
八、会计工作交接
（二）办理会计工作交接的基本程序 1、交接前的准备工作。会计人员在办理会计工作交接前，
必须做好以下准备工作： ④编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账
簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票薄、发 票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化 的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会 计软件及密码、会计软件数据盘、磁带等内容。 ⑤会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财 务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接 替人员介绍清楚。
八、会计工作交接
（二）办理会计工作交接的基本程序 1、交接前的准备工作。会计人员在办理会计工作

借：事业支出—基本支出—财政补助支 出—其他资本性支出—办公设备购置 9000 贷：零余额账户用款额度 9000
借：固定资产—通用设备 9000 贷：非流动资产基金—固定资产 9000
（七）固定资产的核算
例2.某单位接受捐赠的全新通用设 备一台，根据其发票等单据确定价值为 78000元。
借：固定资产—通用设备 78000 贷：非流动资产基金—固定资产
-商品和服务支出—差旅费 4800 贷：其他应收款-张某 5000
（六）存货的核算
1.事业单位库存的物资材料、燃料、包装物、 低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具、 装具、动植物等，需设“存货”科目核算。 2.事业单位随买随用的零星办公用品，可在 购入时直接列为支出，不适用“存货”科目。
（六）存货的核算
（一）现金的核算
核算现金的收入、付出和结存情况。 1.现金的使用管理
（1）按规定允许向个人支付的项目，包括工资津 贴、劳务报酬、科学文化体育奖金、劳保福利 支出、农产品收购价款、差旅费；
（2）零星支出（主要指1000元以下的支出）； （3）中国人民银行规定的其他支出。 注：1.除上述情况外，企业与其他单位的经济往来，
其余事业单位： 4001 财政补助收入
设置会计科目和账户 —事业单位
费用类： 5001 事业支出 5101 上缴上级支出 5201 对附属单位补助支出 5301 经营支出 5401 其他支出
会计核算举例
资产的核算 负债的核算 收入的核算 支出的核算 净资产的核算 年终结转
借：银行存款 500
贷：库存现金
500
2.现金收支的核算
例3：甲事业单位职工王某出差借差旅 费2000元现金。（附借款单）

同时向中国人民银行或预算外非税收入财政专户行发出清
算信息。

财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向
代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部
门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将 资金支付到收款人账户。

财政授权支付的流程为：由预算单位按照年初部门预算控
制数或批准的部门预算（包括调整预算）按季编制分月用款
款收入”科目。

下年初，单位根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到
账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户 用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。单位收 到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记 “零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支 付）。
第三节应收及预付款项
长期投资类资产，包括债券投资和其他投资等。
其他长期资产，如受托代理资产、保障性住房、公共基础 设施、政府储备物资等。
第二节货币资产

货币资产是指行政事业单位可以在一年内变现或者耗用的 货币性流动资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户
用款额度等。
一、现金的管理和核算
（一）现金的管理 1．设置专人经管
本科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”、“
其他应收款”科目。

事业单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“
银行存款”科目。收到所购物品或劳务结算时，根据发票 账单等所列的金额，借记“库存物品”及有关费用科目， 贷记“预付账款”科目。补付款项时，借记“预付账款” 科目，贷记“银行存款”科目；收到退回多付款项时，借 记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
一、行政事业单位资产的概念 二、行政事业单位资产的内容 三、行政事业单位资产的确认和管理

3
会计基础
行政单位：收付实现制
事业单位：非经营性业务——收付实现制
经营性业务——权责发生制
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一 行政事业单位会计基本理论
4
基本假设
Ø会计主体假设 Ø持续经营假设
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核算原则
Ø真实性原则 Ø相关性原则 Ø可比性原则 Ø一致性原则 Ø及时性原则
Ø会计分期假设 Ø货币计量假设
Ø清晰性原则 Ø实际成本原则 Ø重要性原则 Ø配比原则 Ø专款专用原则
增加数 XXX
本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX
期末余额 XXX
期末余额 XXX
资产负债形式与账户结构的关系
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二 会计核算的基本方法和程序
资产负债表
资产 资产类账户
负债及净资产 负债及净资产类账户
期初余额 XXX 减少数 XXX 减少数 XXX 期初余额 XXX
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一 行政事业单位会计基本理论
6
会计对象
行政单位会计的对象，就是在执行单位预算过程中各级 行政单位财政资金领拨、使用及其结果。
事业单位会计的对象，就是各类事业单位业务资金的取 得、使用及其结果。
行政事业单位会计对象的内容 不包括实行内部成本费用核算的
资金来源（领拨）
资事金业运用单（位使。用）
资金结存（结果）
增加数 XXX
增加数 XXX
本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX
期末余额 XXX
期末余额 XXX
期末余额（借方）=资期产初余负额债（借形方式）与+本账期借户方结发生构额的-本关期系贷方发生额
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二 会计核算的基本方法和程序

1000
例： • 某事业单位年初美元存款20 000美元，汇率为＄1=¥6.26， 账面人民币余额未125 200元。年末，美元存款10 000美 元，账面人民币余额为62 600元。12月31日的美元汇率为 ＄1=¥6.27.按上述程序调整计算如下：
• 调整前的余额
• 62 600
• 调整后的余额
（四）事业单位会计与级次
根据机构建制和经费领拨关系，事业单位会计可分为如下三级：
◆主管会计单位
向国家同级财政部门领拨经费，并发生预算管理关系，下面设有所属 会计单位，且向所属会计单位转拨经费的为主管会计单位，又叫一级会计 单位；
◆二级会计单位
向主管或上级会计单位领拨经费，并发生预算管理关系，下面设有所 属会计单位，且向所属会计单位转拨经费的为二级会计单位；
• 62 700
• 调整前后的差额
• 100
• 据此会计分录如下：
• 借：银行存款
100
•Hale Waihona Puke 贷：事业支出100• P202 • 业务核算题 • （一）
• （1）借：库存现金 200
•
贷：银行存款 200
• （2）借：其他应收款 700
•
贷：库存现金 700
• （3）借：事业支出 3000
•
贷：银行存款 3000
而有较大的区别。大致可分为三种类型： (1)基本上由财政全额供应资金。
（全额拨款/补助） (2)财政供应一部分资金，单位靠经常性业务收入解决 另一部分资金。（差额拨款/补助） (3)不需要财政拨款，靠业务收入解决资金需要，有的 还能上缴一部分资金。（自收自支）
（二）事业单位会计科目
• 会计科目是对会计要素的具体分类。它是设置账 户、进行会计核算的依据。事业单位的会计科目， 一方面要和预算收支科目相衔接，以满足预算管 理的需要；另一方面要能全面、系统地反映事业 单位资金运动的过程和结果，做到科目名称直观 明白，对应关系清晰，账务处理方便。（见科目 表）

对外投资支出
事业单位用于对外投资的支出 。
上缴上级支出
事业单位按照规定上缴上级单 位的支出。
其他支出
除上述支出以外的其他支出， 如违约金、赔偿金等。
01
事业单位会计报表
资产负债表
总结词
反映事业单位在一定日期内的财务状况
详细描述
资产负债表是事业单位会计报表中的重要组成部分，用于反映事业单位在一定日期内的财务状况。该报表通过列 示资产、负债和净资产三大类科目，全面揭示事业单位的资产、负债和净资产构成及增减变动情况。资产负债表 有助于报表使用者了解事业单位的财务状况，评估其偿债能力和运营绩效。
事业单位净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额，包括事业基金、非流动资产基金、 专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。
事业单位净资产的主要内容及核算方法
对各项净资产进行明细核算，准确反映各项净资产的增减变化和结存情况。
事业单位净资产的管理与使用
按照国家有关规定执行，主要用于事业单位自身的发展，不得用于商业性投资。
会计准则的适用 范围
适用于各级各类事业单 位，包括医院、学校、 科研机构、文化团体等 。
会计准则的实施 要求
事业单位应按照会计准 则的要求进行会计核算 和信息披露，加强内部 控制，提高财务管理水 平。
《事业单位会计制度》解读
事业单位会计制度概述
该制度是为了规范事业单位的会计核 算，提高会计信息质量，维护社会主 义市场经济秩序而制定的。
事业单位支出核算
1 2
事业单位支出核算概述
事业单位支出是指事业单位开展业务及其他活动 所发生的各项资金耗费和损失。
事业单位支出的分类
按照支出的性质和用途分为基本支出和项目支出 两类。

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四、行政事业单位的核算对象
• 各类行政事业单位预算执行过程中的经费收入、支出和结余，以及在资金运动过程中所形成的资产、负债 和净资产。
对象
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五、行政事业单位会计的任务
任务 1 组织资金供应，合理使用资金 2 加强会计核算，进行预算分析 3 保护公共财产，合理分配结余 4 实行会计监督，维护财经纪律
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第一章：行政事业单位 会计概述
第二节：行政事业单位会计的基本理论
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一、行政事业单位会计标准体系
事业 单位
我国现行会计标准体系
企业
政府及非营利组织 事业单位会计标准体系
企业会计标准体系
政府会计标准体系 社会保险基金会计标准
民间非营利组织会计标准
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河北科技学院经济管理系
事业 单位
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三、行政事业单位会计的 基本特征
行政单
位会计 1 具有明显的非市场性 2 收支核算必须服从预算管理的要求 3 不进行成本核算 核算基础一般采用收付实现制，特殊的 4 采用权责发生制
5 资金运动是单向的
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三、行政事业单位会计的 基本特征
事业单
位会计 1 会计核算的资金类型不同 2 会计核算的业务内容有差异 3 有经营收入的，可以进行成本核算 一般采用收付实现制，但有经营性收支 4 业务的事业单位也可采用权责发生制
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二、会计要素
资产 确认
• 符合资产定义，在同时满足以下条 件时，确认为资产：
1 与该资源有关的经济利益或服务潜力 能够注入单位
2 该资源的成本或者价值能够可靠地计量