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第八章无形资产和投资性房地产第一节无形资产概述一、无形资产定义和特征1、定义无形资产，是指企业拥有或者控制没有实物形态可识别非货币性资产。
2、特征〔1〕由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益资源。
〔2〕无形资产不具有实物形态。
〔3〕无形资产具有可识别性。
●商誉从计量上讲，商誉是企业合并本钱大于合并中取得各项可识别资产、负债公允价值份额差额，代表是企业未来现金流量大于每一单项资产产生未来现金流量合计金额，其存在无法与企业自身区分开来，由于不具有可识别性，虽然商誉也是没有实物形态非货币性资产，但不构成无形资产。
〔4〕无形资产属于非货币性资产。
二、无形资产内容1、专利权专利权，是指国家专利主管机关依法授予创造创造专利申请人，对其创造创造在其法定期限内所享有专有权利，包括创造专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。
2、非专利技术非专利技术，也称专有技术。
它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了、不享有法律保护、可以带来经济效益各种技术和诀窍。
非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。
3、商标权商标是用来识别特定商品或劳务标记。
商标权，只专门在某类指定商品或产品上使用特定名称或图案权利。
经核准注册商标为注册商标，包括商品商标、效劳商标、集体商标、证明商标。
4、著作权著作权，又称版权，指作者对其创作文学、科学和艺术作品依法享有某些特殊权利。
著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、播送权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有其他权利。
5、特许权特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品权利或是一家企业承受另一家使用其商标、商号、技术秘密权利。
6、土地使用权土地使用权，指国家准许某企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营权利。
根据我国土地管理法规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。
第八章无形资产及其他资产特别说明：涉及增值税的题已如无特别说明,题中所给价款均按不含税收入处理.一、单项选择题局部解析：1 .出售无形资产时计入当期损益=400- (420-70-20) =400-330=70万元3.转让无形资产损益=28- (50-20-5) =3万7.已经摊销额=50000/5=10000元账面价值 50000-10000=40000转让利润=70000-40000二300008.出售无形资产时计入当期损益=40- (40-40/10*3)=40-28=12万元10.上有摊销年限5年，2019年应摊销额180/5=36万2019年账面价值二180-36-144万11. 2020年摊销额=90/3二30万15 .账面价值= 1600-1600/10*5=800应计提减值准备=760-800=-40万二、多项选择题三、判断题1 .借：无形资产一商标权300 000贷：实收资本300 000月末摊销时：月摊销额=300 000/5/12=5000借:管理费用5 000贷：累计摊销5 000.购入时:借：无形资产600 000贷：银行存款600 000月末摊销时：月摊销额=600 000/10/12=5000借：管理费用5 000贷：累计摊销5 000.借:银行存款12 000贷：其他业务收入12 000实训二借：无形资产110 000贷：银行存款110 000实训三1.借：无形资产一商标权60 000应交税费一一应交增值税（进项税额）3 300贷：银行存款60 000.每月摊销额=60000/8/12=625（元）借：管理费用625贷：累计摊销6252. 2017年和2018年的累计摊销额:（60 000/8）*2=15 000（元）无形资产的账面余额=60 000—15 000=45 000 （元）应交增值税=50 000*0. 06=3 000 （元）借：银行存款53 000累计摊销15 000贷：无形资产60 000应交税费一应交增值税（销项税额）3 000资产处置损益5 000实训四1.借：无形资产一专利权 22 500贷：银行存款22 5002.每月摊销额=22500/15/12=125（元）借：管理费用125贷：累计摊销1253.五年累计摊销额=22500/15*5=7 500（元）账面余额=22500-7500=15 000 （元）应交增值税二16 000*0.06=960 （元）借：银行存款16960累计摊销7500贷：无形资产22 500资产处置损益1 000应交税费——应交增值税（销项税额）960 实训五1.购入时：借：无形资产一一专利权贷：银行存款2.年摊销时：借：管理费用贷：累计摊销3.出售时：应交增值税=20*6%=1.2万元累计摊销=48/5/12*27=21. 6 万借：银行存款累计摊销资产处置损益贷：无形资产应交税费一一应交增值税（销项税额）12 000实训六1.借：无形资产——专利权150000应交税费一一应交增值税（进项税额）9 000贷：银行存款159 0002.借:银行存款贷：其他业务收入4240040000480 000480 00096 00096 000212 000216 00064 000480 000出租后每月摊销 每月摊销额=150 000/10/12=1 250 借：其他业务本钱 贷：累计摊销3. 3 年摊销额=1250*12*3=45000贷：银行存款贷：银行存款五、不定项选择题不定项选择一 (1) B(2) AB2018年12月31日，应计提无形资产减值准备二(300-60) -150=90万元计提减值准备后无形资产账面价值=300-60-90=150万元2019年1—4月份应计提摊销额=300/10/12*4=10万元2019年处置该项无形资产时=120- (300-70-90)=-20万元或者 150-10-120=20 万元 借：银行存款127. 2应交税费一一应交增值税(销项税额)2 400 4. 借：制造费用500贷：长期待摊费用一大修理支出 500 1 250 2501.借：银行存款累计摊销 贷：无形资产127 200 45 000150 000应交税费一一应交增值税(销项税额) 资产处置损益15 200 000实训七借：长期待摊费用——开办费28 00028 000 2. 借：管理费用 28 000贷：长期待摊费用——开办费28 0003. 借：长期待摊费用一一大修理支出24 000 24 000累计摊销70 无形资产减值准备90 资产处置损益20贷：无形资产300应交税费——应交增值税(销项税额)7.2 (120*6%)不定项选择二(1) ABD 无形资产研发成功时的本钱=165000+5000+10000=180 000元。
第八章无形资产一、单项选择题1. 按照企业会计准则规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是()。
A. 为获得土地使用权支付的土地出让金B.为扩大商标知名度而支付的广告费C.企业所拥有的客户关系D.企业内部产生的报刊名2. 下列有关无形资产的会计处理方法中，不正确的是()。
A.非房地产开发企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧B.企业取得的土地使用权无论是自用还是用于出租或增值，均应作为无形资产核算C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本D.企业外购的房屋建筑物所支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，作为固定资产核算3. A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司，经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。
经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是150万元。
该项非专利技术在丙公司的账面余额为120万元，市价为100万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为()万元。
A.100B.120C.0D.1504. 企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入()科目。
A.无形资产B.管理费用C.研发支出D.累计摊销5. 下列有关自行开发无形资产发生的研发支出，不正确的处理方法是()。
A.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“管理费用”，满足资本化条件的，借记“无形资产”科目B.企业自行开发无形资产发生的研发支出，在研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，转入无形资产C.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目D.企业自行开发无形资产发生的研发支出，期末应将“研发支出—费用化支出”科目的余额，转入“管理费用”科目6. 甲公司2007年2月开始研制一项新技术，2008年5月初研发成功，企业申请了专利技术。
第八章第一节无形资产一、单项选择题1、下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。
A、无形资产后续支出一般应该在发生时计入当期损益B、无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部计入当期管理费用C、企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用D、无形资产的净残值重新估计后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至其残值降至低于账面价值时再恢复摊销2、2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。
该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
甲公司竞价取得专利权的入账价值为（）万元。
A、1 800B、1 890C、1 915D、1 9303、下列关于无形资产初始计量的表述中，正确的是（）。
A、外购的无形资产入账成本中应包含购买价款、相关税费以及人员的培训费B、投资者投入的无形资产应以合同约定的价值作为初始入账成本C、通过债务重组取得的无形资产应按照其所抵偿的部分债务的价值入账D、通过政府补助取得的无形资产应以公允价值入账，公允价值不能确定的按名义金额入账4、某公司2020年3月初购入一项专利权，价值900万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销。
2020年年末计提减值为10万元，计提减值后摊销方法和年限不变。
那么2021年年末无形资产的账面价值为（）万元。
A、726.09B、732.5C、710D、733.585、下列各项关于甲公司（房地产开发企业）土地使用权会计处理表述中，不正确的是（）。
A、收到股东作为出资投入土地使用权，准备自用，按照公允价值确认为无形资产B、以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造自营商业设施，按照实际成本确认为无形资产C、以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造对外出售住宅小区，按照实际成本确认为无形资产D、以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造自用办公楼，按照实际成本确认为无形资产6、下列各项中，属于企业的无形资产的是（）。
无形资产练习题（打印版）一、选择题1. 无形资产包括以下哪项？- A. 现金- B. 存货- C. 专利权- D. 应收账款2. 下列哪项不是无形资产的计量基础？- A. 成本- B. 公允价值- C. 历史成本- D. 重置成本3. 无形资产的摊销方法通常不包括以下哪项？- A. 直线法- B. 产量法- C. 双倍余额递减法- D. 加速折旧法二、判断题1. 无形资产的使用寿命可以无限期。
（）2. 无形资产的减值损失一经确认，不得转回。
（）3. 无形资产的摊销应计入当期损益。
（）三、简答题1. 描述无形资产的定义及其主要特征。
2. 说明无形资产的初始计量方法。
3. 阐述无形资产的摊销方法及其选择的依据。
四、计算题1. 某公司购买了一项专利权，成本为100万元，预计使用寿命为10年。
请计算该专利权的年摊销额。
2. 假设上题中的公司在第5年末对该专利权进行了减值测试，发现其可回收金额为40万元。
请计算该专利权的减值准备，并说明其会计处理。
五、案例分析题某公司在2023年1月1日购买了一项商标权，支付了200万元。
该商标权的预计使用寿命为5年，采用直线法进行摊销。
2023年12月31日，公司对该商标权进行了减值测试，发现其可回收金额为180万元。
1. 计算2023年该商标权的摊销额。
2. 计算2023年末该商标权的账面价值。
3. 根据减值测试结果，说明是否需要计提减值准备，并计算减值准备的金额。
参考答案一、选择题1. C2. D3. C二、判断题1. 错误。
无形资产的使用寿命是有限的，除非能够证明其使用寿命是不确定的。
2. 正确。
无形资产的减值损失一经确认，不得转回。
3. 正确。
无形资产的摊销应计入当期损益。
四、计算题1. 年摊销额 = 100万元 / 10年 = 10万元2. 减值准备 = 账面价值 - 可回收金额 = 100万元 - 40万元 = 60万元五、案例分析题1. 2023年摊销额 = 200万元 / 5年 = 40万元2. 2023年末账面价值 = 200万元 - 40万元 = 160万元3. 需要计提减值准备，减值准备金额 = 账面价值 - 可回收金额 = 160万元 - 180万元 = -20万元（由于可回收金额大于账面价值，故不需要计提减值准备）。
第八章无形资产【理论知识测试】一、判断题1．无形资产在创造经济利益方面具有较大的不确定性。
（∨）2．企业应根据期末无形资产账面价值的一定比例计提减值准备。
（×）3．企业所拥有的土地使用权均应作为无形资产入账核算。
（×）4.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，在发生时应当费用化计入当期损益（∨）5．企业已计提减值准备的无形资产的价值，如果又得以恢复，则应在已计提减值准备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转回。
（×）6．企业自创的商誉如果数额很大，可以单独计价入账。
（×）7.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
8.无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。
某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
（∨）9.企业内部研究开发项目开发阶段的支出应当全部资本化，计入无形资产的成本。
（×）10.企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销（×）。
11.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。
（∨）12.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
（∨）13.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定(×)14. 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当全部费用化,计入当期损益(∨)15.使用寿命有限的无形资产一定无残值（×）16.使用寿命不确定的无形资产，其摊销年限不应超过１０年（×）17.企业让渡无形资产的使用权形成的租金收入和发生的相关费用，应分别确认为其他业务收入和其他业务成本。
二、单项选择题1．关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（ C ）。
A、企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C、企业内部研究开发项目研究开发阶段的支出，应当确认为无形资产D、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用2．企业出售无形资产所有权取得的收入，应当计入（B ）。
第八章无形资产1．试述无形资产的确认条件和初始计量的方法。
2．内部研究开发的无形资产如何进行核算？3．试述无形资产使用寿命的确定要求。
4．试述无形资产摊销期、摊销方法和摊销金额的核算。
5．对于使用寿命不确定的无形资产应当如何进行后续计量？案例题1.A企业2×20年1月1日以银行存款120万元取得一项无形资产，根据有关法律规定，该无形资产的有效年限为10年，已使用1年。
A企业估计该无形资产还可使用6年。
2×21年12月31日，由于与该无形资产相关的经济发生不利变化，预计可收回金额25万元；2×22年12月31日，A企业发现，导致该无形资产减值的因素已消失，预计可收回金额40万元；2×23、2×24年，该项无形资产未能减值的情形。
该公司胡会计在2×24年12月31日转销该无形资产时，所作的会计分录为：借：无形资产减值准备 275 000万元贷：无形资产 275 000万元该公司的财务总监夏天先生发现后，严厉批评了胡会计：你在哪里学的会计？无形资产摊销完毕，其会计分录肯定是：借：管理费用贷：无形资产哪有像你这样作分录的？胡会计想了想，好像夏总说的也对呀。
要求：判断夏总的说法错在何处？能否替胡会计正名，他做的会计分录是正确的吗？2．注册会计师李华在审计大兴股份有限公司2×20年度会计报表时，了解到大兴股份有限公司从当年初开始研究开发一项新技术，至2×20年9月10日研究成功，共发生开发费用200万元。
为使该项新技术运用到生产中，大兴股份有限公司发生相关费用30万元。
大兴股份有限公司将230万元全部计入无形资产的入账价值。
要求：判断这样的会计处理正确吗？无形资产的入账价值应该是多少？3．注册会计师王培检查宏大公司2×20年度会计报表时，了解到该公司2×20年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。
第八章无形资产业务题答案1、A公司借：无形资产 2 105 000投资收益200 000长期股权投资减值准备300 000贷：长期股权投资 2 500 000银行存款105 000B公司借：长期股权投资 2 000 000银行存款100 000营业外支出100 000贷：无形资产 2 200 000借：营业税金及附加（或营业外支出）105 000贷：应交税费一一营业税105 000（支付税款210X 5%=10.5万元）补充题1、某公司正在研究和开发一项新工艺，20XX年1至10月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，20XX年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在20XX年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。
20XX年1〜6 场地设备等租金和注直接参与开发人员的工资、月又发生材料费用、.读书破万卷下笔如有神_____________________________________册费等支出240万元。
20XX年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。
要求做出相关的会计处理。
(答案以万元为单位)2、某电子有限公司20XX年1月1日以银行存款300万元购入一项专利权。
该项无形资产的预计使用年限为10年，20XX年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元，尚可使用年限为5年。
另外，该公司20XX年1月内部研发成功并可供使用非专利技术的无形资产账面价值150万元，无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限，20XX年末预计其可收回金额为130万元，预计该非专利技术可以继续使用4年，该企业按直线法摊销无形资产，计算20XX年计提无形资产减值准备和20XX年的摊销金额，并编制会计分录。
3、甲股份有限公司20XX年至20XX年无形资产业务有关的资料如下：(1)20XX年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)。
该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销该无形资产。
第八章无形资产评估习题一、论述题1．影响无形资产评估价值的因素有哪些？2．如何采用收益法评估无形资产？3．如何采用成本法评估无形资产？4．用市场法评估无形资产应注意哪些问题？5．如何评估专利权？6．如何评估商标权？7．商誉的涵义是什么？评估商誉的方法有几种？二、计算题1、企业拟转让一专利技术，与购买方商议双方利用该专利技术的生产能力分别为 800 万件和 400 万件产品。
该专利技术的开发成本为400 万元，已经使用5 年，剩余经济使用年限为 3 年。
该专利技术转让后对出让方的生产经营产生较大影响，由于市场竞争使得产品销售额下降，减少净收入的现值为 60 万元。
转让后为受让方提供技术指导等转让成本为 20 万元。
试评估确定该无形资产转让的最低收费额。
2、甲企业将一项专利使用权转让给乙企业，拟采用利润分成支付的方法。
该专利技术是三年前自行研制的，账面成本为80 万元，三年间物价累计上升了25％，该专利保护期 10 年，剩余保护期 6 年，专业人员测算认为该专利技术的成本利润率为 400％，乙企业资产的重置成本为 4 000 万元，成本利润率为13％。
专业人员通过对该专利技术的同类技术发展趋势分析，认为该专利的剩余经济使用年限为4 年。
通过对市场供求状况及生产状况分析得知，乙企业的年实际生产能力为 20 万件，成本费为每件 400 元，未来 4 年期间的产量与成本费用变动不大，使用该专利技术后产品的性能提高，预计每件产品的售价在未来第一、第二年为 500 元，第三、第四年为 450 元。
折现率为 10％，所得税税率为 33％。
试确定该专利的评估价值。
3、某企业为了整体资产转让需要进行评估。
经过预测该企业未来 5 年净利润分别为 100 万元、 110 万元、 120 万元、 150 万元、160 万元，预计从第 6 年起每年收益处于稳定状态，即每年平均为 160 万元。
该企业一直没有负债，其有形资产只有货币资金和固定资产，且其评估值分别为100 万元和 500 万元。
第八章固定资产和无形资产学习指导一、学习目的与要求1．明确固定资产的含义、范围及分类。
2．掌握固定资产计价的基础、价值构成以及不同渠道取得固定资产的会计处理。
3．熟练掌握固定资产折旧的计算方法及会计处理。
4．掌握固定资产减值的核算。
5．掌握无形资产的含义。
6．掌握无形资产增加、减少的核算。
二、学习内容1．固定资产概念及确认条件。
2．固定资产的初始计量包括：外购、自建、投资者投入、融资租入等。
3．固定资产计提折旧的直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。
4．固定资产后续支出、清理清查的核算方法。
5．无形资产的概念、内容及确认条件。
6．研究阶段的支出与开发阶段的支出的区别界限及处理原则。
7．无形资产的初始计量、后续计量及转让的核算方法。
8．固定资产、无形资产减值的核算方法。
三、学习重点与难点本章的学习重点：固定资产、无形资产的初始计量及后续计量。
固定资产、无形资产的折旧方法及摊销方法。
在学习无形资产时，还要注意自行开发无形资产中研究费用与开发费用的区别及会计处理方法。
本章的学习难点：各种折旧方法的具体运用，准确辨别资本化的后续支出及费用化的后续支出。
习题与项目实训一、名词解释固定资产双倍余额递减法年数总和法无形资产二、单项选择题1．2010年1月1日，甲公司采用融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为15年，该办公楼预计尚可使用年限为20年。
2010年1月15日，甲公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化支出400万元。
预计下次装修时间为2018年6月30日。
装修形成的固定资产预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
该装修事项形成的固定资产在2010年度计提的折旧为（）万元。
A．10 B．20 C．25 D．502．转让无形资产的使用权取得的收入，应当（）。
A．计入其他业务收入B．计入营业外收入C．计入投资收益D．冲减管理费用3．下列各项固定资产中，应计提折旧的是（）。
