企业税收筹划的理论分析

税收筹划的概念和理论基础综述目录税收筹划的概念和理论基础综述 (1)1.1 税收筹划的概念 (1)1.2 税收筹划相关理论 (2)1.1.1 博弈理论 (2)1.1.2 契约理论 (2)1.1.3 有效税收筹划理论 (3)1.1 税收筹划的概念税收筹划第一次在法律层面提出是在欧洲1935年的著名法律案例－“税务局长诉温斯特大公”案，在这个案件中，英国上议院议员对此提出了他的看法：“如果在法律条例的依据下，当事人所作出的计划可以少缴税，那么不能去强制要求他多缴税”。

在法律界，这一主张得到了普遍认同，经过了大半个世纪的演进，税收筹划有了更为标准的定义，也就是“在遵守国家法律、财经制度的前提条件下，通过事先对企业自身的生产、经营和管理、投资和理财等经济活动进行特定的筹备和妥善的安排，尽可能减少税收成本，增加企业现金流，以达到税后利润最大化的目的”。

明晰税收筹划与逃税、避税在概念上的不同：逃税与税收筹划的手段截然相反。

逃税是纳税人以自身利益为上，违反现行法律，拒绝缴纳税款而采用的不正当行为，是一种欺瞒诈骗行为。

避税是介于税收筹划与逃税之间的行为，目前也是倍受争议的税收现象。

逃税行为是指在不违反法律规定的条件下，在法律的模糊地带规划税款的缴纳，将纳税人的税负综合降到最低。

由于我国税收法律没有对避税行为进行严格的区分，企业的避税行为是否违法取决于税务机关。

企业如果通过采用避税手段来减少税负，税务机关可以对其采取强制手段的反避税措施，重新计算应税收入，并要求企业补缴少交的税款。

表2－1 税收筹划、逃税、避税概念辨析避税减少纳税不违法法律默认促进税法完善逃税违法追究法律责任消极影响1.2 税收筹划相关理论本文基于博弈理论、契约理论和有效税收筹划理论的理论基础上对T公司的税收筹划现状展开分析。

1.1.1 博弈理论博弈理论，也叫作赛局理论、对策论，指的是在特定的条件下，通常处于契约关系中的斗争双方为了谋取利益，根据对方的策略而实施相应对策。

公司企业所得税筹划分析一、企业现状分析（一）安科瑞概况安科瑞电气股份有限公司成立于2003年，公司专注于从事用户端能效管理系统和智能电力仪表的研发、生产、销售及服务，是一家硬件生产与软件开发相结合的高新技术企业与软件企业，公司能够为客户持续提供智能电力运维、电能管理、电气安全等多方面系统性解决方案的服务。

通过将物联网技术以及互联网技术相融合，公司现已推出多套云平台管理与大数据分析的产品应用，实现了能源的可视化管理和提供能源数据服务，满足客户个性化的需求,提供定制的解决方案，带动用户端智能电力仪表和电量传感器的销售。

（二）企业财务状况分析2017年10月23日，经上海市相关部门的批准，安科瑞电气股份有限公司顺利通过高新技术企业的复审环节。

根据我国税法的有关规定，公司可以在2018年起减按15%的税率计缴企业所得税。

对企业的财务指标进行分析，能够对企业的经营状况以及财务水平有一个基本的了解，能够对企业的经济效益作出有效的评价与判断。

通过查阅安科瑞股份有限公司近年的年报，进而衡量公司的盈利水平、偿债能力以及运营潜力等，相关指标如表1所示。

表1 2016-2018年公司主要财务指标单位：万元2016年2017年2018年营业收入32,936.32 40,537.96 45,783.38营业利润7,129.44 11,057.97 11,249.23利润总额9,143.15 11,062.55 11,245.79净利润7,991.67 9,456.91 9,709.19总资产94,124.43 88,406.07 76,175.42总负债20,311.33 21,077.01 16,808.46所有者权益73,813.10 67,329.05 59,366.95通过分析上表的财务数据可以看出，安科瑞近三年的营业输入增长率为23.08%和12.94%；营业利润虽有提升，但近两年增长较为缓慢；利润总额与营业利润表现一致，都呈现出缓慢增长的态势。

企业并购重组的税收筹划分析并购重组是公司资本运作的一种重要方式，是市场配置资源的有效手段。

在这个过程中，税收筹划是并购成本的重要部分，影响着并购决策和支付方式选择等诸多方面。

本文以苏州新区高新技术产业股份有限公司收购东菱振动为例，简单研究了企业并购重组中的税收筹划问题，以期能对企业实现并购重组利益最大化有所帮助。

标签：并购；税负分析；所得税一、案例背景1.公司概况苏州新区高新技术产业股份有限公司（以下简称苏州高新）于1994年6月28日成立，经营范围包括高新技术产品的投资开发及生产，工程设计、施工，科技咨询服务，能源、交通、通讯等基础产业、市政基础设施的投资等。

苏州东菱振动试验仪器有限公司（以下简称东菱振动）1996年8月8日成立，经营范围包括振动、冲击、碰撞、功放（电源）、各类传感器、环境试验、疲劳试验设备及其测试仪器的开发、设计、制造、销售和维修服务，以及本企业自产产品及技术的出口业务和所需的机械设备、零配件等的进口业務。

2.收购动因本次交易完成后，公司将涉足先进制造业领域，并以此为基础逐步提升该领域业务规模，打造先进制造业业务板块，推动公司向“高”、“新”产业转型。

二、不同重组方案税负分析1.原并购方案并购过程及税负分析根据中联资产评估集团有限公司出具的评估报告可知，东菱振动的股东全部权益的账面值为6，428.74万元，评估后的股东全部权益价值为36，116.20万元，评估增值29，687.46万元，增值率461.79%。

参考前述评估结果并与交易对方王孝忠、吴国雄、吴斌、金林生、陈冬良、江运泰、肖仲义协商一致，东菱振动股东全部权益整体价格为36，000万元，公司本次收购东菱振动73.53%股权的交易价格为26，470.80万元，全部按股东持股比例以现金对价支付。

依据《个人所得税法》中个人转让非上市公司股票所得属于“财产转让所得”应税项目应按20%的税率计征个人所得税的规定，东菱振动转让股权的交易方都为自然人，按照一般性纳税处理交易双方的纳税情况，从理论上来说，本次东菱振动的交易股东的个人所得税额总计为（36，000-6，428.74）*73.53%*20%=4348.7495万元，再按照股东的持股比例分摊税。

税收筹划的基本原理和对策分析税收筹划是指以最小化纳税负担的方式，通过合法的手段来进行财务规划和税务管理的一种行为。

对于个人和企业而言，税收筹划是一种利用税法规定的合理方法，来降低纳税额度的行为。

税收筹划的基本原理和对策分析涉及到税收法律知识、财务管理和税务规划等多个领域，下面将从理论和实践角度对其进行阐述。

税收筹划的基本原理是根据税法规定，通过合理的财务安排和税务规划来达到降低纳税负担的目的。

其核心原则是合法合规，即在合法税收政策范围内，寻找最优的税务规划方式。

税收筹划的原理可以总结为以下几点：1. 合法合规原则：税收筹划必须遵循相关的税法规定和政策，避免任何违法行为。

合法合规原则是税收筹划的基础，只有在法律框架内进行的筹划才是有效和安全的。

2. 最小化纳税原则：税收筹划的目标是通过合理的财务安排和税务规划来减少纳税额度，达到最小化纳税的效果。

通过运用各种税收优惠政策和法律规定，合理地规避税务风险，降低税负达到省税的目的。

3. 综合考虑原则：税收筹划需要综合考虑个人或企业的经济状况、财务目标、发展战略等多个因素。

根据其具体情况，制定合适的筹划方案，有针对性地实施税务优化，以达到最大的经济效益。

税收筹划的对策分析可以分为个人和企业两个层面。

对于个人而言，税收筹划的对策主要包括以下几种：1. 合理选择适用税率：个人可以根据自己的收入状况选择合适的个人所得税税率档次，合理安排收入结构，降低个人所得税负担。

2. 利用税收优惠政策：合理使用各项税收优惠政策，如教育、住房、医疗等专项扣除，以及个人企业主和个体工商户的税收优惠政策，降低个人税负。

3. 合理规避遗产税：通过与家族成员进行财产转移、捐赠等方式，合理规避遗产税，减少家庭负担。

对于企业而言，税收筹划的对策主要包括以下几种：1. 合理选择税负较低的地区：企业可以通过投资和经营选择税负较低的地区，如自由贸易区、经济特区等，降低税负。

2. 合理设置企业结构和组织形式：企业可以通过重组、分立、合并等方式调整组织结构，合理安排企业利润分配，以达到减少纳税的效果。

税务园地TAXATION FIELDTRIZ理论与税收筹划分析赵丹山东弘阳信基金管理有限公司摘要：TRIZ直译为萃智，萃智理论是发明问题解决理论的简称。

TRIZ理论成功地揭示了问题的内在规律和原理。

它使得解决税收筹划问题不再是随机的过程，而是有了系统和最终的解决方法。

实践证明，运用TRIZ理论，极大加快人们解决高级会计难题的进程，运用九屏幕法，极大澄清财务人员税收筹划的思路。

关键词：萃智理论；税收筹划；方法工具；九屏幕法一、萃智九屏幕法你能等100 年才得到启发吗？或者你能用TRIZ理论在15 分钟内就解决问题。

管理会计有了萃智理论的九屏幕法，问题很快得到解决。

前苏联发明家阿利赫舒列尔(G.S. Altshuller)在1946年创立了TRIZ理论。

九屏幕法是TRIZ理论中非常独特而有效的一种创新思维方法。

二、萃智基本特点在不同的领域，相同的问题和相同的解决方法总是会反复出现。

一个系统的各个元素各自成为系统，而这个系统也可能成为一个更大规模系统的一部分。

将税收筹划问题纳入萃智理论体系，使框架与流程之间的互动交流成为可能。

面向管理会计人员，利用出现问题领域的财税知识，分解问题及内外部环境，采用多重效应启发式解决问题，为财务管理人员解决税收筹划难题提供了顶级方法与工具。

三、萃智思维原理Alshuler等提出的40条发明创造原理是TRIZ理论的核心，其内容如下所示：1.分割；2.分离；3.局部性质；4.非对称；5.合并；6.多功能；7.嵌套；8.质量补偿；9.预加反作用；10.预先作用；11.预补偿；12.等势；13.相反；14.曲面化；15.动态；16.未达到或超过作用；17.维数变化；18.机械振动；19.周期性作用；20.连续有效作用；等等。

40条发明创造原理是解决一切问题的通用模式，是从一个个具体问题的解决方法中提炼出来的。

也就是说，世界上一切问题的解决方法都蕴藏在这40个普遍性原理当中。

40个发明原理分成九个组别，这就是萃智九屏幕法。

二、纳税筹划的基本理论（一）纳税筹划定义、特征1.纳税筹划的定义国内外对于纳税筹划有不同的定义，印度的亚萨斯威认为：纳税筹划是在合理的安排税务活动下，更好的享受税法所提供的优惠福利，进而获得最大的利益。

在国内最早提出纳税筹划定义的是唐腾翔，他认为税收筹划是在我国法律允许的条件下，进行投资或者其他财务活动，从而享得降低税收的收益。

张中秀提出：在纳税之前，纳税人进行正确的节税方法，对自己的投资和财务活动做好安排，从而降低缴税目标，尽可能大的获得税收利益。

2.纳税筹划的特征通过纳税筹划的定义，发现纳税筹划具有以下几点特征：（1）目的性纳税筹划的初衷是降低税收目标，使企业获得更大利益。

纳税人可以通过降低目标和递延缴纳，在做到不违反国家法律法规的条件下，要有可持续发展的眼光进行纳税筹划，企业的利益才能更加长远发展。

（2）不违法性纳税筹划要遵守我国的税法，税法不允许超越税法的界限以及不履行纳税义务的行为，如果一经查实，将受法律的严惩。

但是，纳税人可以利用合理的避税方法和正确的节税方法来进行纳税筹划。

（3）事前筹划性在缴纳税收之前，企业应当合理的利用财务和税法上的知识，适当地调整企业的财务活动，这样在应税时可以最大的降低税收目标，企业获得最大的经济价值。

（4）全局性纳税筹划时眼光要有长期性，制定具有战略性的方案，将企业在未来的纳税义务中总体税收负担降到最低，最大化地提升企业价值。

（5）风险性纳税筹划具有一定的风险，它与国家政治环境、目前市场发展的层次有关。

由于纳税人在缴纳税收时通过不违反税法的避税方法和财务活动，在税法是否具有漏洞上，司法和企业之间有着各自的理解，企业通过某些模糊的税法降低缴税目标，获得企业价值。

（二）纳税筹划原则、基本技术及步骤1.纳税筹划的原则纳税筹划时要有长期性、战略性的眼光，为了突破其局限性和复杂性，企业需要遵循以下几点原则：（1）合法、合规原则不同于偷税漏税行为，纳税筹划是通过非违法的避税方法，企业合理地调整生产计划与安排财务活动，总体上降低税收目标，长远的追求企业的利益。

大众商务财税管理企业的发展需要加强税收筹划相关管理，加强对企业涉税风险的防范，增强企业涉税风险防范意识，采取有效措施，提高企业税收筹划的水平，发挥税收筹划在企业管理和经营过程中的作用。

一、企业税收筹划和涉税风险相关理论概述企业税收筹划是企业根据国家相关税法优惠政策、会计政策，提前对企业的各项经营活动进行策划和安排，有效地减轻税负，以增加企业的收益。

企业涉税风险是指企业在生产和经营的过程中，受到各种因素的影响，不能准确地、合理地运用国家税收相关的法律法规，导致出现逃税或避税行为，从而增加企业成本，造成企业的损失。

企业合理的税收筹划能够有效地规避涉税风险，增加经济效益。

二、科学构建税收筹划与税收风险防范机制的必要性为了避免因税收筹划不合理让企业失去利润或者遭受损失，需要全面构建税收筹划与税收风险防范机制，从一定程度上降低企业的税款缴纳负担。

根据国家政策、法律规定，企业享受税收减免、抵扣和其他优惠，保证企业税收筹划策略的妥善执行，创建良好的低风险环境空间，确保企业能够通过税收筹划，获得预期的经济利益，实现对风险的监督、管控和全面防范。

科学构建税收筹划与税收风险防范机制，能够监督和保证企业按时依法缴纳税款，避免因缴纳不及时、延期或者缴纳税款不足而承担罚款风险，丧失企业信誉。

此外，还要根据企业的战略需求、生产活动、销售需求，及时对税收筹划方案进行适当调整，防范企业因税收策略与现实情况相脱离，给企业造成经济损失。

三、企业税收筹划重点防范的税收风险类型（一）政策变化所产生的税收风险类型如果税收管理的法律法规修订、调整，税收相关的经济政策发生变化，那么企业的税收筹划方案需要结合具体情况做出相应的调整变动，以减轻企业的税收缴纳负担，同时防范税收管理风险。

但是，如果税收管理的法律法规修订、税收政策发生了变化，但是企业管理者和税务管理部门没有研究和重视，或者不了解政策、法律变化对企业税收工作所产生的影响，没有采取相应的税收筹划策略和税收管理风险防范策略，则会让企业承担过重的税务负担，增加企业的成本支出，降低企业的收益。

企业税收筹划存在的问题及对策分析企业税收筹划是指企业通过合理的税收安排和筹划，合法地减少纳税负担的行为。

在实践中，企业税收筹划已成为企业管理的重要一环。

随着税法改革的不断深化和税收管理的加强，企业税收筹划存在一些问题，需要进行深入的分析，并提出相应的对策。

一、问题分析：1. 避税规避难度增大：税务管理机构不断加强对企业的税务监管力度，加大了企业避税规避的难度。

一些传统的避税手段已经不能适应目前法律法规的要求，企业税收筹划难度增大。

2. 不合规避税现象存在：一些企业通过不合规的方式进行避税，给国家财政造成了一定的负担，违背了税收公平原则。

虚构交易、价格虚报等方式进行的避税行为。

3. 筹划手段单一：一些企业在税收筹划过程中，只使用简单的手段，如利用税收优惠政策等，而没有深入探索更多的筹划手段，导致筹划效果有限。

4. 筹划精算能力不足：一些企业对税收筹划的理论知识了解不足，缺乏精确的财务分析和预测能力，导致筹划方案的选择和实施不够科学。

二、对策分析：1. 加强法律法规的学习和培训：企业应及时了解最新的税法、税收政策等，加强对税法法规的学习和培训，提高自身的法律意识和合规意识。

2. 积极与税务机关合作：企业应与税务机关保持良好的沟通与合作关系，主动接受税务机关的监管，积极配合税务机关的审计工作，避免产生反避税的风险。

3. 多元化筹划手段：企业应积极探索多元化的税收筹划手段，结合企业自身的经营特点和税收政策，制定适合企业实际情况的筹划方案。

除了利用税收优惠政策外，还可以通过重组、转让定价等手段进行筹划。

4. 加强财务分析和预测能力：企业应加强对财务分析和预测的培训和实践，提高财务人员的专业能力，有利于更加科学地选择和实施税收筹划方案。

5. 强化内部控制和风险管理意识：企业应建立健全内部控制体系，加强对税收筹划过程中的风险管理和内部审计工作，确保筹划行为的合法性和规范性。

企业税收筹划是企业管理过程中重要的一环，在合规的前提下，通过合理的税收筹划可以有效减少企业的税收负担，为企业发展提供保障。