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《中级会计实务》外币折算在中级会计实务中，外币折算可是一个重要的知识点。
对于从事财务工作的朋友们来说，理解和掌握好这部分内容，能让我们在处理跨国业务、编制财务报表等工作时更加得心应手。
首先，咱们来聊聊什么是外币折算。
简单来说，就是把用外币表示的财务报表、交易等转换为记账本位币来反映。
为啥要进行折算呢？想象一下，一个企业在国际市场上有业务，既有美元的收入，又有欧元的支出，要是不统一折算成一个货币单位，那财务数据岂不是乱成一团麻？根本没法清晰地了解企业的财务状况和经营成果。
那记账本位币又是什么呢？它是企业用于日常记账和编制财务报表时所采用的货币。
企业选定记账本位币时，通常要考虑主要的收支货币、融资活动所使用的货币等因素。
接下来，咱们看看外币交易的会计处理。
当企业发生外币交易时，比如说进口一批货物用美元结算，那在交易日，就得按照当日的即期汇率把外币金额折算为记账本位币入账。
如果汇率发生变动，就会产生汇兑差额。
比如说，企业买入 1000 美元的商品，交易日的汇率是 1 美元=65 元人民币。
那记账的时候，就是 6500 元人民币。
过了一段时间，汇率变成了 1 美元=68 元人民币。
这时候，原来的 1000 美元就相当于 6800 元人民币了，多出来的 300 元就是汇兑差额。
再说说外币财务报表的折算。
这可有点复杂啦！对于资产负债表中的资产和负债项目，要按照资产负债表日的即期汇率进行折算；所有者权益项目中，除了“未分配利润”项目外，其他的都采用发生时的即期汇率折算。
利润表中的收入和费用项目，通常按照交易发生日的即期汇率折算，也可以采用近似汇率。
在折算过程中，可能会产生外币报表折算差额。
这个差额要怎么处理呢？在母公司合并报表中，一般是在资产负债表中的所有者权益项目下单列“外币报表折算差额”反映。
咱们再深入一点，讲讲境外经营的处置。
企业在处置境外经营时，要将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。
2019中级会计师会计实务基础班讲义(可编辑)年中级会计职称考试辅导中级会计实务第一讲历年考试情况简介一、题型问题单项选择题（本类题共小题每小题分共分。
每小题备选答案中只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分）多项选择题（本类题共小题每小题分共分。
每小题备选答案中有两个或两个以上符合题意的正确答案多选、少选、错选、不选均不得分）判断题（本类题共小题每小题分共分。
请判断每小题的表述是否正确每小题答题正确的得分答题错误的扣分不答题的不得分也不扣分。
本类题最低得分为零分）计算分析题（本类题共小题第小题分第小题分共分。
凡要求计算的应列出必要的计算过程计算结果出现两位以上小数的均四舍五入保留小数点后两位小数。
凡要求编制会计分录的除题中有特殊要求外只需写出一级科目。
答案中金额单位用万元表示。
请在指定答题区域内作答）综合题（本类题共小题第小题分第小题分共分。
凡要求计算的应列出必要的计算过程计算结果出现两位以上小数的均四舍五入保留小数点后两位小数。
凡要求编制会计分录的除题中有特殊要求外只需写出一级科目。
答案中金额单位用万元表示。
请在指定答题区域内作答）第二讲教材的内容框架本教材可分四大部分：（一）基础理论部分包括第一章总论其主体内容介绍的是会计基础理论体系包括会计基本假设、会计核算基础（原则）、会计信息质量一般原则、会计要素及计量属性。
（二）基础会计部分包括第二章存货、第三章固定资产、第四章投资性房地产、第五章长期股权投资、第六章无形资产、第八章资产减值、第九章金融资产、第十三章收入。
这些属于财务会计基本内容属于铺垫本课程的基础知识。
（三）特殊会计业务部分包括第七章非货币性资产交换、第十章负债及借款费用、第十一章债务重组、第十二章或有事项、第十四章政府补助、第十五章所得税、第十六章外币折算、第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正、第十八章资产负债表日后事项、第十九章财务报告。
该部分解析的是特殊会计业务是六要素会计核算的拓展。
中级会计实务《2016》第十七章外币折算第十七章外币折算一、单项选择题 1.下列关于我国企业记账本位币的说法中不正确的是。
A.通常应当选择人民币作为记账本位币 B.记账本位币只能是人民币 C.在我国无论采用哪种货币作为记账本位币，编报的财务报告均应当折算为人民币 D.企业的记账本位币一经确定，不得随意变更 2.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，应当采用的汇率是。
A.变更当日即期汇率的近似汇率 B.变更当日的即期汇率 C.变更当期的平均即期汇率 D.资产负债表日的即期汇率 3.新华公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1英镑=元人民币。
2013年4月1日，新华公司收到外商第一次投入资本50万英镑，当日即期汇率为1英镑=元人民币；2013年10月1日，收到外商第二次投入资本80万英镑，当日即期汇率为1英镑=元人民币；2013年12月31日的即期汇率为1英镑=元人民币。
假设新华公司没有其他外币投资。
则新华公司2013年12月31日资产负债表中反映的外商投入的实收资本金额为万元人民币。
4.下列各项中，企业应选择人民币为记账本位币的是 A.甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价 B.乙公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元采购或支付 C.丙公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款 D.丁公司为国内某大型企业在美国的子公司，以美元核算，丁公司在境外产生的现金流量在该大型企业不提供资金的情况下，可以偿还现有债务和正常情况下可预期的债务 5.我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是。
第十四章外币折算第一节外币交易的会计处理外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
外币是指企业记账本位币以外的货币。
（在我国人民币也可能成为外币）一、记账本位币的确定（一）记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
它通常是企业主要收、支现金的经济环境中的货币，因为使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。
我国企业一般以人民币作为记账本位币。
（二）企业记账本位币的确定我国《会计法》规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用（成本），通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
（三）境外经营记账本位币的确定境外经营有两方面的含义，一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是指企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。
确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。
确定境外经营记账本位币时，除考虑上述确定企业记账本位币需要考虑的因素（3个）外，还应当考虑下列有关该境外经营与企业之间关系的一些因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
中级考试会计科目考前培训基础班讲义17中级考试会计科目考前培训基础班讲义17中级考试会计科目考前培训基础班讲义17 在会计实务中，与追加投资相关的股权投资差额的处理如下：（1）初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。
如果追加投资形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。
【例题14】黄山公司2004年1月1日从证券市场上购入甲公司20%的股份，投资时产生的股权投资借方差额为200万元，2005年1月1日黄山公司又从证券市场上购入甲公司30%的股份，追加投资时产生股权投资借方差额90万元。
假定股权投资差额按10年摊销。
0440002：针对该题提问】黄山公司2005年股权投资差额摊销=200÷10+90÷10=29（万元）借：投资收益29贷：长期股权投资--甲公司（股权投资差额）29若黄山公司将追加投资形成的股权投资借方差额并入原来未摊销完毕的股权投资差额，则黄山公司2005年股权投资差额摊销=（200-200÷10+90）÷9=30（万元）借：投资收益30贷：长期股权投资--甲公司（股权投资差额）30（2）初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额追加投资时：借：长期股权投资--××公司（投资成本）贷：银行存款等（追加投资成本）借：长期股权投资--××公司（投资成本）（追加投资产生的差额）贷：长期股权投资--××公司（股权投资差额）资本公积--股权投资准备【例题15】黄山公司2003年1月1日从证券市场上购入乙公司20%的股份，投资时产生的股权投资借方差额为100万元，2004年1月1日黄山公司又从证券市场上购入乙公司30%的股份，实际支付价款490万元，2004年1月1日乙公司所有者权益为2000万元。
第十七章：外币折算（2012年11分、2013年4分、2014年4分、2015年4分）本章主要考点：1、记账本位币的确定*2、外币交易日、结算日及资产负债表日的会计处理***3、外币财务报表折算***第一节：外币交易的会计处理一、外币交易：是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
例题：下列交易中，属于外币交易的有（）A、借入外币资金B、卖出以外币计价的商品或者劳务C、接受投资者投入外币资金D、向外国销售以记账本位币计价和结算的商品【答案】ABC二、外币是指企业记账本位币以外的货币。
三、记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
四、记账本位币的确定：主要考虑下列因素1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币例题：企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）A、取得借款使用的主要计价货币B、确定商品生产成本使用的主要计价货币C、确定商品销售价格使用的主要计价货币D、从经营活动中收取货款使用的主要计价货币【答案】ABCD五、境外经营的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是指企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营例题：确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。
【答案】√六、境外经营记账本位币的确定：除考虑以上3个因素外，还应当考虑下列有关该境外经营与企业之间关系的一些因素：1、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；2、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中所占的比例较高；3、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；4、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务（2015年考题）在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。
第十六章外币折算考情分析从历年考试情况看，本章几乎是每年必考，在考试中多以客观题形式出现。
主要考查外币交易、外币报表折算汇率的选择、资产负债表日汇兑差额的计算等。
本章出题思路较窄，与其他章节的关联不是特别紧密，但也可能与借款费用等章节相结合出现在计算分析题中。
本章难度较低，考生要第一节外币交易的会计处理知识点：记账本位币的确定★★外币交易一、定义记账本位币——指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
我国《会计法》规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
二、记账本位币的确定①该货币主要影响商品和劳务的销售价格②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币一般情况下，通常应综合考虑前两项因素即可确定企业的记账本位币，但有些情况下，需要进一步结合第三项因素进行综合分析后作出选择。
需要强调的是，企业管理层不能根据需要随意选择记账本位币，应根据实际情况确定其中一种货币作为记账本位币。
【例题】甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。
因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。
如果甲公司除厂房设施、30%人工成本在国内以人民币采购或支付，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元从美国采购或支付，则可确定甲公司的记账本位币是美元。
但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，那么，甲公司可以选择人民币作为记账本位币。
第十六章外币折算一、本章概述（一）内容提要本章的内容包括外币业务会计处理和外币报表折算。
对于外币业务的会计处理，考生应掌握外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币资本投资等业务的外币折算、期末汇兑损益的计算及其账务处理；对于外币报表折算，考生应掌握我国外币会计报表的折算方法。
（二）历年试题分析二、知识点精讲16.1 外币交易的会计处理16.1.1 外币交易的相关概念1.外币和记账本位币手写板提示：假定某单位结算货币有美元、港币、英镑、欧元、人民币，则需要选出一种货币为登账货币，该货币即为记账本位币，涉及的其他几种货币即为外币。
记账本位币是指企业所选定的登账货币，而外币则是记账本位币之外的货币。
所以此二者是个相对的概念。
2.外币业务及外币账户外币业务：凡是以外币计价的业务，均为外币业务。
外币账户：反映外币收支的账户，主要包括：外币库存现金；外币银行存款；外币应收账款；外币应付账款。
其最大特点是：其价值大小受汇率波动的影响。
手写板提示：应收账款美元户，余额为100万美元，折算为人民币金额为700万人民币元。
3.汇率及表达方法汇率是指货币之间的价值比汇率有两种标价方法：直接标价法 US$100：￥685间接标价法￥100：US$154.记账汇率及账面汇率记账汇率有两种：一是业务发生当日的市场汇率；二是业务发生当月一日的市场汇率。
账面汇率则是已经历史了的记账汇率。
5.现行汇率及历史汇率6.银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价16.1.2 记账本位币的确定1.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
【例16－1】甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。
第十七章外币折算第01讲外币交易的会计处理（一）考情分析本章内容不多,却有一定难度,也是每年必考章节。
从历年考试情况来看,本章内容在考试中多以客观题形式出现,主要考查外币交易、外币报表折算汇率的选择、资产负债表日汇兑差额的计算等。
本章出题思路较窄,与其他章节的关联不是特别紧密,但也可能与借款费用等章节相结合出现在计算分析题中。
本章考题的条件设置一般都很简洁明晰,属于考题中的“小清新”,若平时多加练习,处理起来就不会有困难了,考生要好好把握,不要错过这类题目的得分机会。
[讲义编号NODE01186100170100000101：针对本讲义提问]第一节外币交易的会计处理外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
外币是指企业记账本位币以外的货币。
（在我国人民币也可能成为外币）[讲义编号NODE01186100170100000102：针对本讲义提问]一、记账本位币的确定（一）记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
它通常是企业主要收、支现金的经济环境中的货币，因为使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。
例如，我国企业一般以人民币作为记账本位币。
（二）企业记账本位币的确定我国《会计法》规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用（成本），通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
[讲义编号NODE01186100170100000103：针对本讲义提问]（三）境外经营记账本位币的确定境外经营有两方面的含义，一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是指企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。
确定境外经营，不是以位置是否在境外为判断标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。
确定境外经营记账本位币时，除考虑上述确定企业记账本位币需要考虑的因素（3个）外，还应当考虑下列有关该境外经营与企业之间关系的一些因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；反之，应选择其他货币。
[讲义编号NODE01186100170100000104：针对本讲义提问]【例题·判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。
（）『正确答案』√[讲义编号NODE01186100170100000105：针对本讲义提问]（四）记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
通常是指企业主要收取和支出现金的环境发生重大变化，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。
[讲义编号NODE01186100170100000106：针对本讲义提问]二、外币交易的会计处理（一）外币交易发生日的初始确认企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。
即期汇率一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。
即期汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。
[讲义编号NODE01186100170100000107：针对本讲义提问]【例17—2】甲公司系增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2×13年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.83人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为204 900人民币元，支付进口增值税为348 330人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。
借：原材料——××材料 2 253 900（300 000×6.83＋204 900）应交税费——应交增值税（进项税额）348 330贷；应付账款——乙公司（美元） 2 049 000银行存款 553 230（204 900＋348330）需写外币明细的有：[讲义编号NODE01186100170100000108：针对本讲义提问]【例17－3】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2×13年4月10日，向国外丙公司出口商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.87人民币元。
假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。
借：应收账款——丙公司（欧元）7 096 000（800 000×8.87）贷：主营业务收入——出口××商品7 096 000[讲义编号NODE01186100170100000109：针对本讲义提问]【例17—4】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2×13年2月4日，从银行借入200 000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。
借入当日即期汇率为1英镑＝9.83人民币元。
借：银行存款——××银行（英镑） 1 966 000（200 000×9.83）贷：短期借款——××银行（英镑） 1 966 000[讲义编号NODE01186100170100000110：针对本讲义提问]【例17—5】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2×13年7月28日，将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日欧元买入价为1欧元＝9.51人民币，中间价为1欧元＝9.72人民币元。
甲公司当日的账务处理为：借：银行存款——××银行（人民币元）9 510 000（1 000 000×9.51）财务费用——汇兑差额210 000贷：银行存款——××银行（欧元）9 720 000（1 000 000×9.72）【口诀】外币兑换业务发生时确认汇兑损益企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算。
这样，外币投入资本（贷方）与相应的货币性项目（借方）的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
[讲义编号NODE01186100170100000111：针对本讲义提问]【例17—6】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2×13年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2 000 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.82人民币元，其中，13 000 000人民币元作为注册资本的组成部分（份额）。
假定投资合同约定的汇率为1美元＝6.85人民币元。
借：银行存款——××银行（美元）（2 000 000×6.82）13 640 000贷：实收资本——××13 000 000资本公积——资本溢价640 000[讲义编号NODE01186100170100000112：针对本讲义提问]第02讲外币交易的会计处理（二）（二）资产负债表日或结算日的会计处理资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
1.外币货币性项目（钱、债权、债务。
不包括预收账款和预付账款）货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
[讲义编号NODE01186100170200000101：针对本讲义提问]【例17—7】沿用【例17－2】（P325-326）， 2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元＝6.8人民币元。
则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000（300 000×6.8）人民币元，与其原记账本位币之差额9 000人民币元计入当期损益。
借：应付账款——乙公司（美元）9 000[300 000×（6.8－6.83）]贷：财务费用——汇兑差额9 000[讲义编号NODE01186100170200000102：针对本讲义提问]【例17—8】沿用【例17－3】（P326），2×13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日即期汇率为1欧元＝9.08人民币元。
则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000（800 000×9.08）人民币元，与其原记账本位币之差额168 000人民币元计入当期损益。
借：应收账款——丙公司（欧元）168 000[800 000×（9.08－8.87）]贷：财务费用——汇兑差额168 000假定2×13年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元＝9.28人民币元。
