九种不得税前弥补亏损的情形-财税法规解读获奖文档

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不能税前弥补亏损的情形有哪些
亏损是指企业依照企业所得税法及条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

计算公式为：亏损额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除。

企业经营亏损弥补，是涉及企业所得税的一项重要税收优惠政策。

弥补以前年度亏损，是指在会计处理上，如果以前各年的利润总和为负，本年实现的利润要首先弥补掉这部分亏损，其剩余部分作为应纳税所得额，申报缴纳企业所得税。

笔者经过收集、归纳、总结、分析，企业在经营过程中的九种情形不得用于弥补税前亏损，在此提醒纳税人在年度企业所得税汇算清缴时予以必要的关注。

一、超过五年的亏损余额不再允许弥补
《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

(一)在纳税人多次发生年度亏损的情况下，其亏损可以连续用从亏损年度的次年起5年内的所得弥补。

(二)在纳税人既有盈利年度又有亏损年度的情况下，根据税法规定，亏损弥补的最长年限为5年，在5年内，不论是盈利，还是亏损，都作为实际弥补年限计算。

先亏先补，按顺序计算弥补期。

(三)超过五年弥补期仍未弥补完，则不能再用以后年度的应纳税所得额弥补，只能在税后弥补或用盈余弥补。

二、减免税收入不得用于弥补应税亏损。

即使发生在5年内，这7种亏损也不得税前弥补！汇依照现行税法的规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，最长不得超过五年。

那么，是否只要是五年内的亏损，就可以全部在税前结转弥补了呢？答案是否定的。

下列七种亏损，即使发生在五年之内，也不得税前弥补。

1企业筹办期亏损不得作为当期亏损《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函〔2010〕79号第七条规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。

企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第九条规定执行。

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第九条规定，关于开(筹)办费的处理，新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

例如，某企业2014年开始筹建，筹建期历时3年，开办费为1000万元，2016年开始生产经营取得收入，如果2014年、2015年的开办费都作为当年的亏损处理，意味着亏损弥补期少了3年。

而按国税函[2009]98号规定，2016年作为开办费扣除，有效延长了亏损弥补期限。

如果2016年仍没有足够所得弥补亏损，可选择作其他长期待摊费用，递延3年扣除。

2合伙企业的亏损不允许合伙人扣除《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)第五条规定：合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

例如，某合伙企业由法人甲及自然人乙、丙组成，出资比例分别为60%、30%、10%。

合同约定年终盈亏也按此比例分成或担负。

会计实务类价值文档首发！会计处理与税法差异“亏损”需作纳税调整-财税法规解读获奖
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在每一年度的企业所得税汇算清缴结束后，总有些股东、经理、或者董事长等询问会计人员：企业亏损了怎么还要缴纳企业所得税？殊不知，这是由于企业所得税法对应纳税所得额的确认与会计利润的核算方法不一致造成的。

按照会计核算要求，企业的会计利润为营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用＋投资收益－资产减值损失
±公允价值变动损益＋投资收益＋营业外收入－营业外支出后的余额，若为负数则表现为亏损。

而企业所得税法要求的应纳税所得额，是在会计利润基础上按照税法的要求调整后的金额，即：每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

笔者就需要调整的内容归纳如下。

营业收入（所得）的调整
企业所得税法所称的收入总额除会计核算的营业收入外，还包括视同销售收入、在建工程试运行收入、超期未支付应付账款及包装物押金收入等。

同时还要按照规定剔除财政拨款等不征税收入、国债利息收入及免税项目的免税收入（所得）以及符合国家产业政策规定的综合利用资源产品的减计收入。

此外，对以分期收款销售货物的应按照合同约定收款日期确认的销售收入、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等持续时间超过12个月的，应按年度内完工进度或者完成的工作量确认的收入、采取产品分成方式取得收入应按分得产品日期确认的收入，等等，亦应调增应纳税所得额。

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税前、税后弥补亏损相关政策-财税法规解读获奖文档
一、税前补亏与税后补亏
《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》第十一条规定:纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。

国家税务总局印发《企业所得税税前弥补亏损审核管理办法》规定，纳税人可以在税前弥补的亏损额，是指经主管税务机关按照税法规定核实、调整后的数额。

据此，纳税人以利润弥补亏损，可以分为两类;(1)税前利润补亏，简称税前补亏，指以企业计算应交所得税前的利润总额(简称税前利润)，对已经过主管税务机关审核认定并且在弥补期内的往年亏损额进行弥补。

(2)税后利润补亏，简称税后补亏，指以已计算应交所得税后的企业净利润(又称税后利润)，弥补企业往年被主管税务机关审核认定不得在税前弥补的亏损额或已超过延续弥补期限的挂帐亏损额;企业当年发生亏损，以往年未分配利润或盈余公积弥补，也应属于税后补亏的范畴。

税前补亏与税后补亏的实质区别在于:(1)税前补亏实质上包含着国家以
相当于补亏额和适用税率计算的所得税额对企业进行补贴。

税后补亏不论是以当年净利润弥补往年亏损，或者以往年未分配利润或盈余公积弥补当年亏损，都是企业以自己的留存收益弥补亏损，不包含国家以减收所得税形式对企业亏损进行的补贴。

(2)国家税务总局[1997]132号文件规定，当年所得用于弥补往年亏损，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。

这样，。

27The Certi ed Tax Agents 涉税鉴证亏损是指企业依照《企业所得税法》及《实施条例》的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

计算公式为：亏损额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除。

企业经营亏损弥补，是涉及企业所得税的一项重要税收优惠政策。

弥补以前年度亏损，是指在会计处理上，如果以前各年的利润总和为负，本年实现的利润要首先弥补掉这部分亏损，其剩余部分作为应纳税所得额，申报缴纳企业所得税。

笔者经过收集、归纳、总结、分析，企业在经营过程中的九种情形不得用于弥补税前亏损，提醒纳税人在企业所得税汇算清缴时予以关注。

一、超过五年的亏损余额不再允许弥补《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

（一）在纳税人多次发生年度亏损的情况下，其亏损可以连续用从亏损年度的次年起5年内的所得弥补。

（二）在纳税人既有盈利年度又有亏损年度的情况下，根据税法规定，亏损弥补的最长年限为5年，在5年内，不论是盈利，还是亏损，都作为实际弥补年限计算。

先亏先补，按顺序计算弥补期。

（三）超过五年弥补期仍未弥补完，则不能再用以后年度的应纳税所得额弥补，只能在税后弥补或用盈余公积金弥补。

二、减免税收入不得用于弥补应税亏损《企业所得税法实施条例》第十条规定，《企业所得税法》所称亏损，指企业将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

此条款明确规定企业免税所得包括不征税收入不再用于弥补亏损。

《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号，以下简称“148号文”）第二条第（六）款进一步规定，对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得弥补。

也就是说，应税项目与减免税项目不得“互为调剂”，而应各自纳税与补亏，免税项目不得弥补应税项目的亏损。

亏损企业向震灾地区的捐赠可否全额税前扣除?-财税法规解读获奖文档国发[2008]21号文规定：对企业向受灾地区的捐赠, 允许在当年企业所得税前全额扣除, 如果2008年度企业亏损, 是否可以全额税前扣除？还有12%的比例限制？如果亏损企业可以全额扣除此项捐赠的话, 那么因捐赠扣除形成的亏损是否可以在五年内弥补？目前有两种观点：第一种观点企业亏损, 即会计利润核算为负, 此捐赠已经在计算会计利润时全额进行了扣除, 既然总局出台此项优惠政策, 那么应该是对所有的企业, 不应该区分盈利企业和亏损企业。

既然承认亏损, 也允许税前扣除, 那么亏损就成为企业的法定亏损, 可以在企业所得税法规定的期限内弥补。

否则只允许当年扣除, 对于亏损企业来讲没有意义。

允许扣除形成亏损, 又不能在以后年度弥补亏损时扣除, 那应该如何处理？难道是将捐赠部分剔除么？所以, 我认为亏损企业的捐赠可以全额扣除, 亏损也可以5年内弥补。

第二种观点该文件捐赠扣除的精神和企业所得税法是一致的, 即亏损不可以扣除捐赠额。

该文件仅是对盈利企业扩大优惠了, 即不再按12%的比例计算限额。

而且国发[2008]21号中明确规定：以上优惠政策中, 除增值税扩大抵扣范围政策外, 凡未注明优惠期限的, 一律执行至2008年年底止。

确需延长期限的, 由国务院另行决定。

也就是说假设亏损企业可以税前扣除, 也只能在今年的企业所得税税前扣除, 不允许向以后年度结转。

中国税网特约研究员刘志耕我同意第一种观点。

1、从国发[2008]21号文件的精神上来看, 该文没有对捐赠企业究竟是亏损企业还是盈利企业作出明确规定, 因此, 应该理解为适用所有企业, 即包括盈利和亏损企业在内的所有企业纳税人。

2、国发[2008]21号文对企业向受灾地区的捐赠允许在当年企业所得税前全额扣除, 说明此类捐赠不受按会计利润12%扣除比例的限制, 可以捐赠多少扣除多少, 不再受会计利润高低的限制, 也不再受有无会计利润及会计利润是否亏损的限制, 即可以无条件全额税前扣除。

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企业所得税弥补亏损要注意哪几种情况
税法规定，将纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入和各项扣除后，其结果有可能小于零，这小于零的数额即为亏损额。

弥补以前年度亏损是企业所得税计算的重要一环，纳税人应注意以下几个方面。

境外亏损的处理
《企业所得税法》第十七条规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

但企业发生在境外同一国家内的盈亏允许相互弥补，即发生在一国的亏损，应该用发生在该国的盈利进行弥补。

例如，某企业2010年度境内外净所得为190万元，其中境内所得的应纳税所得额为230万元，设在a国的分支机构当年度应纳税所得额为120万元，设在b国的分支机构当年度应纳税所得额为-200万元，从b国取得利息所得的应纳税所得额为40万元。

那么，该企业当年境内应纳税所得额230万元，a国应纳税所得额120万元，b国应纳税所得额=-200+40=-160(万元)，应纳税所得总额
=230+120=350(万元)。

当年度境外b国未弥补的亏损160万元，允许以其来自b国以后年度的所得无限期结转弥补。

境外应税所得弥补境内亏损的处理
《企业所得税年度纳税申报表及附表》(国税发[2008]101号)填表说明中明确，依据《境外应税所得计征所得税暂行管理办法》的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损，但用于弥补境内亏损的部分最。

【税法大全】企业所得税亏损弥补政策全集01法律规定第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

政策依据：中华人民共和国企业所得税法（2018年修正）第十条企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

政策依据：中华人民共和国企业所得税法实施条例（2019年修改版）02结转期限（一）基本规定第十八条企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

政策依据：中华人民共和国企业所得税法（2018年修正）（二）特殊规定1.政策性搬迁第十八条企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。

搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：（一）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。

（二）自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。

上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。

第十九条企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：（一）搬迁规划已基本完成；（二）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。

第二十条企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。

第二十一条企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。

政策依据：《国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第11号）2.筹建期企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。

企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。

解析弥补亏损的不同情形汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

每年的1月-5月是企业所得税汇算清缴期，弥补亏损是所得税汇缴中的一项重要工作。

企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

笔者归纳了亏损弥补的部分规定，提醒纳税人注意。

企业筹办期间亏损年度如何确定《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)明确，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。

企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第九条规定执行，即新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理(不低于3年)，但一经选定，不得改变。

例如，某企业筹建期开办费为1000万元，筹建期历时3年，2011年开始生产经营取得收入，如果2009年-2010年的开办费都作为当年的亏损处理，意味着亏损弥补期少了3年。

而按国税函〔2009〕98号规定，2011年作为开办费扣除，有效延长了亏损弥补期限。

如果2011年仍没有足够所得弥补亏损，可选择作其他长期待摊费用，递延3年扣除。

核定征收改为查账征收方式如何弥补亏损纳税人由查账征收方式改为核定征收方式，再改为查账征收方式的，其以前年度已确认未弥补的亏损可从再改为查账征收方式的年度起弥补，但弥补亏损期限以发生亏损年度的下一年开始计算，5年内不论盈亏或者改变征收方式，均连续计算弥补年限。

浅谈企业所得税中的亏损不得弥补中图分类号：f275 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）01-000-01摘要我国对企业纳税人有一种税收优惠政策，即所得税中亏损的弥补，其税收政策比较复杂，且很容易与会计中的亏损混淆给很多企业带来不小麻烦给特别是小企业带来了不小的费用支出其特殊项目弥补亏损的计算方法难以熟练掌握，导致纳税人进行纳税申报以及税务人员进行申报表审核时均会遇到很多政策执行的困难和计算错误。

因而熟悉不得弥补相关情况变得非常重要。

关键词境内企业所得税亏损不得弥补亏损弥补政策，是企业所得税中的一项优惠政策。

一般会计中的亏损主要是指收入减去成本、费用后的差额，反映在会计科目的“本年利润”的借方余额。

而税法中的亏损指的是：亏损额=收入总额-不征收收入-免税收入-各项扣除。

从表面上看盈利才缴税亏损不缴税，但是之前的亏损与后年的盈利比较并没有盈利但是所得税是按照年度计算又不得不交这样就造成了企业的税收负担。

国家为了减小企业的税收负担鼓励企业发展所以特别制定出弥补亏损政策。

例如某国有企业2007年经税务机关审核确认的亏损额为10万元，2008年盈利20万元。

其2008年应纳企业所得税额为（20-10）*0.25=2.5万元。

但并不是所有的亏损都是可以弥补。

所以详细解析亏损中的不得弥补显得尤为重要。

一、亏损不得弥补情况概述1.超过五年弥补期的仍未弥补完的不得再次弥补企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度所得弥补，但期限不得超过5年。

具体说明如下：一是弥补亏损年限必须自亏损年限的下一年起不间断地连续计算，五年内无论是盈利还是亏损都作为实际弥补期限计算；二是连续发生的亏损，从第一个亏损年度起计算，先亏损先弥补，按顺序连续计算亏损弥补期，而不能每年亏损年度的连续弥补相加，更不能断开计算；三是若超过五年弥补其仍未弥补完，将不能再以后年度应纳税所得额弥补，只能在税后弥补或用盈余公积金进行弥补。