第八章无形资产

第八章无形资产和投资性房地产第一节无形资产概述一、无形资产定义和特征1、定义无形资产，是指企业拥有或者控制没有实物形态可识别非货币性资产。

2、特征〔1〕由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益资源。

〔2〕无形资产不具有实物形态。

〔3〕无形资产具有可识别性。

●商誉从计量上讲，商誉是企业合并本钱大于合并中取得各项可识别资产、负债公允价值份额差额，代表是企业未来现金流量大于每一单项资产产生未来现金流量合计金额，其存在无法与企业自身区分开来，由于不具有可识别性，虽然商誉也是没有实物形态非货币性资产，但不构成无形资产。

〔4〕无形资产属于非货币性资产。

二、无形资产内容1、专利权专利权，是指国家专利主管机关依法授予创造创造专利申请人，对其创造创造在其法定期限内所享有专有权利，包括创造专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

2、非专利技术非专利技术，也称专有技术。

它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了、不享有法律保护、可以带来经济效益各种技术和诀窍。

非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。

3、商标权商标是用来识别特定商品或劳务标记。

商标权，只专门在某类指定商品或产品上使用特定名称或图案权利。

经核准注册商标为注册商标，包括商品商标、效劳商标、集体商标、证明商标。

4、著作权著作权，又称版权，指作者对其创作文学、科学和艺术作品依法享有某些特殊权利。

著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、播送权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有其他权利。

5、特许权特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品权利或是一家企业承受另一家使用其商标、商号、技术秘密权利。

6、土地使用权土地使用权，指国家准许某企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营权利。

根据我国土地管理法规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。

第八章无形资产一、单项选择题1. 按照企业会计准则规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是()。

A. 为获得土地使用权支付的土地出让金B.为扩大商标知名度而支付的广告费C.企业所拥有的客户关系D.企业内部产生的报刊名2. 下列有关无形资产的会计处理方法中，不正确的是()。

A.非房地产开发企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧B.企业取得的土地使用权无论是自用还是用于出租或增值，均应作为无形资产核算C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本D.企业外购的房屋建筑物所支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，作为固定资产核算3. A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司，经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。

经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是150万元。

该项非专利技术在丙公司的账面余额为120万元，市价为100万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为()万元。

A.100B.120C.0D.1504. 企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入()科目。

A.无形资产B.管理费用C.研发支出D.累计摊销5. 下列有关自行开发无形资产发生的研发支出，不正确的处理方法是()。

A.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“管理费用”，满足资本化条件的，借记“无形资产”科目B.企业自行开发无形资产发生的研发支出，在研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，转入无形资产C.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目D.企业自行开发无形资产发生的研发支出，期末应将“研发支出—费用化支出”科目的余额，转入“管理费用”科目6. 甲公司2007年2月开始研制一项新技术，2008年5月初研发成功，企业申请了专利技术。

第八章第一节无形资产一、单项选择题1、下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。

A、无形资产后续支出一般应该在发生时计入当期损益B、无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部计入当期管理费用C、企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用D、无形资产的净残值重新估计后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至其残值降至低于账面价值时再恢复摊销2、2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。

为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。

该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

甲公司竞价取得专利权的入账价值为（）万元。

A、1 800B、1 890C、1 915D、1 9303、下列关于无形资产初始计量的表述中，正确的是（）。

A、外购的无形资产入账成本中应包含购买价款、相关税费以及人员的培训费B、投资者投入的无形资产应以合同约定的价值作为初始入账成本C、通过债务重组取得的无形资产应按照其所抵偿的部分债务的价值入账D、通过政府补助取得的无形资产应以公允价值入账，公允价值不能确定的按名义金额入账4、某公司2020年3月初购入一项专利权，价值900万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销。

2020年年末计提减值为10万元，计提减值后摊销方法和年限不变。

那么2021年年末无形资产的账面价值为（）万元。

A、726.09B、732.5C、710D、733.585、下列各项关于甲公司（房地产开发企业）土地使用权会计处理表述中，不正确的是（）。

A、收到股东作为出资投入土地使用权，准备自用，按照公允价值确认为无形资产B、以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造自营商业设施，按照实际成本确认为无形资产C、以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造对外出售住宅小区，按照实际成本确认为无形资产D、以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造自用办公楼，按照实际成本确认为无形资产6、下列各项中，属于企业的无形资产的是（）。

第八章无形资产【理论知识测试】一、判断题1．无形资产在创造经济利益方面具有较大的不确定性。

（∨）2．企业应根据期末无形资产账面价值的一定比例计提减值准备。

（×）3．企业所拥有的土地使用权均应作为无形资产入账核算。

（×）4.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，在发生时应当费用化计入当期损益（∨）5．企业已计提减值准备的无形资产的价值，如果又得以恢复，则应在已计提减值准备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转回。

（×）6．企业自创的商誉如果数额很大，可以单独计价入账。

（×）7.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

8.无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

（∨）9.企业内部研究开发项目开发阶段的支出应当全部资本化，计入无形资产的成本。

（×）10.企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销（×）。

11.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。

（∨）12.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

（∨）13.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定(×)14. 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当全部费用化,计入当期损益(∨)15.使用寿命有限的无形资产一定无残值（×）16.使用寿命不确定的无形资产，其摊销年限不应超过１０年（×）17.企业让渡无形资产的使用权形成的租金收入和发生的相关费用，应分别确认为其他业务收入和其他业务成本。

二、单项选择题1．关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（ C ）。

A、企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C、企业内部研究开发项目研究开发阶段的支出，应当确认为无形资产D、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用2．企业出售无形资产所有权取得的收入，应当计入（B ）。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
注册会计师考试辅导《公司战略与风险管理》第八章讲义6
无形资产
（三）无形资产
1.业务流程：
无形资产的取得（如外购、自行开发以及其他方式取得）、验收并落实权属、自用或授权其他单位使用、安全防范、技术升级与更新换代、处置与转移。

2.关键控制点和控制措施：
·企业应全面梳理无形资产的取得及权属关系，加强无形资产权益保护，防范侵权行为和法律风险。

·企业应关注无形资产具有保密性质的，采取严格保密措施，严防泄露商业秘密；
·定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行评估，淘汰落后技术。

·加大研发投入，促进技术更新换代，不断提升自主创新能力，努力做到核心技术处于同行业领先水平。

四、销售业务——《企业内部控制应用指引第9号一销售业务》
（一）风险：
（1）销售政策和策略不当，市场预测不准确，销售渠道管理不当；
（2）客户信用管理不到位，结算方式选择不当，账款回收不力；
（3）销售过程存在舞弊行为。

（二）关键的内部控制：
关键控制点及措施（企业销售业务流程的主要环节在于销售和收款。

）
（一）销售。

第八章无形资产评估习题一、论述题1．影响无形资产评估价值的因素有哪些？2．如何采用收益法评估无形资产？3．如何采用成本法评估无形资产？4．用市场法评估无形资产应注意哪些问题？5．如何评估专利权？6．如何评估商标权？7．商誉的涵义是什么？评估商誉的方法有几种？二、计算题1、企业拟转让一专利技术，与购买方商议双方利用该专利技术的生产能力分别为 800 万件和 400 万件产品。

该专利技术的开发成本为400 万元，已经使用5 年，剩余经济使用年限为 3 年。

该专利技术转让后对出让方的生产经营产生较大影响，由于市场竞争使得产品销售额下降，减少净收入的现值为 60 万元。

转让后为受让方提供技术指导等转让成本为 20 万元。

试评估确定该无形资产转让的最低收费额。

2、甲企业将一项专利使用权转让给乙企业，拟采用利润分成支付的方法。

该专利技术是三年前自行研制的，账面成本为80 万元，三年间物价累计上升了25％，该专利保护期 10 年，剩余保护期 6 年，专业人员测算认为该专利技术的成本利润率为 400％，乙企业资产的重置成本为 4 000 万元，成本利润率为13％。

专业人员通过对该专利技术的同类技术发展趋势分析，认为该专利的剩余经济使用年限为4 年。

通过对市场供求状况及生产状况分析得知，乙企业的年实际生产能力为 20 万件，成本费为每件 400 元，未来 4 年期间的产量与成本费用变动不大，使用该专利技术后产品的性能提高，预计每件产品的售价在未来第一、第二年为 500 元，第三、第四年为 450 元。

折现率为 10％，所得税税率为 33％。

试确定该专利的评估价值。

3、某企业为了整体资产转让需要进行评估。

经过预测该企业未来 5 年净利润分别为 100 万元、 110 万元、 120 万元、 150 万元、160 万元，预计从第 6 年起每年收益处于稳定状态，即每年平均为 160 万元。

该企业一直没有负债，其有形资产只有货币资金和固定资产，且其评估值分别为100 万元和 500 万元。

第八章无形资产及其他资产特别说明：无特别说明均按增值税一般纳税人。

涉及增值税的题目，如无特别说明，题中所给价款均按不含税价款处理.一、单项选择题部分解析：1 ,出售无形资产时计入当期损益=400- (420-70-20)=400-330=70万元3.转让无形资产损益=28- (50-20-5) =3万7.已经摊销额=50000/5=10000元账面价值50000-10000=40000转让利润=70000-40000=300008.出售无形资产时计入当期损益=40- (40-40/10*3) =40-28=12万元10.2021年末账面价值二500-250=250万元，可收回金额180万元2021年发生减值按可收回金额180万元为账面价值已经摊销5年，尚有摊销年限5年，2022年应摊销额180/5=36万2022年账面价值二180-36=144万11.2022年摊销额=90/3=30万15.账面价值=1600-1600/10*5=800 万应计提减值准备=800-760二40万二、多项选择题三、判断题1 .出售无形资产收益应计入资产处置损益账户3.非货币性长期资产6.无形资产后续支出，不计入成本8.无形资产摊销一般应计入“管理费用”账户；与生产产品有关的应计入“制造费用”9.计入费用的研究与开发费用不再资本化。

10.自创的费用要区分资本化支出和费用化支出。

四、业务实训题实训一1.借：无形资产一商标权300 000应交税费一一应交增值税（进项税额）18 000贷：实收资本318 000月末摊销时：月摊销额=300 000/5/12=5000借：管理费用 5 000贷：累计摊销5 0002.购入时：借:无形资产600 000应交税费一一应交增值税（进项税额）3 600贷：银行存款603 600月末摊销时:月摊销额=600 000/10/12=5000借：管理费用 5 000贷：累计摊销 5 000实训二1.借:无形资产一商标权60 000应交税费一一应交增值税（进项税额）3 300贷：银行存款60 0002.每月摊销额=60000/8/12=625（元）借：管理费用625贷：累计摊销6253. 2020年和2021年的累计摊销额:（60 000/8）*2=15 000（元）无形资产的账面余额=60 000—15 000=45 000 （元）应交增值税二50 000*0. 06=3 000 （元）借：银行存款53 000累计摊销15 000贷：无形资产应交税费一应交增值税（销项税额） 3 000 资产处置损益5 0002 .每月摊销额=22500/15/12=125（元） 借：管理费用125贷：累计摊销 1253 .五年累计摊销额=22500/15*5=7 500（元）账面余额=22500-7500二 15 000 （元） 应交增值税二16 000*0. 06=960 （元） 借：银行存款16 960 累计摊销 7 500贷:无形资产22 500 资产处置损益1 000应交税费一一应交增值税（销项税额）960实训四1 .借:无形资产——专利权 150 000应交税费一一应交增值税（进项税额） 9 000 贷：银行存款159 0002 .借:银行存款42 400贷：其他业务收入40 000 应交税费一一应交增值税（销项税额）2 400出租后每月摊销1.借:无形资产一专利权贷：银行存款 实训三22 50022 50060 000每月摊销额=150 000/10/12=1 2501 250借：其他业务成本贷：累计摊销 1 2503. 3 年摊销额=1250*12*3=45 000借:银行存款127 200累计摊销45 000贷：无形资产150000应交税费一一应交增值税(销项税额)7200资产处置损益15000实训五1.借:长期待摊费用——开办费28 000贷：银行存款28 0002.借：管理费用28 000贷：长期待摊费用——开办费28 0003.借：长期待摊费用——大修理支出24 000贷：银行存款24 0004.借：制造费用500贷：长期待摊费用——大修理支出500五、不定项选择题不定项选择一(1) B (2) AB2021年12月31日，应计提无形资产减值准备=240-150=90万元，所以A正确。

《财务会计-学习指导习题与实训》参考答案（六版四印）第八章无形资产及其他资产习题与实训一、填空题1.没有实物形态非货币性资产2.专利权非专利技术商标权专营权著作权土地使用权3.研究阶段支出开发阶段支出4.管理费用累计摊销5.其他业务收入其他业务成本6.长期待摊费用长期应收款应收融资租赁款其他长期资产持有待售资产使用权资产7.特种储备物资银行冻结存款诉讼中的资产二、判断题1.×2.√3.√4.×5.√6.×7.×8.√9.× 10. ×三、单项选择题1.A2.C3.B4.B5.A6.A7.C8.A9.C 10.A11.B 12.B 13.B 14.B 15.C16.D 17.C 18.A 19.B 20.A四、多项选择题1.ABCE2.AB3.ABC4.CD5.AB五、名词解释无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

2．非专利技术非专利技术是指发明人未申请专利或不够申请专利的条件未经公开的各种具有实用价值的技术和知识，如设计图纸、材料配方、技术规范等。

3．银行冻结存在款银行冻结存款是指企业由于某种原因被银行冻结不能支取的存款。

被冻结存款不再具有货币资金的支付手段职能，应作为其他资产单独核算长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。

长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。

5．特种储备物资特种储备物资是指企业代国家储备的特准物资，实质上不属于企业存货，按规定作为其他资产核算。

持有待售资产是指企业主要通过出售（而非持续使用）一项非流动资产或处置组收回其账面价值的资产。

处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。

使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。

租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间。