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如何掌握“股权转让”所有涉税问题
股权转让是股东行使股权经常而普遍的方式。
股权转让，是公司股东依法将自己的股东权益有偿转让给他人，使他人取得股权的民事法律行为。
快法务分享股权转让过程中会涉及到的税务问题。
1.法律依据
《税收征收管理法》及其实施细则
《》及其实施条例
《股权转让所得管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号)
《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第20号)
《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税〔2015〕41号)
2.征收时间
被投资企业应当在董事会或股东会结束后5个工作日内，向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。
被投资企业发生个人股东变动或者个人股东所持股权变动的，应当在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表(a表)》及股东变更情况说明。
主管税务机关应当及时向被投资企业核实其股权变动情况，并确认相关转让所得，及时督促扣缴义务人和纳税人履行法定义务。
2015初级会计职称知识点《初级会计实务》：股权转让税收政策伴随着我国资本市场的发展与企业改制的深化，股权转让日渐普遍。
所谓股权转让是指企业的股东将其拥有的股权或股份，部分或全部转让给他人。
我国《公司法》规定股东有权通过法定方式转让其全部股权或者部分股权。
股权转让是公司法的概念，但却与税收有着紧密的联系。
为加强对股权转让税收管理，国家税务总局出台了相关的税收政策，对加强管理起到一定的作用。
目前，与股权转让的税收政策包括流转税、所得税和行为税三类，分税种就征收或暂免征作了明确界定。
一、营业税《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）规定，自 2003年1月1日起，对以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
对股权转让不征收营业税。
二、企业所得税（一）一般政策规定根据新《企业所得税法》和《实施条例》规定：“转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
”因此企业转让股权取得的收入应作为企业的收入总额计算应纳税所得额。
同时《企业所得税法》第十六条规定：“企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。
”其中净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
“（《企业所得税法实施条例》第七十四条）举例：某公司将长期持有的W公司长期股权投资出售，共得价款15.8万元，存入银行；该项长期股权投资账面余额为15.2万元，未计提减值准备。
会计分录为：借：银行存款158000贷：长期股权投资152000投资收益6000据此，该公司计算股权转让所得为158000-152000=6000元。
（二）重组业务中股权转让的涉税处理政策依据：《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）1、股权收购、股权支付的概念。
国家税务总局就非居民企业间接转让中国财产的税务问题予以进一步明确第2015003期2015年2月6日中国税务及投资资讯背景介绍国家税务总局于2009年发布国税函[2009]698号文（以下简称“698号文”），对非居民企业直接/间接转让股权的税务处理做出了规定。
698号文的出台赋予中国税务机关权利去否定缺乏合理商业目的的境外中间控股公司的存在，将该间接转让重新定性为直接转让中国企业股权，从而产生了中国税纳税义务。
698号文仅规定了一般性的指导原则，而有关细节则有待进一步阐明。
尽管2011年出台的国家税务总局公告[2011]24号（以下简称“24号公告”）对部分问题进行了明确，但是仍然存在许多不确定之处，如对合理商业目的定义、集团内部重组的豁免以及税收征管程序等。
国家税务总局公告[2015]7号（以下简称“7号公告”）于今日刚刚颁布，对698号文予以补充——该公告可被视为698号文的升级版，不仅扩大了适用范围，作废了698号文及24号公告中的部分条款并代之以新的规定，同时，正如预期的那样，7号公告还提供了安全港条款，并规定符合条件的内部重组将不适用“穿透”的税务处理方法。
7号公告自文件签发之日（2015年2月3日）起施行，同时也适用于该公告发布前发生但未作税务处理的事项。
本期《中国税务及投资资讯》详细介绍7号公告带来的重要信息，提出需要进一步关注的尚未明确的相关事项，并从企业角度讨论如何应对新发布的各项要求，具体内容将包含如下技术点：►适用范围►商业目的测试►安全港条款►报告及资料报送要求►中国税影响►买方的代扣代缴义务►税务管理►违规处罚►与一般反避税条款的关系扩大适用范围–中国应税财产698号文仅涵盖股权转让，与此不同的是，7号公告重新对适用范围进行了定义，如果非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国应税财产，规避中国企业所得税纳税义务的，应当对该间接转让交易重新定性，确认为直接转让中国应税财产。
国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告国家税务总局公告2015年第7号为进一步规范和加强非居民企业间接转让中国居民企业股权等财产的企业所得税管理，依据《中华人民共和国企业所得税法》（以下称企业所得税法）及其实施条例（以下称企业所得税法实施条例）, 以及《中华人民共和国税收征收管理法》（以下称税收征管法）及其实施细则的有关规定，现就有关问题公告如下：一、非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按照企业所得税法第四十七条的规定，重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业股权等财产。
本公告所称中国居民企业股权等财产，是指非居民企业直接持有，且转让取得的所得按照中国税法规定，应在中国缴纳企业所得税的中国境内机构、场所财产，中国境内不动产，在中国居民企业的权益性投资资产等（以下称中国应税财产）。
间接转让中国应税财产，是指非居民企业通过转让直接或间接持有中国应税财产的境外企业（不含境外注册中国居民企业，以下称境外企业）股权及其他类似权益（以下称股权），产生与直接转让中国应税财产相同或相近实质结果的交易，包括非居民企业重组引起境外企业股东发生变化的情形。
间接转让中国应税财产的非居民企业称股权转让方。
二、适用本公告第一条规定的股权转让方取得的转让境外企业股权所得归属于中国应税财产的数额（以下称间接转让中国应税财产所得），应按以下顺序进行税务处理：（一）对归属于境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业在中国境内所设机构、场所财产的数额（以下称间接转让机构、场所财产所得），应作为与所设机构、场所有实际联系的所得，按照企业所得税法第三条第二款规定征税；（二）除适用本条第（一）项规定情形外，对归属于中国境内不动产的数额（以下称间接转让不动产所得），应作为来源于中国境内的不动产转让所得，按照企业所得税法第三条第三款规定征税；（三）除适用本条第（一）项或第（二）项规定情形外，对归属于在中国居民企业的权益性投资资产的数额（以下称间接转让股权所得），应作为来源于中国境内的权益性投资资产转让所得，按照企业所得税法第三条第三款规定征税。
股权转让个人所得税详解股权转让是指股东将自己所持有的公司股权转让给他人的行为。
对于股东而言，通过股权转让可以实现投资退出或者实现股权价值变现的目的。
然而，在进行股权转让的过程中，股东需要注意个人所得税的问题，因为股权转让所得通常会受到个人所得税的征税。
个人所得税是根据个人获得的各种收入来进行征税的，包括工资薪金、稿酬、特许权使用费等。
而股权转让所得也属于个人所得的范畴之一。
根据《中华人民共和国个人所得税法》，个人所得税的税率分为七个等级，分别是3%、10%、20%、25%、30%、35%和45%。
在股权转让中，个人所得税的纳税义务由股东承担。
对于股东来说，需要根据股权转让所得的金额计算个人所得税的税额，并按照规定的纳税期限进行纳税。
具体计算个人所得税税额的方法如下：首先，计算股权转让所得的金额。
股权转让所得的金额等于转让收益扣除成本的差额。
转让收益等于转让价款减去转让费用的总和。
成本通常是指股东购买股权所实际支付的价格。
转让费用包括了与股权转让直接相关的费用，例如中介费用、法律费用等。
需要注意的是，转让费用必须是实际发生的费用，并且需要有相应的凭证证明。
其次，根据个人所得税的税率表计算个人所得税税额。
根据个人所得税税率表，根据股权转让所得的金额找到相应的税率和速算扣除数，然后根据公式“应纳税额=（股权转让所得的金额-速算扣除数）×税率-速算扣除数”来计算个人所得税税额。
最后，按照规定的纳税期限，将个人所得税及时申报并缴纳。
个人所得税的纳税期限根据具体情况而定，通常为每年的3月31日之前。
个人可以选择通过纳税网上办税系统进行自助申报，也可以委托税务机关代理申报。
需要提醒的是，在股权转让中，股转股权转让是否属于正常经营活动和是否属于个人财产转移等因素都会影响个人所得税的征税情况。
此外，个人居民与非个人居民的股权转让所得税的征税方式也可能有所不同。
总结起来，股权转让个人所得税是进行股权转让时需要注意的重要问题。
股权转让个税计算案例
在股权转让过程中，个税计算是一个非常重要的环节。
正确的个税计算可以帮助投资者合理规划资产，最大限度地减少税负，提高投资收益。
下面，我们通过一个具体的案例来介绍股权转让个税的计算方法。
假设小明在2015年购买了某公司1000股股权，购买价格为10万元。
现在，小明打算将这1000股股权以20万元的价格转让给其他投资者，我们来计算一下小明在这次股权转让中需要缴纳多少个人所得税。
首先，我们需要计算小明的股权转让所得。
股权转让所得=转让价格-购买价格=20万元-10万元=10万元。
根据个人所得税法，股权转让所得的计税方法有两种，一种是按20%的比例征税，另一种是按适用税率征税。
在这里，我们选择按20%的比例征税来计算。
股权转让所得税=股权转让所得×20%=10万元×20%=2万元。
所以，小明在这次股权转让中需要缴纳的个人所得税为2万元。
以上就是股权转让个税的计算案例。
通过这个案例，我们可以看到，个税计算并不复杂，只需要根据相关规定进行简单的计算即可。
但是在实际操作中，由于个人所得税法律法规的不断变化，投资者在进行股权转让时最好还是咨询专业人士，以便能够更好地规划个人财务。
希望以上内容对您有所帮助，如有任何疑问，欢迎随时与我们联系。
股权转让税务问题一、股权转让的税务概述股权转让是指股东将自己所持有的股权转让给其他股东或第三方的行为。
在股权转让过程中涉及到一定的税务问题，包括个人所得税、企业所得税和印花税等方面的税收。
二、个人所得税在股权转让中，个人所得税是不可忽视的一部分。
根据《中华人民共和国个人所得税法》，个人所得税按照居民个人所得项目分为工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得等七项，其中财产转让所得涵盖了股权转让所得。
个人在股权转让中获取的所得需要根据股权转让年限的长短进行计税。
如果持有时间不超过一年的，按照个人所得税法规定的20%的税率计税；如果超过一年的，税率为10%。
但是需要注意的是，如果股权转让的所得属于个人的固定资产的转让，根据个人所得税法第四条规定，享受长期持有个人所得税优惠政策。
三、企业所得税企业所得税是企业在股权转让过程中需要考虑的另一个税收问题。
根据《中华人民共和国企业所得税法》，企业所得税是指企业的生产经营所得，包括居民企业和非居民企业。
在股权转让中，企业所得税是需要根据股权转让的性质进行分类计税。
如果股权转让的是居民企业的股权，根据企业所得税法第二条规定，需要按照20%的税率计税。
如果股权转让的是非居民企业的股权，需要根据企业所得税法第五条规定，支付10%的税率作为股权转让的所得税。
此外，如果股权转让属于非居民企业的境内企业所得，还需要遵守我国与其所属国家签订的双边税收协定进行计税。
四、印花税印花税是另外一个在股权转让中需要考虑的税务问题。
根据《中华人民共和国印花税法》，印花税是指在法律规定的票据和文件上附加征收的税费。
在股权转让中，根据《营业税暂行条例》以及国家和地方相关规定，需要对股权转让合同进行印花税的征收。
根据不同省市的相关规定，股权转让的印花税费率有所不同，一般为千分之三到千分之五。
需要注意的是，根据《中华人民共和国印花税法》第十九条规定，如果股权转让金额很大，商务部门可以根据具体情况调整印花税率。
股权转让税务解析股权转让在商业领域中被广泛应用，它可以帮助企业在扩大规模、实现战略调整或者进行资产重组时进行股权交易。
然而，股权转让涉及到一系列的税务问题，需要我们对税法进行解析和理解。
本文将对股权转让的税务问题进行详细解析，以帮助读者更好地了解和处理相关税务事项。
一、股权转让的基本概念和税务影响股权转让是指股东将其所持有的股权转让给他人或者其他企业的行为。
在这个过程中，股东将股份转移给买家，并向买家收取相应的转让款项。
股权转让涉及到的税务问题主要包括增值税、企业所得税和个人所得税等方面。
首先是增值税。
根据《中华人民共和国增值税法》，个人和企事业单位之间发生股权转让交易的，如果交易达到法定的征税标准，将会涉及到增值税的缴纳。
增值税的税率根据股权转让的属性和法定标准适用不同税率。
其次是企业所得税。
企业在进行股权转让交易时，根据《中华人民共和国企业所得税法》，应当按照实际取得的股权转让所得额进行税务申报和缴纳。
税务部门将根据企业所得税法规定的税率进行计算并要求企业进行相应的纳税义务。
最后是个人所得税。
对于个人参与股权转让交易的收入，根据《中华人民共和国个人所得税法》，个人需要依法进行相应的个税申报和缴纳。
税务部门将根据个人所得税法规定的税率对个人的收入进行计算，并要求个人履行个税的纳税义务。
二、股权转让税务合规性和优化策略为了确保股权转让交易的合规性和规范性，投资者和企业应当积极了解相关税法法规，并咨询专业税务机构的意见。
在股权转让的过程中，合规性和优化策略是非常重要的。
首先是合规性。
投资者和企业应当确保在股权转让交易中依法进行纳税申报和缴纳。
及时向税务部门报告交易和缴纳所得税款，避免可能出现的法律风险和纳税风险。
合规性是股权转让交易的基础，也是企业信誉的重要组成部分。
其次是优化策略。
在进行股权转让交易时，投资者和企业可以根据相关税法规定选择合适的筹划方案，以降低税负和提高税务效益。
例如，可以通过调整交易结构、采用税务优惠政策和合理安排资金流动，来减少税务成本。
股权转让个人所得税详解展开全文股权转让个人所得税详解2014年国家税务总局发布《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》，自2015年1月1日起施行。
股权转让所得个人所得税管理办法（试行）第一章总则第一条为加强股权转让所得个人所得税征收管理，规范税务机关、纳税人和扣缴义务人征纳行为，维护纳税人合法权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，制定本办法。
《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》（国家税务总局公告2014年第67号）第二条本办法所称股权是指自然人股东（以下简称个人）投资于在中国境内成立的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。
解读：实践中，对于合伙企业、个人独资企业、股份合作制企业等公司法规范对象范围外的企业组织形式，能否参照公司法中股权投资与转让规定进行处理，尚存有疑问。
目前国家税务主管部门对此也未作出明确，不过由于股权（份）在法律语境中一般仅适用于公司制企业，而其他企业如合伙企业中对于投资者的投资份额采取的是“财产份额”而非“股权”的表述，因此现行税法规范性文件中所提及的“股权转让”，在其中未作特别解释与说明的情形下，一般应指的是公司制企业组织形式下的投资主体的所有者权益转让。
例如《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号）中规定，股权转让所得是指非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企业的股票）所取得的所得。
显然，我国“居民企业”的概念范畴并不包括个人独资企业与合伙企业在内。
但对此也有不同看法，例如对于合伙人转让其在合伙企业中的财产份额的，有些税务机关直接引用《财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）中“对股权转让不征收营业税”的规定。
《宁波市地方税务局宁波市工商局关于加强企业股权变更环节税收管理若干问题的通知》（甬地税一[2010]143号）中规定，股权变更包括股权结构变化和数量变化，所指的企业包括个人独资企业、合伙企业、公司、非公司法人在内的所有企业。
股权转让涉税股权转让涉税概述股权转让是指股东将其所持有的股票转让给其他个人或机构的交易行为。
而股权转让涉税则是指在股权转让过程中涉及到的税收问题。
在进行股权转让时，需要注意涉及到的税务事项，以避免在转让过程中出现纳税风险或税收争议。
税务事项股权转让涉及的主要税种股权转让涉及的主要税种包括增值税、企业所得税和个人所得税。
1. 增值税：股权转让属于有偿转让的范畴，按照《中华人民共和国增值税法》的规定，增值税适用于商品销售、进口、加工修理修配劳务、不动产和无形资产的转让，因此，股权转让也适用增值税。
其中，企业之间的股权转让征收增值税的方式为差额征收。
2. 企业所得税：根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业通过出售股权获取的收益需要缴纳企业所得税。
股权转让的企业所得税税率根据税收优惠政策的不同而有所不同。
3. 个人所得税：个人持有股权并转让时，根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，个人所得税适用于个人通过股权转让获取的收益。
个人所得税税率根据个人所得的大小而有所不同。
税收政策与纳税义务1. 增值税政策：根据国家税务总局发布的《关于企业股权转让企业所得税政策的公告》，在企业之间转让股权时，要计算股权转让所得，可以采取分为营业外收入和主营业务收入的方式计算，也可以按照实际从股权转让中取得的收入作为计税依据。
根据税务政策的规定，企业通过股权转让取得的收入，可以享受企业所得税的税收优惠政策。
2. 个人所得税政策：个人通过股权转让取得收益时，需要根据个人所得税的税率表确定纳税义务。
根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，个人通过股权转让取得的收益，可以选择按照综合所得依法计税或者按照逐笔征收的方式计税。
税务申报和缴纳根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，纳税人在股权转让完成后，应当按照税务机关的要求，填写相应的税务申报表，并在规定的时间内缴纳应纳税款。
未按照规定申报和缴纳税款的，将被视为违反法律税务规定，对其进行相应的罚款或追缴等处罚。
2014年12月7日，国家税务总局发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2014年第67号，以下简称“67号公告”），从股权转让收入的确认和核定，股权原值的确定，转让双方及被转让企业的申报义务和协助义务，以及税务机关的征管措施等方面全面升级了对自然人股权转让个人所得税的管理。
这将对未来涉及自然人股东的投资和并购交易产生重大影响，应引起足够的关注和重视。
1.涉及重大资产的股权转让交易须以该资产的公允价值为基础确定股权转让价格近年来，土地使用权、房产、探矿权等资产或资源的价格出现大幅增值。
正常情况下，企业取得的各类资产（包括土地、房产、知识产权、探矿权等）都是以历史成本进行计价和会计处理。
如果被投资企业拥有土地、房产等重大资产，但对应的股权的转让价格仅以被投资企业的净资产作为衡量转让价格是否偏低的标准，则可能导致严重低估被转让股权的公允价值，并使避税成为可能。
为堵塞这一税法漏洞，67号文规定，被转让企业拥有土地、房屋等重大资产的，应以股权对应的净资产的公允价值（而非账面价值）为标准来衡量股权的转让价格是否偏低。
而且，67号公告进一步收紧了必须由中介机构出具评估报告的条件。
根据国家税务总局2010年发布的《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号，“27号公告”），只有当知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，才须经中介机构评估核实。
67号公告，将这一必须经中介机构评估核实的标准降低到20%。
但遗憾的是，67号公告并未明确，该20%的比例是以资产的账面价值为标准还是以公允价值为标准计算确定。
2.自然人转让方获取的对赌补偿收益或被并入股权转让所得征税在投资或并购交易中，后进入的投资者为了维护自身的利益，防止投资时由于对被投资企业的估值过高而遭受损失，往往会通过“对赌条款”来对被投资企业的估值做出修正以保证自身的利益。
“对赌条款”的通常约定，当被投资企业业绩未达到预定指标时，原股东应当对新加入的投资者给予一定的现金或其它补偿，以调整被投资企业估值。
反之，如果被投资企业的业绩达到预定或超过预定目标，则新加入的投资者需要给原股东（或经营团队）一定的货币或其它补偿。
例如，某上市公司通过定向增发方式收购某自然人甲持有的有限公司40%的股权，并约定甲针对该次股权交易向收购方承诺,2012年~2014年，甲经营期间，公司每年的净利润分别不低于5000万元、5500万元和6000万元。
承诺净利润数额与实际实现的净利润的差额部分由甲以自有现金方式补足。
如果自然人甲超额完成业绩承诺，则每年给予超额承诺额10%的奖励。
一直以来，税务总局对由于“对赌条款”约定而发生的后续估值调整款项如何进行税务处理未有明确规定。
一些税务专业人士认为，67号公告第9条的规定可以被视为是税总对“对赌条款”个人所得税纳税规则的部分澄清。
根据67号公告第9条的规定，“纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入”。
按此逻辑，上例中自然人甲2012~2014年取得的超额承诺额的10%的奖励应被视为股权转让价款的一部分，并据此调整股权转让收入的应纳税所得额并补缴个人所得税。
倘若如此，这会带来股权转让收入的频繁调整。
尤其，如果三年内既有自然人甲对上市公司的补偿，又有上市公司对自然人甲的补偿，则来回的调整无疑增加了征纳双方的管理成本。
我们认为，67号公告第9条的规定是否可被视为“对赌条款”个人所得税的征税规则还有待观察，我们也期待税务机关在未来的规定中对对赌条款的所得税处理做出更明确的规定。
3.浮盈税的新版本：是否仅仅是传说？“浮盈税”并不是一个税法上的概念。
“浮盈税”这一提法和概念最初进入人们的视野，源于2012年初媒体广泛报道的有关国家将对合伙制股权投资基金的账面浮盈征税的传闻，即以基金所投资企业IPO为征税时间点，将PE投资入股价与投资项目IPO招股价的差额作为“增值部分”，征收40%左右的所得税。
虽然这一传言最终被税务总局相关人员出面澄清为子虚乌有，但“浮盈税”的这一提法在实践中开始被人所熟知和接受。
在更宽泛的意义上，所谓“浮盈税”，本质上是对股东在账面上实现的权益增值、但还未通过交易变现的经济利益的征税。
虽然国家税务总局《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号）明确，对以“除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照‘利息、股息、红利所得’项目，计征个人所得税”。
但对以股权（不是股票）溢价形成的资本公积转增股本是否征税一致存在争议。
有专业人士担心，67号公告第15条的规定可能会成为税务机关对有限公司的原自然人股东由于后续溢价增资而实现的账面浮盈征税的依据。
67号公告第15条第4项规定，“被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值”。
例如，某自然人甲投资100万元成立100%控股的A企业。
随后，自然人乙溢价增资200万占公司50%的股权，其中100万入注册资本，100万入资本公积。
增资行为发生时，A公司的净资产为人民币100万元。
当公司股东决议将A公司100万的资本公积转增为注册资本时，按照第15条第4项的规定，原自然人股东甲可能被要求交纳20%的个人所得税。
但此时自然人股东甲实际上并没有将由于乙股东溢价增资所获得的利益变现。
此时对自然人股东甲的征税，本质上属于一种“浮盈税”。
不仅如此，按照67号文的规定，股东乙似乎也需要在资本公积转增股本时征税，这显然与税法的原理相悖。
从税法原理上看，公司的资本溢价形成的资本公积来源于投资者的投入，实际投入方乙在任何时候都不应该为此交纳。
因此，我们认为67号公告第15条第4项的资本公积应限定为除“股票或股本溢价形成的资本公积”以外的资本公积。
对自然人股东的账面浮盈或实际投入征税，不仅不利于企业引进后续战略投资和并购交易的开展，也显然与当前国家倡导的鼓励创业和开展创业投资的精神相悖。
我们建议税总能在未来对此条款予以澄清或做出有利于纳税人的合理修订。
4.核定征税情形下受让方股权原值以核定的股权转让收入为基础确定67号公告第15条明确，股权转让原值的确定应以避免重复征收个人所得税为原则。
根据这一原则，67号公告16条明确规定，当税务机关对转让方核定征收个人所得税时，受让方的股权原值以取得股权时发生的合理税费与股权转让人被主管税务机关核定的股权转让收入之和确认。
例如，自然人甲将其持有的A公司100%的股权以100万的价格转让给自然人乙。
转让行为发生时A公司的净资产为人民币200万元。
税务机关认为A公司的转让价格明显偏低，并按A公司的净资产额200万元对自然人甲核定征收20%的个人所得税。
按照67号公告16条的规定，虽然自然人乙实际支付的对价仍为100万人民币，但因为税务机关已对自然人甲按照200万的价格核定征税，则自然人乙取得A公司股权的原值以200万的价格和合理税费确定。
如果自然人乙取得A公司股权的原值按实际支出的100万元确定，则会导致A公该股权在自然人甲和自然人乙层面的重复征税。
但67号公告对于受让方如何获取税务机关对转让方核定征税的相关信息和资料，以及需要向税务机关提供何种资料来证明该种情形下的股权转让原值未予明示。
明税建议，股权转让交易中，受让方应注意保存股权转让合同、款项支付证明，以及转让方的完税证明或扣缴税款证明等作为未来的股权原值证明资料。
5.统一多次取得同一企业股权时股权原值的确定规则67号文之前，各地税务机关对于自然人多次取得同一被投资企业股权的，转让时如何确定股权原值并计算缴税的实践操作不尽相同。
一些地方规定采用“加权平均法”确定股权原值，如广东省地方税务局《关于加强股权转让所得个人所得税征收管理的通知》（粤地税函[2009]940号）的规定。
而浙江省地方税务局2011年《关于所得税、国际税收政策有关问题的解答》中则规定，在总局未明确前，比照总局公告2011年第36号第四条规定处理（即在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种；计价方法一经选用，不得随意改变）。
67号公告明确规定，个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值。
6.细化和明确纳税人和扣缴义务人纳税申报的起止时限67号公告对纳税人、扣缴义务人在何种情形下需要履行相应的申报义务做出了比以往更为严格的规定。
根据67号公告第20条，具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：（1）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；（2）股权转让协议已签订生效的；（3）受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的；（4）国家有关部门判决、登记或公告生效的；（5）本办法第三条第四至第七项行为已完成的；（6）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。
7.被转让企业的协助义务及其具体内容借鉴对非居民企业所得税的管理，67号公告首次规定股权转让中的被转让企业具有的协助义务，并对协助义务的具体内容做出了明确规定。
被转让企业的协助义务，是税务机关拓宽股权转让信息来源的又一渠道。
67号公告第22条规定，被投资企业应当在董事会或股东会结束后5个工作日内，向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。
被投资企业发生个人股东变动或者个人股东所持股权变动的，应当在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表（A表）》及股东变更情况说明。
被转让企业未履行协助义务的，则可能被处以最高1万元的罚款。
8.税务机关将对股权转让实施链条式动态管理67号公告提出，税务机关今后将通过链条式的动态管理来加强对自然人股权转让的个人所得税管理。
通过建立股权转让个人所得税电子台账，将个人股东的相关信息录入征管信息系统，税务机关今后可能将不仅仅关注本次股权转让的收入和股权原值的确定是否合理，还可能比较与本次交易时间间隔较近的股权转让交易。
这放映了中国税务机关在征管理念和征管技术上的巨大进步。
这将使得未来纳税人通过分步交易来实现避税的安排面临更大的税务风险。
