财政部会计司发布租赁准则应用案例

新租赁准则下店⾯租赁出租⼈、承租⼈账务处理案例解析上篇承租⼈处理⽂章发出后，诸多C粉提出了⽂章的疏漏之处，在此深表歉意，我们及时通过留⾔置顶的形式加以更正。

后经审慎考虑，为了给⼤家呈现更准确、完整的租赁会计处理，避免造成不必要的误导，我们将案例进⼀步整理完善：1、更正承租⼈的核算及账务处理；2、增加出租⼈账务处理。

请君细品！⼀、案例背景介绍启航⼤药房连锁有限公司药店店⾯租赁合同：店⾯⾯积200平⽶，租赁期共72个⽉，起租⽇⾃2019年1⽉1⽇—2024年12⽉31⽇⽌。

店⾯租⾦⽀付⽅式：起租⽇起前六个⽉出租⽅对承租⽅进⾏免租，余下期间店⾯租⾦按税后2元/平⽅⽶/天计算，租⾦提前两个⽉⽀付，具体⽀付情况见表⼀。

出租⽅给予启航⼤药房连锁有限公司两个⽉的装修期，装修期间为2018年11⽉1⽇—2018年12⽉31⽇，装修期⽆租⾦。

启航⼤药房⽀付给房屋中介机构的佣⾦⼿续费为6000元。

启航⼤药房最近⼀期有抵押条件的增量借款利率5%。

上述合同主要条款达成⼀致，合同签订⽇期是2018年11⽉1⽇。

表⼀⼆、案例解析-承租⼈⽅⾯（⼀）装修费⽤是计⼊长期待摊费⽤还是使⽤权资产？新准则下使⽤权资产应当按照成本进⾏初始计量。

该成本包括：1.租赁负债的初始计量⾦额；2.在租赁期开始⽇或之前⽀付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关⾦额；3.承租⼈发⽣的初始直接费⽤；4.承租⼈为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复⾄租赁条款约定状态预计将发⽣的成本。

前述成本属于为⽣产存货⽽发⽣的，适⽤《企业会计准则第1号—存货》。

C社：根据新准则，租赁负债的初始计量⾦额为租赁期开始⽇尚未⽀付的租赁付款额的现值进⾏初始计量，装修费⽤显然不属于尚未⽀付的租赁付款额。

此外，初始直接费⽤是指为达成租赁所发⽣的增量成本，即不取得该租赁，则不会发⽣的成本，⼀般是指佣⾦和印花税等，装修费⽤显然也不能计⼊承租⼈发⽣的初始直接费⽤。

新准则租赁会计账务处理例题租赁会计是指企业通过租赁获取资产使用权，并按照租赁合同规定支付租金的经济行为。

为了规范租赁会计，减少对企业财务状况和经营绩效的错觉，国际会计准则委员会（IASB）发布了《国际财务报告准则第16号：租赁》（以下简称新准则），该准则于2024年1月1日起生效。

接下来，我们将通过一个例题，详细说明新准则下租赁会计账务处理的具体步骤。

假设公司与租赁商签订了为期5年的租赁合同，合同明确将一台设备租给该公司使用，租金为每年10,000美元。

此外，公司在合同签订之前支付了一笔作为租赁保证金的款项，金额为30,000美元。

根据新准则，租赁合同将细分为金融租赁和运营租赁两种类型。

金融租赁是指将大部分资产使用权和风险转移到承租方的合同，而运营租赁是指不满足金融租赁条件的合同。

首先，我们需要判断该租赁合同是金融租赁还是运营租赁。

根据新准则的定义，如果合同满足以下任一条件，则为金融租赁：1.租赁期内资产的所有权将转移给承租方；2.承租方有购买资产的选项，并且预计该选项会被行使；3.租赁期满后，资产的残值将无法回收并销售给其他方。

在这个例题中，合同未提及转移资产所有权的条款，也未提及购买资产的选项，租赁期满后资产归属问题也没有明确规定。

因此，该租赁合同为运营租赁。

接下来，我们需要确定在租赁合同的起始日是否存在初始承担的成本。

根据新准则，初始承担的成本包括：1.在租赁合同生效之前，与租赁获取有关的直接相关的可变成本；2.在租赁物上进行的任何现实化费用。

在这个例题中，租赁保证金属于初始承担的成本，因此需要将其列为承租方的资产，并且在租赁期间按相应的资本化费用进行摊销。

然后，我们需要将租赁合同的未来支付现值计入资产负债表。

根据新准则，承租方需要将租赁合同的未来支付现值计入资产负债表中，作为租赁负债。

最后，我们需要在收入费用表中确认租赁费用。

根据新准则，承租方需要将租赁合同的未来支付现值按照租赁期间进行摊销，并将摊销后的金额列为租赁费用。

新租赁准则租赁负债和使用权资产确认递延所得税案例根据新租赁准则（IFRS16），租赁负债和使用权资产的确认涉及递延所得税的处理。

递延所得税是指在报表日期上将税务基础与财务基础的差异表示为资产或负债，以及递延所得税负债或递延所得税资产。

以下是一个涉及递延所得税的租赁案例。

假设一家公司在2024年与一家房地产公司签订了一份租赁合同，租期为5年，每年支付租金10万美元。

租赁合同规定了2024年起始的几个不同租金递增期，每年递增5%。

公司使用的折现率为8%。

根据新租赁准则，公司需要确认租赁负债和使用权资产。

首先，公司需要计算租赁负债。

根据新准则，租赁负债应为租赁合同期间的租金支付现值。

由于租金是在不同期间递增的，我们需要分别计算每个期间的租金现值，并将它们加总。

现金流量计算如下：2024年：10万美元2024年：10.5万美元2024年：11.025万美元现金流量中，每年的租金乘以相应期间折现率的现值，然后相加得到总现金流量。

例如，2024年的现金流量为10万美元，乘以1/(1+0.08)^0=10万美元。

2024年的现金流量为10.5万美元，乘以1/(1+0.08)^1=9.7222万美元。

最后，公司需要考虑递延所得税。

递延所得税是根据税务基础和财务基础差异计算得出的。

对于租赁负债，公司将以税收法规为基础，计算税务折现率和财务折现率之间的差异。

如果税务折现率为6%，而财务折现率为8%，那么差异即为2个百分点。

递延所得税负债或递延所得税资产将根据税率和负债/资产数额计算。

在这种情况下，如果假设税率为20%，那么递延所得税负债或递延所得税资产为10.6957万美元。

总结而言，公司根据新租赁准则确认租赁负债和使用权资产时，需要计算现金流量、租赁负债和使用权资产，并考虑递延所得税的影响。

以上是一个涉及递延所得税的租赁案例示例。

财务与会计新租赁准则对企业盈余管理的影响荫钟静芳揖摘要铱我国于2018年底出台的新租赁准则袁将承租人对于经营租赁和融资租赁的处理方式进行合并袁这一举措极大地压缩了企业通过经营租赁的表外融资效应进行盈余管理的空间遥本文选取新华百货这一具有代表性的企业进行案例分析袁通过对比准则修订前后企业不同的盈余管理行为与结果袁发现新租赁准则能有效地限制企业的盈余管理行为袁提高报表信息的质量曰同时袁原盈余管理手段失效导致企业真实盈余水平被暴露袁迫使企业运用其他盈余管理手段继续美化报表遥揖关键词铱新租赁准则经营租赁盈余管理一尧引言2018年12月7日袁国家财政部颁布了新的租赁准则袁即叶企业会计准则第21号要要要租赁曳袁其中对承租人在进行租赁业务时的会计处理方式进行了较大的改动遥在原租赁准则下袁租赁业务有经营租赁和融资租赁两种袁准则对两种租赁方式规定的处理方法不同遥承租人进行融资租赁业务时袁应当将与租赁标的相关的资产和负债在报表中予以披露曰但对于经营租赁袁由于租赁物的风险与报酬并没有转移至承租人袁承租人只需将发生的租赁费用计入成本费用科目袁无需将相应的资产与负债在报表中反映遥因此经营租赁可以起到表外融资的作用袁企业可以借此手段降低资产负债率袁达到操纵盈余尧美化报表的目的遥然而袁新准则的出台将两种租赁业务的会计处理方式合并袁即对于承租人在进行租赁业务会计处理时袁两种租赁方式不再有所区别袁统一对租入的资产确认使用权资产和租赁负债遥这一改动使得企业对于租赁方式的选择不再具有主观判断的空间袁难以再通过模糊经营租赁与融资租赁的边界来对报表进行操纵袁从根源上消除了此类盈余管理方式的可行性遥那么袁修订后的租赁准则能否限制企业的盈余管理行为袁提高企业披露盈余信息的质量钥本文选取了新华百货作为案例袁通过对案例企业进行具体的研究分析袁总结出租赁准则变化可能对企业盈余质量产生的影响遥二尧文献综述渊一冤盈余质量与盈余管理盈余质量这一概念最先出现于证券分析领域袁它被用来衡量企业的会计盈余信息与投资者的决策相关程度遥随着企业盈余乱象愈发严重袁整个学界越来越多地关注盈余质量问题袁国内外诸多学者都从不同角度对盈余质量展开广泛研究遥Schipper和Vincent(2002)认为袁盈余质量是企业的盈余信息对盈余能力的真实反映程度袁强调了盈余信息的决策性遥Penman和Zhang(2003)则提出袁高质量的盈余应当是反映企业未来收益能力的指示器袁往往具有一定的持续性遥Pratt(2003)将盈余质量定义为野盈余和经济现实之间的紧密程度冶遥De鄄chow和Schrand(2004)指出袁高质量的盈余应当能够反映企业当前的经营状况和内在价值袁预测未来的盈利水平遥Francis等(2004)在前人的研究基础上袁总结出了盈余质量的持续性尧稳健性尧相关性等七项衡量标准遥此后袁又有许多学者对盈余质量的内涵进行了补充袁———基于新华百货的案例分析例如袁胡奕明和唐松莲(2008)提出了盈余透明度的概念袁Dechow等渊2010冤提出目标控制的指标评价体系遥渊二冤租赁与盈余管理大量研究表明旧准则中规定的承租人对经营租赁的处理方式为企业盈余管理创造了便利遥陈林和陈红渊2013冤通过实证研究发现企业的盈余管理程度与经营租赁规模存在正相关关系袁旧租赁准则的弹性是企业进行盈余管理的动因之一袁而经营租赁资本化可提升企业的盈余质量遥董佳铭渊2014冤认为企业可通过模糊租赁合同条款内容来操控租赁类型袁减少负债的确认袁从而降低企业杠杆率袁以获取更多的尧低成本的融资来源袁这一行为严重影响了报表信息的质量袁对投资者及债权人的利益造成了损害遥Kusano等渊2016冤通过对日本租赁准则修订造成的经济后果的研究袁得出了经营租赁资本化导致日本企业对租赁活动的安排和会计处理方法都发生了明显变化的结论遥赵珍妮渊2017冤研究了旧租赁准则下企业进行盈余管理的动因和方式袁发现企业通常利用与投资者之间的信息不对称袁通过人为估计租赁公允价值或折现率的方式操纵盈余袁且这类手段往往通过关联交易来实现遥陈素云等渊2021冤通过研究企业调控杠杆的特殊盈余管理动机袁发现企业财务杠杆越高袁资金压力越大袁盈余管理动机越强袁操纵资产负债率的盈余管理情况就越严重袁该现象在民营企业中表现更为显著遥三尧案例分析渊一冤案例公司介绍新华百货全称银川新华百货集团股份有限公司袁属于零售行业遥该行业经营模式具有商品种类多尧存货数量大尧周转速度快的特点袁因而需要大量的仓库和门店来储存大批货物和支持线下销售遥由于仓库和门店等房屋建筑物的价值较高袁完全通过购买或自建来满足经营对企业来说不太现实袁因此零售企业往往会通过租赁的形式满足对经营场所的需求袁而经营租赁因其表外融资效应袁更为企业所青睐遥但新租赁准则要求将经营租赁业务全部纳入资产负债表进行披露袁给整个零售行业带来了翻天覆地的影响袁这对于受到疫情和线上电商双重冲击的商品零售行业袁毫无疑问是雪上加霜遥新华百货创建于1952年袁至今已有70年的历史袁是宁夏地区最大的商品零售企业袁在宁夏乃至西北地区具有较高市场占有率与知名度袁在当地具有较大的市场影响力遥渊二冤新华百货盈余管理动机一方面袁新华百货近年来仍处于发展扩张的阶段袁从新华百货公布的建设计划书中得知袁企业在未来几年内筹划了大批广场建设尧门店扩张等项目袁这些项目的实施需要大量的资金投入袁表明新华百货对资金的需求量极为庞大遥新华百货的年报显示袁其于2020年就不再对利润进行分配袁可见其是通过最大程度保留盈余资金来满足扩张的资金需求袁然而内部筹资的金额有限袁内源性资金无法满足的部分仍需要寻求外部融资遥另一方面袁目前零售行业内部竞争激烈袁外部又受到电商平台的冲击袁加之几年疫情的影响袁在这样的大环境下袁新华百货的市场占有率减少袁盈利能力下降袁业绩表现不佳使得企业的融资难度上升遥此外袁新华百货的对外融资方式较为单一袁短期借款是其外部资金的主要来源袁而股权融资占比较小遥在这样的融资结构下袁其债务需要在短期内进行偿付袁如果经营现金流无法满足偿付需求袁企业就需要更多的融资去偿还负债以维持运营袁这使得企业面临很高的财务风险袁一定程度上又增加了企业的融资约束遥综上袁新华百货对于外部融资需求旺盛袁又面临较大的融资约束袁因而有动机运用盈余管理手段来操纵盈余数据袁美化信息袁从而获取外部融资的机会遥渊三冤新租赁准则对新华百货盈余管理的影响1.新租赁准则实施前新华百货的盈余管理手段遥旧租赁准则下袁区分经营租赁和融资租赁的依据为这样一条规定院承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值袁几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值曰出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值袁几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值袁则需要认定为一项融资租赁遥这两个几乎相当的临界值袁通常被定为75%和90%袁但事实上袁略微处于临界值两侧的租赁资产本质上并无较大区别袁但在会计处理上却完全不同袁对报表的影响也天差地别袁因而这一规定为企业提供了极大自由调控的空间袁企业可以主观选择更加有利于报表信息披露的方式进行处理遥大部分情况下袁企业都更偏向于运用各种估计来避免租赁资产满足融资租赁的条件袁人为地将其划分为经营租赁袁从而避免在资产负债表中确认相应的资产和负债袁从而达成表外融资的目的遥同时袁经营租赁资产的信息也没有被要求强制披露袁企业仅需在利润表中披露相关租赁费用袁这再次加重了企业与报表使用者之间的信息不对称遥表1新华百货2020年和2021年部分财务指标单位院万元从新华百货资产负债表中可以看出袁2020年新租赁准则实施以前袁新华百货的总资产为622760.47万元袁总负债为400361.45万元袁资产负债率为64%袁而在2021年新租赁准则实施后袁新华百货确认了256178.11万元的使用权资产和268309.77万元的租赁负债袁总资产和总负债也分别达到了818473.17万元和641224.81万元袁资产负债率达到78%袁增长了14%遥此外袁各项反映企业偿债能力的指标也大幅下降袁流动比率尧速动比率和利息支付倍数分别由2020年的0.60尧0.42尧1.91下降至2021年的0.48尧0.27和1.32遥这表明在租赁准则修订以前袁由于经营租赁的表外融资作用袁新华百货的报表数据不能反映企业真实的资产负债情况袁这粉饰了企业的财务风险水平袁使得企业的偿债能力被高估袁严重降低了企业的盈余质量遥新华百货很可能通过人为操控租赁方式的盈余管理手段袁低估企业的资产负债率袁达到美化报表的作用袁从而误导报表使用者高估对企业偿还债务的能力袁吸引更多的外部融资遥2.新租赁准则实施后新华百货的盈余管理手段遥新租赁准则实施后袁承租人在会计处理时不再需要将两种类型的租赁活动进行区分袁除去适用豁免原则的低价和短期租赁袁任何其他形式的租赁都须在报表中确认相应的使用权资产和租赁负债遥因此袁新华百货无法继续通过调控经营租赁的方式实现盈余管理目的袁但企业对外部融资的需求没有减小袁其进行盈余管理的动机依然存在袁很可能会利用其他盈余管理手段操纵披露数据袁美化报表信息袁从而吸引更多外部融资遥渊1冤构造非经常性损益遥非经常性损益指的是与公司日常经营活动无直接关系袁或虽然与日常经营活动有直接联系袁但其性质或发生的频率尧金额不能代表企业正常水平的收支遥这一类型的收支大多是一次性或偶然发生的袁不具有稳定性袁属于企业的异常利润袁不能反映企业真实的盈利水平遥然而袁许多报表使用者只关注企业表面的净利润袁却不深究利润的来源及构成袁因此非经常性损益经常被企业管理者用作调节利润尧粉饰报表的工具遥非经常性损益往往包括以长期资产处置损益为主的各类营业外收入和支出等项目袁这类异常收益通常金额十分巨大袁往往可以占到总收益大部分比例袁在当年目标与实际数据存在较大差距之时袁这一手段甚至可扭转亏损为巨额盈利袁达到起死回生的效果遥财务与会计表22020要2022年新华百货非经常性损益明细表单位院万元可以看出袁2020要2022年期间袁新华百货的非经常性损益呈逐年上涨趋势袁在2022年更是高达9805.29万元袁增长率高达67%遥其中非流动资产处置损益袁在租赁准则修订前的2020年为负值袁但在新租赁准则颁布后的2021年增长为4656.48万元袁2022年继续增至6744.34万元袁分别占当年利润总额的80%和88%遥这说明新华百货在新租赁准则颁布后袁其非经常性损益袁尤其是非流动资产处置损益对利润产生巨大的影响袁新华百货很可能通过构造非经常性损益项目来增加利润袁以粉饰真实业绩表现不佳的事实遥渊2冤变更存货计价方法遥我国会计准则虽规定了企业能够使用多个计量属性袁但在实务中仍主要采用历史成本为计量基础遥资产的历史成本表示的是取得资产时的价值袁其未必能完全反映当前的资产真实价值袁因此资产的账面价值多少并不能完全代表资产价值的高低遥对于存货价值袁会计准则规定了企业可以选择个别计价法尧先进先出法尧加权平均法进行计价袁但这些计价方式都依赖于存货的历史成本袁因而企业存在通过适用不同的会计政策和会计估计来调节存货价值的空间遥新华百货于2021年12月31日发布了叶关于会计政策变更的公告曳及专项说明袁公告称经董事会审议通过袁将对子公司银川新百电器有限公司的存货计价方式进行变更袁从移动加权平均法改成先进先出法袁变更日期为2022年1月1日遥专项说明中解释袁本次会计政策变更是为了更加公允地反映新百电器的存货价值和经营成果袁精准管控库存袁减少库存积压和资金占用袁降低管理成本袁提高效率遥然而袁存货计价方法变更对报表的影响袁可谓是十分巨大的遥近年来袁钢铁尧塑料等大宗原料价格的飞速上涨袁致使家电制造业面临着巨大的材料成本压力袁家电产品的价格也随之水涨船高袁而新百电器的主营业务是家电的零售与批发袁在这样的环境下袁其存货成本也会大大增加袁存货成本计价方法由加权平权法改为先进先出法袁可能会低估出库商品的成本袁从而导致利润较变更前增加遥同时袁运用先进先出法需要对每一笔存货进行单独计价袁并且需要详尽记载不同成本存货的收发存记录袁在程序上更加复杂与繁琐袁不符合其专项说明中阐述的野降低成本尧提高效率冶的原则遥此外袁说明中还提到袁由于新百电器经营的商品单品数量多尧进货频率高尧确定主营业务成本累计数工作量大袁因此采用未来适用法进行处理袁这一解释不仅再次与降本增效原则自相矛盾袁还规避了追溯调整对当年利润表造成的影响遥综上所述袁新华百货在原材料成本普遍增长的情况下对存货成本计价方法进行变更袁又不进行追溯调整袁很可能是为了减少主营业务成本的结转袁从而提高报表净利润袁达成盈余管理的效果遥3.新租赁准则对新华百货盈余管理的影响结果渊1冤削减了盈余操纵空间遥新租赁准则实施后袁将两种租赁模式的会计处理方式合并为单一模型袁填补了原先准则存在的漏洞袁企业无法再通过人为调控租赁期或最低租赁付款额现值至临界值以下来操控盈余袁这无疑是将企业利用经营租赁的表外融资效应进行盈余管理的路径彻底封死遥虽然新准则中也规定了无需确认对应资产和负债的豁免情况袁即对于租赁期不超过12个月的短期租赁和单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁低价值资产租赁袁承租企业可以不确认使用权资产和租赁负债袁仅需根据合理的方法将最低租赁付款额分摊至成本或当期损益遥但新华百货属于零售行业袁其租赁物主要是门店尧仓库等房屋与建筑物袁显然不属于低价值租赁物袁租赁期也普遍在5要20年范围内袁亦不满足短期租赁条件袁因此豁免原则对新华百货并不适用遥2021年新华百货将融资租赁纳入报表后袁其各项财务指标都发生了巨大变化袁资产负债率急剧上升袁未分配利润大幅下降袁可见企业在2020年以前通过经营租赁的盈余手段掩盖的真实资产负债水平已经完全暴露出来袁原先的盈余管理手段已经不再可行遥同时袁新租赁准则对企业在租赁业务的披露方面也做出了新的规定遥在资产负债表方面袁企业不仅需要确认相应的使用权资产和租赁负债袁还需要列明租赁业务导致其增减变动的金额与折旧计提金额曰利润表方面袁增加了对未偿付租赁负债本金计提利息费用的情况袁以及资产转租赁取得的收入曰现金流量表方面袁将偿还租赁负债本金及利息的支出纳入了筹资活动的现金流量进行披露遥除了报表数据外袁新租赁准则还增加了对租赁业务性质尧租赁受限承兑尧售后回租情况等非财务信息的披露要求遥无论是披露深度还是披露广度袁新租赁准则都提出了更高的要求袁这使得报表使用者可以更全面地了解企业租赁业务的实质袁减少了信息不对称程度袁使得企业操纵盈余的行为更容易被识别袁在很大程度上抑制了企业的盈余管理行为遥渊2冤变更了盈余管理方式遥新租赁准则颁布后袁新华百货的报表信息受到了巨大的影响袁不仅财务杠杆水平上升袁各项偿债能力指标变差袁其利润水平也产生了不小的波动袁财务状况的恶化加大了新华百货的融资难度遥从新华百货的年报中可以看到袁2021年度新华百货的营业收入与上年基本持平袁净利润增长了18.87%袁在收入规模扩大的前提下袁企业一般需要更多的营运资金来维持日常经营活动袁但事实却是袁新华百货的借款余额甚至发生了下降的情况袁短期借款下降了11.52%袁长期借款下降比例高达82.66%遥这说明了租赁准则的修订袁使得新华百货报表中隐藏的风险被暴露出来袁银行等金融机构不看好企业的经营状况袁因而缩减了借贷的规模遥在这样的情况下袁新华百货的融资渠道受到限制袁必须寻求别的渠道来改善报表数据袁重新获取债权人的青睐袁因此新华百货运用了新的盈余管理方式袁从其他角度来美化报表数据袁以缓解融资约束遥表3新华百货2020年和2021年部分财务指标单位院万元从上文分析可以得知袁新华百货分别运用了应计盈余管理和真实盈余管理的方式来操控报表利润袁一方面通过调整会计政策袁改变存货的计价方式袁低估实际发生的营业成本袁从而提升利润曰另一方面又创造真实的交易事项袁通过出售子公司的股权袁确认大量资产处置损益遥可见新华百货经营业绩的不佳表现进一步扩大了企业盈余管理的动机袁但新租赁准则使得利用经营租赁进行表外融资的盈余管理的方法变得不再可行袁新华百货不得不另寻他路袁选择使用其他的盈余管理措施遥四尧结论及建议本文选取了上市公司新华百货作为案例研究对象袁通过分析新租赁准则修订前后新华百货盈余管理方式的变化袁总结出新租赁准则对其盈余管理的影响遥研究分析结果表明袁在旧租赁准则下袁新华百货主要通过经营租赁的表外融资效应进行盈余管理袁新租赁准则实行后袁旧准则存的在漏洞被彻底堵死袁利用经营租赁盈余管理手段不复存在袁并且使得企业披露信息更加全面与透明袁这极大地缩减了企业操纵报表的空间袁压缩了盈余管理的空间袁提高了报表质量遥但经营租赁被纳入资产负债表后袁新华百货财务与会计的总资产上升比重小于总负债上升比重袁企业偿债能力指标下降袁致使企业对外融资的能力受到极大的限制袁进而影响了企业的业绩表现袁而业绩压力又扩大了企业进行盈余管理的动机袁促使新华百货变更盈余管理手段来美化报表袁以抵消偿债能力减弱对融资的影响遥渊一冤准则修订角度从某种程度上讲袁会计准则自身的局限性为企业提供了操纵盈余的可乘之机遥准则对于许多方面的规定并非是面面俱到的袁存在诸多人为判断的边界袁具备极大的不确定性遥这些模棱两可的边界袁为企业管理者提供了可乘之机袁使得有心之人可以在不违背法律法规的前提下袁对报表进行人为操纵粉饰袁从而误导报表使用者做出错误决策遥因此袁完善准则的漏洞袁将企业可以利用的通道彻底堵死袁是解决盈余质量问题最为直观有效的方法遥我国的会计准则建立相较西方国家起步较晚袁长期以来准则的不断修订已经在诸多方面对企业的操纵行为形成了有效限制袁新租赁准则的修订就是成果之一遥新租赁准则的颁布消除了经营租赁的表外融资效应袁大大降低了企业与报表使用者间的信息不对称遥然而袁会计准则在很多其他方面仍然同旧租赁准则一样留有大量操作空间袁尤其是随着我国经济发展的日新月异袁各种新的经济活动形式也层出不穷袁许多企业更是可以根据自身企业及行业特点实行特殊而隐蔽的盈余操纵手段袁因此袁如何根据不断变化的市场环境对准则做出有针对性的修订袁是一个需要持之以恒的任务袁唯有从准则的定义上将企业操控空间彻底压缩袁才能真正从源头上改善企业盈余质量低下的问题遥这一目标的实现并不能一蹴而就袁需要耗费巨大时间与精力并且需要长期坚持袁任重而道远遥渊二冤企业自身角度新租赁准则消除了经营租赁表外融资的可行性袁使得新华百货各项偿债能力指标大幅下降袁融资约束大大增加遥企业虽然可以通过操纵盈余尧美化报表来获取外部的资金袁但是依靠盈余管理手段粉饰出的虚假繁荣来骗取融资袁始终不是一个企业长远发展的立足之计袁会计准则被不断完善袁企业盈余管理空间被不断压缩是大势所趋袁企业应当从自身出发袁积极做出调整袁去适应新旧准则过渡阶段对企业带来的冲击遥在经营方面袁新华百货可以寻求开拓新的经营模式袁扩大线上零售经营的规模袁减少线下经营模式对门店尧仓库等租赁资产的需求袁从而降低使用权资产和租赁负债对报表产生的不利影响遥在融资方面袁企业应当积极优化调节融资结构袁寻求多渠道的融资来源袁不应仅依靠向银行借款袁而是通过债券融资和股权融资相结合的方式获取资金袁达到企业最优的资本成本袁降低企业的财务风险遥姻渊作者单位院武汉海王机电工程技术有限公司冤要要要要要要要要要要要要要要要参考文献[1]丁方飞袁郭臣鑫袁乔紫薇袁李苏援新收入准则实施对企业盈余持续性的影响研究咱允暂援财会通讯袁2022袁(10).[2]黄芳袁李高奎袁郭耕愚.独立董事本地化能提高公司盈余质量吗?要要要来自2010要2013年A股上市公司经验证据[J].经济与管理袁2016袁(05).[3]马永强袁赖黎袁曾建光.盈余管理方式与信贷资源配置[J].会计研究袁2014袁(12).[4]魏明海.盈余管理基本理论及其研究述评[J].会计研究袁2000袁(06).[5]吴德军袁唐国平.盈余质量在经验研究中的度量方法[J].中南财经政法大学学报袁2009袁(04).[6]张敦力袁黄维娜.野使用权模式冶下经营租赁的会计处理及其对财务的影响[J].中国注册会计师袁2016袁(08).[7]钟明宏袁熊瑞雪袁廉思辰.上市公司盈余管理具体手段研究要要要基于8家公司的多案例分析[J].当代经济袁2017袁(05).[8]朱朝晖.经营活动中的真实盈余管理行为研究[M].杭州院浙江工商大学出版社袁2012.。

新租赁准则下租赁业务账务处理案例随着新租赁准则的实施，租赁业务的会计处理发生了显著变化。

本文将详细探讨新准则下的租赁业务账务处理，通过具体案例帮助读者更好地理解和应用新准则。

案例一：经营租赁的账务处理背景：A公司是一家制造企业，与B公司签订了一项经营租赁合同，租赁B公司的一台设备用于生产。

租赁期限为3年，每年支付租金10万元。

账务处理：1. 租赁开始时：A公司无需在资产负债表上确认租赁资产和负债。

每年支付租金时，A公司借记“租赁费用”10万元，贷记“银行存款”10万元。

案例二：融资租赁的账务处理背景：C公司是一家零售企业，与D公司签订了一项融资租赁合同，租赁D公司的一批货架用于展示商品。

租赁期限为5年，每年支付租金15万元，租赁期结束后C公司可以选择以象征性价格购买货架。

账务处理：1. 租赁开始时：C公司需要在资产负债表上确认租赁资产和负债。

租赁资产的初始计量为租赁付款额的现值，假设为60万元。

C公司借记“固定资产——融资租赁资产”60万元，贷记“长期应付款——融资租赁款”60万元。

2. 租赁期间：每年支付租金时，C公司借记“长期应付款——融资租赁款”15万元，贷记“银行存款”15万元。

同时，C公司需要计提租赁资产的折旧。

假设每年折旧额为12万元，C公司借记“折旧费用”12万元，贷记“累计折旧”12万元。

3. 租赁期结束：如果C公司选择购买货架，需要支付购买价款，并借记“固定资产——自有资产”相应金额，贷记“银行存款”相应金额。

案例三：使用权资产的账务处理背景：E公司是一家科技公司，与F公司签订了一项租赁合同，租赁F公司的一块办公用地用于办公。

租赁期限为10年，每年支付租金20万元。

账务处理：1. 租赁开始时：E公司需要在资产负债表上确认使用权资产和租赁负债。

使用权资产的初始计量为租赁付款额的现值，假设为150万元。

E公司借记“使用权资产”150万元，贷记“长期应付款——租赁负债”150万元。

2. 租赁期间：每年支付租金时，E公司借记“长期应付款——租赁负债”20万元，贷记“银行存款”20万元。

新租赁准则的实务应⽤及案例分析⽬录第⼀部分租赁准则修订概况⼀、租赁准则修订背景⼆、租赁准则新旧变化第⼆部分租赁准则详细解读和案例分析第⼀章总则第⼆章租赁的识别、分拆和合并第三章承租⼈的会计处理第四章出租⼈的会计处理第五章售后租回交易第六章列报第七章衔接规定第⼋章附则第三部分租赁准则修订的经济后果及应对策略⼀、经济后果⼆、应对策略第⼀部分租赁准则修订概况⼀、租赁准则修订背景1.发布和实施时间2018年12⽉7⽇财政部发布了修订后的《企业会计准则第21号——租赁》，采取分步实施的⽅式实施。

关于各企业实施的时点，财政部规定：（1）在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采⽤国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，⾃2019年1⽉1⽇起施⾏；其他执⾏企业会计准则的企业⾃2021年1⽉1⽇起施⾏。

（2）母公司或⼦公司在境外上市且按照国际财务报告准则或企业会计准则编制其境外财务报表的企业，可以提前执⾏本准则，但不应早于其同时执⾏我部2017年3⽉31⽇印发的《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》和2017年7⽉5⽇印发的《企业会计准则第14号——收⼊》的⽇期。

2.修订⽬的2006年2⽉，财政部发布《企业会计准则第21号——租赁》，对企业发⽣的租赁业务的确认、计量和相关信息的列报进⾏了规范，发挥了积极作⽤。

然⽽，随着市场经济的⽇益发展和租赁交易的⽇趋复杂，承租⼈会计处理相关问题逐步显现：原租赁准则下，承租⼈和出租⼈在租赁开始⽇，应当根据与资产所有权有关的全部风险和报酬是否转移，将租赁分为融资租赁和经营租赁。

对于融资租赁，承租⼈在资产负债表中确认租⼊资产和相关负债；对于经营租赁，承租⼈在资产负债表中不确认其取得的资产使⽤权和租⾦⽀付义务。

由此导致承租⼈财务报表未全⾯反映因租赁交易取得的权利和承担的义务，也为实务中构建交易以符合特定类型租赁提供了动机和机会，降低了财务报表的可⽐性。

国际上，国际会计准则理事会于2016年1⽉修订发布了《国际财务报告准则第16号——租赁》（以下简称“国际租赁准则”），⾃2019年1⽉1⽇起实施，其核⼼变化是取消了承租⼈关于融资租赁与经营租赁的分类，要求承租⼈对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使⽤权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费⽤。

完整的租赁准则会计处理案例下面咱们就来一个租赁准则会计处理的案例。

一、案例背景。

甲公司（承租方）与乙公司（出租方）在2021年1月1日签订了一份办公场地租赁合同。

合同约定租赁期为3年，从2021年1月1日开始，到2023年12月31日结束，每年租金是10万元，租金按年在每年年初支付。

租赁内含利率为5%（这个利率很重要哦，后面计算会用到）。

为了促使甲公司签订合同，乙公司还给了甲公司初始直接费用补贴2万元。

二、承租方（甲公司）的会计处理。

1. 租赁开始日（2021年1月1日）首先呢，咱们得计算租赁负债和使用权资产。

因为租金是每年年初支付10万元，一共3年，这是个预付年金的情况。

咱们可以用年金现值公式来计算租赁负债的现值。

年金现值系数（P/A，5%，3）（这里的5%是租赁内含利率，3是租赁期年数）查年金现值系数表是2.7232。

但是因为是预付年金，所以还要乘以（1 + 5%）。

每年租金10万，所以租赁负债的现值 = 10×2.7232×(1 + 5%)=28.5936（万元）。

使用权资产呢，因为乙公司给了甲公司初始直接费用补贴2万元，所以使用权资产的初始入账价值 = 租赁负债的现值+初始直接费用（这里初始直接费用为0，因为有补贴2万抵消了）租赁激励（就是乙公司给的2万补贴）=28.5936 2 = 26.5936（万元）。

甲公司要做如下会计分录：借：使用权资产26.5936。

租赁负债未确认融资费用3.4064（30 26.5936，30是3年租金总额）贷：租赁负债租赁付款额30（10×3）银行存款10（2021年年初支付的租金）其他应付款租赁激励2。

2. 后续计量（2021 2023年每年年末）在2021年年末的时候，要对租赁负债进行摊销，也就是要确认利息费用。

2021年的利息费用 = 租赁负债期初余额（28.5936 10）×5% = 0.9297（万元）。

会计分录为：借：财务费用0.9297。

新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理应用案例——租赁准则（财会〔2018〕35号）【例】2019年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司就100平米写字楼签订了3年期的租赁合同，未发生初始直接费用，每季度租金为30000元，于每季度末支付，无延期或终止租赁选择权。

甲公司租入该写字楼作为管理部门办公场所，采用年限平均法计提使用权资产折旧。

甲公司无法确定租赁内含利率，在租赁期开始时，甲公司的增量借款利率为8%（年利率）。

甲公司按季度计算利息和计提折旧。

乙公司将该商铺租赁分类为经营租赁，按季度计算利息和确认租赁收入。

乙公司不以从事租赁业务为主。

2020年3月31日，受新冠肺炎疫情影响，甲公司与乙公司达成租金减让补充协议，假定分以下五种情形：情形一：免除甲公司2020年第二季度的租金，其他合同条款不变；情形二：将甲公司2020年第二季度的租金递延至第三季度末支付，其他合同条款不变；情形三：将甲公司2020年第二季度租金减少50%，2021年第一季度至租赁期届满每季度租金增加10%，于每季度末支付，其他合同条款不变。

情形四：免除甲公司2020年第二季度的租金，租赁期延长一个季度至2022年3月31日，延长租赁季度的租金为30000元，于季度末支付。

情形五：将甲公司剩余租赁期内每季度租金减少10%，其他合同条款不变。

假设不考虑其他因素和相关税费。

分析：上述情形一至情形四的补充协议达成的租金减让属于《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》（财会〔2020〕10号）的适用范围，假定甲公司和乙公司均选择采用简化方法进行会计处理。

情形五的租金减让期间为2020年第二季度至2021年第四季度，其减让不仅针对2021年6月30日之前的应付租金，也包括对2021年6月30日之后的应付租赁付款额的减让，因此不符合《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》（财会〔2020〕10号）的适用条件，应当按照租赁变更的有关规定进行会计处理。

新租赁准则应用案例背景介绍新租赁准则是指在中国的企业会计准则中，对租赁业务的会计处理进行了新的规定和调整。

在新租赁准则下，租赁业务需要进行更为准确的会计处理，包括识别租赁合同、确认租赁资产和负债、记录租赁收入和费用等。

本次案例介绍一家公司如何在新租赁准则下进行租赁业务的会计处理，以帮助读者更好地理解新租赁准则的应用。

案例描述某公司是一家电子产品制造企业，拥有多个生产车间和仓库，需要租赁各种设备和场地来满足生产需要。

在过去，该公司采用传统的租赁会计处理方法，将租赁合同视为简单的租赁业务，没有充分考虑租赁合同的特殊性和复杂性。

在新租赁准则下，该公司需要重新审视租赁合同的性质和特点，并根据新准则的要求进行会计处理。

具体来说，该公司需要识别租赁合同中的资产和负债，并记录相应的收入和费用。

在识别资产时，该公司需要考虑租赁合同的期限、租金支付方式、设备的使用权和所有权等因素。

在识别负债时，该公司需要考虑租赁设备的维护和修理责任、设备的保险和税费等。

此外，该公司还需要根据新租赁准则的要求，对租赁合同进行分类，并采用不同的会计处理方法。

案例分析通过本次案例介绍，我们可以看到新租赁准则对租赁业务的会计处理提出了更高的要求。

在传统租赁会计处理方法的基础上，新租赁准则要求企业更加准确地识别租赁合同中的资产和负债，并采用不同的会计处理方法来反映租赁业务的实际情况。

具体来说，新租赁准则对融资租赁和经营租赁进行了明确的划分，并对这两种租赁类型的会计处理方法进行了不同的规定。

对于融资租赁，承租人需要将租赁设备作为资产进行确认和记录，并承担相应的负债和费用。

而对于经营租赁，承租人只需要记录租金支付和设备使用权等相关的信息，不需要承担设备的所有权和维修责任等。

在本次案例中，该公司需要对租赁合同进行分类，并根据不同的分类采用不同的会计处理方法。

同时，该公司还需要考虑新租赁准则中其他相关的规定和要求，如公允价值计量、使用权资产等。

这些规定和要求使得租赁业务的会计处理更加复杂和困难。

2021年5月，财政部发布《关于调整<新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定>适用范围的通知》（以下简称“通知”），延长了适用简化处理方法的租金减让的期间。

2021年6月，财政部根据通知更新了原于2020年发布的《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理应用案例》，其中主要变化之处为“适用《企业会计准则第21号——租赁》（财会[2018]35号）的情形五”，详细列示了适用上述通知的会计处理。

2021年6月，财政部发布了两项租赁准则实施问答，对实务中存在的共性问题予以解答。

我们对上述文件中涉及的内容提示如下：01延长适用简化处理方法的租金减让的期间适用简化处理方法的疫情相关租金减让的期间适用范围调整的衔接处理与披露1. 总体原则：进行追溯调整，对累积影响数进行如下处理：2. 对租金减让的简化处理方法应当一致应用于通知发布前后符合条件的类似租赁合同。

3. 披露要求：无需按照会计政策变更的规定披露当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。

举例背景甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订租赁协议，租用100平米的写字楼，租赁期自2019年1月1日至2021年12月31日，无延期或终止租赁选择权，租金3000元/月，每季度末支付。

2020年3月31日，受新冠肺炎疫情影响，甲公司与乙公司达成租金减让补充协议，将甲公司剩余租赁期内每季度租金减少10%，其他合同条款不变。

假设甲公司已制定会计政策对于符合规定适用条件的租赁选择采用简化处理方法。

不考虑其他因素和相关税费。

承租人的会计处理该租金减让的期间不符合《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》的适用范围，即“2021年6月30日前”的要求，因此在2020年3月31日做了租赁变更处理。

根据上述通知，租金减让的期间符合调整后的适用范围，即“2022年6月30日”之前，于2021年5月首次执行上述通知时，应采用简化处理方法并进行追溯调整，具体会计处理为：冲回原租赁变更的相关会计处理，包括：冲回租赁变更日的会计处理，调增使用权资产和租赁负债；基于上述调增使用权资产补提使用权资产折旧，相应调整期初未分配利润和当期管理费用；基于上述调增租赁负债补提未确认融资费用摊销额，相应调整期初未分配利润和当期利息费用；就达成的租金减让按照简化处理方法调减租赁负债，并相应调整期初未分配利润。

2023年新租赁准则承租人会计处理案例在过去的几十年里，会计准则一直是财务会计领域的核心议题之一。

新的会计准则的出台通常会引发业界的广泛关注和讨论，因为它意味着企业需要对其财务报表进行调整，以符合新的规定。

2023年新租赁准则就是引起了这样的轰动。

针对新租赁准则，其中一个备受关注的方面就是承租人的会计处理。

承租人在面对租赁业务时，需要根据新的准则进行相关的会计处理，以确保财务报表的准确性和合规性。

为了更好地理解这一问题，本文将通过一个具体案例来讨论2023年新租赁准则下承租人的会计处理方式。

案例描述：某公司在2023年1月1日与房东签订了一份租赁合同，租期为5年。

根据合同，公司需要每年支付10万元的租金，并且在合同结束时支付一笔尾款。

合同中还规定了租赁期内的租金调整条款。

根据新的租赁准则，公司需要如何处理这份租赁合同的会计处理呢？根据新的准则，公司需要将租赁合同作为资产和负债进行确认。

根据租赁准则，公司需要确认一份资产，即使用权资产，以及相应的负债，即租赁负债。

在确认资产和负债后，公司需要按照合同规定的租金支付进行相应的会计处理。

根据租金支付的时间和金额，公司需要将租金支出进行分期确认。

在每个会计期间，公司需要确认与租金支付相对应的利息费用和折旧费用。

公司还需要对租金支付中的尾款进行相应的会计处理，以确保财务报表的准确性。

在租赁期间初始确认资产和负债后，公司需要根据合同规定的租金调整条款进行相应的调整。

在每个会计期间末，公司需要根据新的租金支付金额和租金调整条款对资产价值和负债金额进行调整，并记录相应的会计分录。

个人观点和理解：2023年新租赁准则对承租人的会计处理进行了重大变革，使得租赁合同的会计处理更加复杂和严谨。

对于承租人而言，需要深入理解新的准则要求，并制定相应的会计政策和程序，以确保租赁业务的准确会计处理。

在实际操作中，公司需要密切关注合同条款的具体要求，同时需要结合新的租赁准则对资产和负债的确认规定，以确保会计处理的准确性和合规性。

目录第一部分租赁准则修订概况一、租赁准则修订背景二、租赁准则新旧变化第二部分租赁准则详细解读和案例分析第一章总则第二章租赁的识别、分拆和合并第三章承租人的会计处理第四章出租人的会计处理第五章售后租回交易第六章列报第七章衔接规定第八章附则第三部分租赁准则修订的经济后果及应对策略一、经济后果二、应对策略第一部分租赁准则修订概况一、租赁准则修订背景1.发布和实施时间2018年12月7日财政部发布了修订后的《企业会计准则第21号——租赁》，采取分步实施的方式实施。

关于各企业实施的时点，财政部规定：（1）在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019年1月1日起施行；其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。

（2）母公司或子公司在境外上市且按照国际财务报告准则或企业会计准则编制其境外财务报表的企业，可以提前执行本准则，但不应早于其同时执行我部2017年3月31日印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和2017年7月5日印发的《企业会计准则第14号——收入》的日期。

2.修订目的2006年2月，财政部发布《企业会计准则第21号——租赁》，对企业发生的租赁业务的确认、计量和相关信息的列报进行了规范，发挥了积极作用。

然而，随着市场经济的日益发展和租赁交易的日趋复杂，承租人会计处理相关问题逐步显现：原租赁准则下，承租人和出租人在租赁开始日，应当根据与资产所有权有关的全部风险和报酬是否转移，将租赁分为融资租赁和经营租赁。

对于融资租赁，承租人在资产负债表中确认租入资产和相关负债；对于经营租赁，承租人在资产负债表中不确认其取得的资产使用权和租金支付义务。

由此导致承租人财务报表未全面反映因租赁交易取得的权利和承担的义务，也为实务中构建交易以符合特定类型租赁提供了动机和机会，降低了财务报表的可比性。

国际上，国际会计准则理事会于2016年1月修订发布了《国际财务报告准则第16号——租赁》（以下简称“国际租赁准则”），自2019年1月1日起实施，其核心变化是取消了承租人关于融资租赁与经营租赁的分类，要求承租人对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。

新租赁准则期初调整案例
2018年12月13日，财政部发布了修订的《企业会计准则第21号——租赁》，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019年1月1日起施行；其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。

也就是今年起全面执行新租赁准则，对于很多中小企业的财务来说确实是个不小的挑战，近日收到不少朋友咨询相关过渡问题，特分析如下。

准则的讲解，晦涩难懂，因此，这里主要通过实际执行过程中的实际案例予以分析。

总体来说，过渡期的调整分为2部分，“追溯调整”和“不追溯调整"。

追溯调整
追溯调整，视为自租赁开始日一直执行新租赁准则。

结合实际案例举例分析如下：
例：某公司2020年首次执行新租赁准则，现有租赁情况：于2018年1月1日（租赁期开始日）签订了一份期限为5年的管理用设备租赁合同，约定在每年的年末支付1，000，000元，租赁期满时，设备归还出租人。

结合上述案例，追溯调整视为自租赁开始日（2018年1月1日）一直执行新租赁准则，但是现在已经到2020年，因此需要追溯到2018年逐年调整相关财务数据——重新按新准则入账，然后调整以前按老租赁准则入账数据，或者取2者差异直接调整。

上述方法，优点是好理解，缺点是需要重新修改每年的账务，工作量大，并且企业各种报表已经确定或对外报送，账务已经封存，不便于修改，因此，可操
作性不强。

不建议采用。

新租赁准则租赁范围缩小案例近年来，随着全球经济的发展和企业竞争的加剧，租赁业务在商业领域中扮演着越来越重要的角色。

然而，由于租赁业务的复杂性和风险，各国纷纷出台了相应的租赁准则，以规范租赁活动并保护各方的权益。

最近，我国也出台了新的租赁准则，对租赁范围进行了缩小的调整。

下面，我将通过一个案例来说明新租赁准则租赁范围缩小的影响。

某公司是一家制造业企业，为了扩大生产规模，决定租赁一台新的生产设备。

根据旧的租赁准则，该公司将这台设备作为租赁资产进行了会计处理。

然而，根据新的租赁准则，该设备不再符合租赁资产的定义，因为租赁期限不超过12个月且没有包含购买选项。

因此，该公司需要根据新的准则对这笔租赁进行重新评估。

首先，根据新的租赁准则，该公司需要将这笔租赁分类为短期租赁。

短期租赁不需要计入资产负债表，也不需要进行折旧和摊销。

这意味着该公司无需承担额外的财务成本，减轻了财务负担。

其次，根据新的租赁准则，该公司需要将这笔租赁费用直接计入当期损益表。

这意味着该公司需要在每个会计期间内承担租赁费用，对公司的利润和现金流量产生直接影响。

因此，该公司需要对租赁费用进行合理的预算和管理，以确保公司的财务稳定性。

此外，根据新的租赁准则，该公司需要对租赁合同进行更加详细的披露。

这包括租赁期限、租金支付方式、租赁资产的使用情况等。

这样做的目的是增加租赁活动的透明度，提高信息披露的质量，使投资者和其他利益相关方能够更好地了解公司的租赁活动。

综上所述，新的租赁准则对该公司的租赁活动产生了重要影响。

租赁范围的缩小使得该公司能够更好地管理租赁风险，减轻了财务负担。

然而，该公司也需要对租赁费用进行合理的预算和管理，以确保公司的财务稳定性。

此外，更加详细的披露要求也提高了租赁活动的透明度，增加了信息披露的质量。

总的来说，新的租赁准则为租赁活动的规范化和透明化提供了更好的保障。

然而，需要注意的是，每个企业的情况都是不同的，新的租赁准则对不同企业的影响也会有所不同。

租赁新准则及案例应用培训在租赁业务中，租赁新准则的实施对于租赁方和租赁方都有重要的影响。

为了更好地理解和应用租赁新准则，本文将介绍租赁新准则的主要内容，并通过一些案例来说明其实际应用。

一、租赁新准则的主要内容租赁新准则是指国际财务报告准则第16号（IFRS 16）租赁合同的应用准则。

新准则于2019年1月1日起开始生效，并取代了原有的租赁准则。

新准则的主要内容包括以下几个方面：1. 定义租赁根据新准则，租赁是指一个合同中一个方当下或未来对另一个方指定资产在一段时间内的使用权授予。

2. 计量租赁合同租赁合同需被将其划入资产负债表，租赁方需将租赁合同资产化。

租赁合同的租赁期间内，租赁方需要按照规定的租金支付义务计量租赁借款。

3. 披露要求租赁新准则要求企业在财务报表中进行相关披露。

包括租赁负债、资产、租赁收入和租赁费用等。

二、租赁新准则的案例应用为了更好地理解租赁新准则的应用，以下将通过几个具体案例来说明。

案例一：甲公司租赁房屋甲公司与乙公司签订一份租赁合同，租赁期限为5年，并每月支付1500元租金。

根据租赁新准则的要求，甲公司需要将租赁合同资产化。

甲公司在资产负债表的非流动资产中增加了一项租赁资产，并将之划入负债表中的非流动负债部分。

每月支付的租金则作为负债表中的租金支付义务。

案例二：乙公司租赁设备乙公司与丙公司签订了一份租赁合同，租赁期限为3年。

根据合同，丙公司将一台设备租给了乙公司，并每年支付20000元租金。

根据租赁新准则的要求，乙公司需要将租赁合同资产化。

乙公司将该设备作为租赁资产计入资产负债表，并计入负债表的租金支付义务。

三、新准则的优势和挑战租赁新准则的实施带来了一些优势和挑战。

优势方面，新准则提高了租赁合同披露的透明度，使租赁方和租赁方更清楚地了解租赁业务对企业财务状况的影响。

此外，新准则还提供了更准确的信息，有助于用户更好地评估企业的租赁风险和现金流量。

挑战方面，租赁新准则对于企业的财务数据采集和处理提出了更高的要求，需要投入更多的时间和精力。

一、绪言2018年12月，财政部发布了修订的《企业会计准则第21号-租赁》（以下简称“新租赁准则”），规定境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用IFRS 的企业自2019年1月1日起实施，其他企业自2021年1月1日（以下称作“首次执行日”）起实施。

2019年7月，财政部发布了《企业会计准则第21号-租赁》应用指南，明确了租赁的定义、识别标准和会计处理方式。

2021年财政部陆续发布九个有关新租赁准则的实施问答和三个新租赁准则应用案例，为新租赁准则的落地实施提供了政策依据和实务指导。

新租赁准则实施对制造业的影响十分重大。

作为资本投入较大的行业，售后租回是制造业融资的常见方式。

新租赁准则实施前，经营租赁和融资租赁模式的划分让企业有动机根据自身情况进行安排规划；新租赁准则实施以后，企业自有裁量的空间缩小，恰当的租赁安排和会计处理成为制造业企业会计核算的一个重点。

目前，在新租赁准则和应用指南中，有关售后租回交易的描述篇幅较少，实施问答和应用案例也未能详尽企业在实务中遇到的问题。

基于此，本文以制造业售后租回业务为例，探讨新租赁准则下承租人不同形式的售后租回业务会计处理方式的变化及影响，并分析执行新租赁准则过程中遇到的问题，以期对企业后续售后租回业务安排和会计处理提供借鉴与参考。

二、新租赁准则实施案例分析假设A 公司为一家集研发、生产、销售为一体的大型制造企业，拥有大量机器设备用于产品研发和生产，使用SAP 进行财务会计核算工作；固定资产按直线法进行折旧，净残值为零；售后租回业务较多，涉及的资产数量和金额较大，且存在提前解除合同和资产置换等特殊情况。

在新租赁准则首次执行日前己有售后租回业务发生，且该业务会持续至新租赁准则首次执行日之后一年以上，预计在首次执行日之后还会新增售后租回业务。

下面就首次执行日前后发生的售后租回业务的会计处理分别进行分析。

（一）首次执行日前己存在的售后租回交易新租赁准则下制造业承租人售后租回案例探析◎谭彩霞例1：假设2019年10月31日，A 公司与融资租赁B 公司同时签订一份所有权转让合同和一份售后租回合同。

新租赁准则下租赁业务账务处理案例案例一：承租人的一般计量承租人就某写字楼一层楼签订了为期5年的租赁，租赁期内租赁付款额为每年50,000元,所有款项应在每年年初支付。

初始直接费用为20,000元。

作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人同意为承租人报销5,000元的佣金。

承租人的增量借款利率为每年5%。

经测算，租赁期内承租人使用权资产和租赁负债账面价值如下：注：租赁负债期初余额=50000*（P/A，5%，4）使用权资产期初余额=租赁负债期初余额+第一年初租金50,000+初始直接费用20,000-租赁激励5,000折旧费用1=使用权资产初始确认金额/51本案例为便于理解，采用简化处理在租赁期内按年计提折旧。

实际执行中，使用权资产计提折旧需按月进行，租赁期开始的首月不计提折旧，租赁期结束的当月仍需计提折旧，下同。

一、承租人初始确认的与租赁相关的资产和负债如下：借：使用权资产227,298 贷：银行存款（第1年初支付租金）50,000 租赁负债-本金（租赁负债期初余额）177,298 借：使用权资产20,000 贷：银行存款（初始直接费用）20,000 借：银行存款（租赁激励）5,000 贷：使用权资产5,000二、在租赁的第1年末，承租人会计处理如下：借：利息支出-租赁负债8,865 贷：租赁负债-应计利息8,865 借：业务及管理费-折旧与摊销48,460 贷：使用权资产累计折旧48,460三、在租赁的第2年初，承租人会计处理如下：借：租赁负债-应计利息8,865 租赁负债-本金41,135贷：银行存款50,000 租赁的第2、3、4年末，账务处理同二；租赁的第3、4、5年初，账务处理同三，此处略。

四、在租赁的第5年末，租赁期结束，承租人会计处理如下：借：使用权资产累计折旧242,298 贷：使用权资产242,298案例二：租赁期变动的会计处理承租人就某写字楼一层楼签订了为期10年的租赁，具有5年的续租选择权。

【准则学习】租赁准则示例版权声明会计雅苑转载之文章版权归原作者，本文来自中国会计视野论坛，国际会计准则理事会制定，上海市财政局乔元芳译。

2016年1月，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第 16 号——租赁》（IFRS 16），自2019 年 1 月 1 日起实施。

该准则的核心变化是，取消承租人关于融资租赁与经营租赁的分类，要求承租人对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。

在出租人方面，该准则基本沿袭了现行《国际会计准则第17 号——租赁》的会计处理规定，但改进了出租人的信息披露，要求出租人披露对其保留的有关租赁资产的权利所采取的风险管理战略、为降低相关风险所采取的措施等。

为进一步规范我国企业对租赁的确认、计量和相关信息的列报，推动我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，财政部借鉴《国际财务报告准则第16 号——租赁》，并结合我国的实际情况，于 2018 年 12 月 7 日发布修订后的《企业会计准则第 21 号——租赁》，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自 2019 年 1 月 1 日起施行；其他执行企业会计准则的企业自 2021 年 1 月 1 日起施行。

为帮助业内人士学习研究新租赁准则，译者全文翻译了《国际财务报告准则第 16 号——租赁》（IFRS 16）示例，示例包括租赁的识别等九大部分，共计 24 个示例。

目录一、租赁的识别示例 1：车箱示例 2：特许经营区示例 3：光缆示例 4：零售单元示例 5：卡车示例 6：船舶示例 7：飞机示例 8：衬衫合同示例 9：能源/电力合同示例 10：网络服务合同二、低值租赁和组合运用示例 11：低值资产租赁和组合运用三、对价分配至合同组成部分示例 12：承租人将合同对价分配至租赁成分与非租赁成分四、承租人计量示例 13：承租人计量和租期变更的会计处理五、可变租赁付款额示例 14：取决于指数的可变租赁付款额和与销售挂钩的可变租赁付款额六、租赁变更示例 15：作为单独租赁的合同变更示例 16：通过延展合同租赁期而增加租赁范围的合同变更示例 17：减少租赁范围的合同变更示例 18：既增加租赁范围又减少租赁范围的合同变更示例 19：仅对价发生变动的合同变更七、转租示例 20：划分为融资租赁的转租示例 21：划分为经营租赁的转租八、租赁披露示例 22：可变租赁条款示例 23：续租选择权和终止选择权示例 24：售后租回交易。