第十三章或有事项-或有事项的确认

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义9或有事项的确认和计量六、重组事项形成的或有事项的确认和计量1.重组的概念重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分经营业务。

（2）对企业的组织结构进行较大调整。

（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

2.重组事项形成的或有事项的确认原则企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。

同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。

3.重组形成的或有事项的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。

直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

经典例题－9【2011年多选题】下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有（）。

A.待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整E.对于未决诉讼，如果其引起的相关义务可能导致经济利益流出，企业就应当确认预计负债[答疑编号6312130509]『正确答案』ACDE『答案解析』选项A，待执行合同变为亏损合同时，应先分析是否存在标的资产，若不存在标的资产，则直接将预计损失确认为预计负债。

若存在标的资产，则应判断标的资产是否发生减值，若标的资产发生了减值，应计提资产减值损失，预计损失超出资产减值的部分才能确认预计负债；选项C，因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债的余额冲销；选项D，因前期是根据合理预计的金额确认的预计负债，不属于会计差错；选项E，预计负债的确认条件是“经济利益很可能流出企业”，而不是“可能”。

第十三章或有事项◇内容框架·或有事项概述·或有事项的确认和计量·或有事项会计的具体应用·或有事项的列报◇考情分析本章是全书的非重点章节。

在考试中主、客观题型均可能出现。

客观题容易考核亏损合同、重组义务、未决诉讼、担保事项和产品质量保证等的会计处理；主观题容易与资产负债表日后事项、所得税以及前期差错更正等问题结合起来考核，相对具有一定难度。

第一节或有事项概述◇知识点：或有事项的概念、特征和列报★或有事项是指过去的交易或者事项形成的其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能分为以下几个层次：极小可能、可能、很可能、基本确定。

“极小可能”是指发生的可能性大于0但小于或等于5%；“可能”是指发生的可能性大于5%但小于或等于50%；“很可能”是指发生的可能性大于50%但小于或等于95%；“基本确定”是指发生的可能性大于95%但小于100%。

【例题·单选题】下列关于或有事项的表述中不正确的是（）。

A.或有资产由过去的交易或事项形成B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定『正确答案』B『答案解析』或有负债不应在资产负债表内予以确认。

【例题·单选题】下列关于或有事项的表述中，正确的是（）。

A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务B.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报C.或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认D.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益『正确答案』A『答案解析』选项B，预计负债与或有资产不能相互抵销；选项C，或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到时才能确认为资产；选项D，预计负债计量不应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益。

第二节或有事项的确认和计量负债进行确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。

第十三章或有事项考情分析本章主要介绍了或有事项的确认、计量和报告。

考试中会结合会计调整考核主观题，属于重点内容。

近三年平均分值2分。

第一节或有事项概述一、或有事项的概念及其特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

【提示】常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。

或有事项具有以下特征：第一，或有事项是因过去的交易或者事项形成的。

【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。

第二，或有事项的结果具有不确定性。

第三，或有事项的结果须由未来事项决定。

【提示】在会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。

二、或有负债和或有资产1.或有负债或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

【提示】或有负债在个别财务报表中不能确认为负债。

2.或有资产或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

【提示】或有资产不符合资产确认条件，不能确认为资产，不能在财务报表中确认。

企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能为企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

3.或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产企业应当对或有负债相关义务进行评估，分析判断其是否符合预计负债确认条件；如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。

企业应当对或有资产相关权利进行评估，分析判断其是否符合资产确认条件；如符合资产确认条件，应将其确认为资产。

第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；【例13-1】20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。

会计准则解释第13号（最新版）目录1.企业会计准则第 13 号的概述2.或有事项的定义及特征3.或有事项的确认、计量和记录4.或有事项的报告和披露5.适用范围和例外情况正文一、企业会计准则第 13 号的概述《企业会计准则第 13 号——或有事项》是我国财政部于 2006 年颁布的一项会计准则。

这项准则旨在规范或有事项的确认、计量、记录和报告，以便及时反映出企业潜在的财务影响和风险。

或有事项是指由过去的交易或事项形成的，其结果具有不确定性，需要由未来事项的发生或不发生来决定的事项。

二、或有事项的定义及特征或有事项具有以下特征：首先，或有事项是由过去的交易或事项形成的；其次，或有事项的结果具有不确定性，即其结果不是唯一的，需要由未来事项的发生或不发生来决定；最后，或有事项可能对企业的财务状况产生影响，这种影响需要在企业的财务报表中得到体现。

三、或有事项的确认、计量和记录在《企业会计准则第 13 号——或有事项》中，规定了或有事项的确认、计量和记录的具体方法。

这些方法包括：1.确认或不确认：与或有事项相关的义务，如果同时满足以下条件，应当确认为负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。

2.计量：或有事项的计量应当遵循现行会计准则的规定，如果无法可靠地计量，则应当按照最可能发生金额进行估计。

3.记录：企业在确认或有事项后，应当在财务报表中记录相应的负债或资产，并按照现行会计准则的规定进行计量和披露。

四、或有事项的报告和披露企业应当在财务报表中报告和披露与或有事项相关的信息，包括或有事项的性质、金额、发生的原因、预计的结果等。

在披露或有事项时，企业应当遵循以下原则：1.充分披露：或有事项的披露应当充分、完整，以便投资者了解企业的财务状况、经营风险和未来可能面临的损失。

2.准确披露：或有事项的披露应当准确，避免误导投资者。

3.及时披露：或有事项的披露应当及时，以便投资者在决策时能够充分考虑这些信息。

企业会计准则第13号──或有事项【字体：大中小】【打印】前言或有事项，简而言之，就是在未来可能有也可能没有的事项，这完全取决于市场经济活动中的不确定性因素，如何在经济交往和市场竞争中把握这种不确定性，使其服务于企业的决策，就对企业会计提出了一种挑战。

随着我国市场经济的发展与经营风险的产生，或有事项作为特殊的不确定事项，已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生不可忽视的影响。

或有事项对企业的潜在影响有多大，企业因此而承担的风险又有多少，这些都有必要通过会计报表予以反映，以使会计报表使用者获得充分、相关的信息。

为了充分的披露或有事项对企业财务状况的潜在影响，规范或有事项的会计核算，有必要制定或有事项会计准则。

具体地说，或有事项是由于过去的交易或事项而形成的经济事项，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

比如经济生活中常见的未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现和背书转让等。

在我国，或有事项这一特定的经济现象，在近年来的竞争态势下，已越来越多地存在于企业的经营活动中，但是如何处理这类重要事项，在此以前缺乏统一的处理规定，存在随意性较大的情况。

比如，企业对商品提供售后担保，即在商品售出后一定期间内，如果发生质量问题，将无偿提供修理服务，从而发生费用。

至于这笔费用是否确实发生，发生金额又是多少，取决于将来是否发生修理请求和修理工作量。

按照权责发生制原则的要求，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认因提供担保而产生的义务，而应当在资产负债表日对发生修理请求的可能性以及修理工作量的大小做出判断。

但是，将这类事项记录与相关会计期间内一方面企业缺乏相应的依据，另一方面又出于粉饰报表的需要，在或有事项的处理上各不相同，导致会计信息缺乏可比性，不利于会计相关决策。

所以，研究和制定或有事项准则，对此相关事项进行规范和指导，就显得十分重要。

从我国会计领域对于或有事项的关注度看，1999年重新修订并于2000年7月1日起开始实施的《会计法》中，就开始明确规定：“单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务报告中予以说明”。

第十三章或有事项【或有事项确认资产和负债单选题】2×18年1月甲公司为丙公司向乙公司借入的借款进行担保，2×18年12月丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款200万元。

2×18年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，最可能发生的赔偿金额为200万元。

同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为50万元。

根据上述情况，甲公司在2×18年年末应确认的资产和负债的金额分别为（）万元。

A.0和150B.0和200C.50和100D.50和200【答案】D【解析】因很可能赔偿且金额确定，故甲公司因该担保事项需要确认预计负债的金额为200万元；又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，所以甲公司需要确认的资产（其他应收款）金额为50万元，选项D正确。

【产品质量保证单选题】甲公司从2×17年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内如果出现质量问题，负责退换或免费提供修理。

甲公司按照当期该产品销售收入的2%预提产品修理费用。

假定甲公司只生产和销售A产品。

2×18年年初“预计负债—产品质量保证”科目账面余额为100万元，A产品的“三包”期限为2年。

2×18年实现销售收入4 000万元，实际发生修理费用60万元（均为人工费用）。

2×18年有关产品质量保证的下列表述中，错误的是（）。

A.2×18年实际发生修理费用60万元应冲减预计负债B.2×18年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”科目80万元C.2×18年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”科目80万元D.2×18年年末“预计负债”科目余额为40万元【答案】D【解析】当年预提产品质量保证费用=4 000×2%=80（万元），“预计负债”科目年末余额=100+80-60=120（万元），选项D表述错误。