2016年第53号公告预付卡业务涉税政策下如何进行账务处理【2017至2018最新会计实务】

购买预付卡企业所得税税前扣除问题？2017-12-27李志远整理远见财税问题：企业购入超市、加油站等预付卡，取得了销售方开具的增值税普通发票，发票内容为预付卡销售和充值。

该项支出能否在企业所得税税前扣除？解析：根据总局公告2016年第53号第三条规定，“（一）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。

售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

……（三）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。

”按照《企业所得税法》的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

按照《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》（国税发〔2009〕114号）规定，未按规定取得的合法有效凭据的企业所得税税前扣除项目不得在税前扣除。

按照国家税务总局2011年34号《关于企业所得税若干问题的公告》第六条的规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

总局公告2016年第53号文件规定，单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。

售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

也就是按照“未发生销售行为的不征税项目”601 “预付卡销售和充值”开具发票。

“预付卡”发票本质上只是表明预收到一笔款项，并不能代表企业实际发生了成本费用。

因此，企业购卡后未使用的，不得进行税前扣除；购卡后使用的，在使用时相应结转成本、费用进行税前扣除。

预付卡账务处理及涉税风险审核下属分公司账务处理时，发现管理费⽤中列⽀了发放购物卡的福利费，于是询问了分公司财务是否代扣代缴了个税？以及翻看了记账凭证后附的原始单据，发现只有⼀张增值税普票，发票税率显⽰“不征税”，看到这⾥需要弄清楚预付卡的账务处理以及涉税问题。

今天简单总结⼀下预付卡的账务处理以及涉税风险。

1、在购买预付卡环节取得发票后如何⼊账？收到发票，发票是“不征税”普票，如果没有⽴即使⽤，先计⼊“预付账款”核算。

2、预付卡⽀付给职⼯作为福利费将“预付账款”转⼊“管理费⽤-福利费”。

此时要注意，结转凭证后边要复印原始不征税发票、还要有员⼯领取单，并将福利费计⼊当⽉⼯资总额中代扣代缴员⼯个税。

因为预付卡不是真实消费环节取得的发票，如果没有员⼯领取单等证据证明预付卡已实际领⽤，严格上所得税税前不能扣除。

除集体福利⽐如年会聚餐等⽆法明确归属到个⼈头上的福利费外，其他能明确到个⼈的福利费⽐如发放购物卡、发放过节费等，都是需要合并到当⽉⼯资薪⾦总额代扣代缴个税的。

⽆论公司内部财务核查还是外部审计都是个税审核的重点关注事项。

3、预付卡在过节时赠给客户-个⼈先说说理论上，理论上将“预付账款”转⼊“管理费⽤-业务招待费”。

此时要注意，结转凭证后边要复印原始发票、还要有客户领取明细，并且代扣代缴客户个税。

为什么要领取明细，为了证明预付卡已实际领⽤，这样才能所得税税前扣除。

另外提到代扣代缴客户个税是不是感觉听错了，纳尼？！有没有搞笑，怎么可能给客户⼀张卡还要给⼈家在个税系统申报⼀下并按照偶然所得代扣代缴个税，所以说是理论上了。

实际上呢，给客户代扣代缴个税这个很难去做，但是不做就是存在税务风险。

所以如果你是公司财务负责⼈，还接受报销这种预付卡“不征税”发票吗？以后核查公司业务招待费时可以重点关注⼀下。

4、预付卡以促销⽅式赠送给客户-公司将“预付账款”转⼊“销售费⽤-业务宣传费”，结转凭证后边要复印原始发票、还要有客户领取明细，因为促销⽅式是与公司业务直接挂钩，接收⽅是客户，⼀般都是公司，所以⽆代扣代缴个税的问题。

会计实务类价值文档首发！预付卡业务该如何开票和纳税[纳税筹划实务精品文档]持卡消费越来越普遍。

购物卡、餐饮卡、美容卡、健身卡、加油卡、商通卡很多人持有不止一张卡。

这些卡都是先付费后购买，通称预付卡。

《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)对预付卡业务涉税处理作出了明确规定。

相关企业应知晓各环节如何开票和纳税。

售卡环节预付卡分为单用途卡和多用途卡。

单用途卡，是指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。

多用途卡，是指发卡机构以特定载体和形式发行的，可在发卡机构之外购买货物或服务的预付价值。

纳税：售卡企业发售单用途卡，或者支付机构销售多用途卡，通常是购卡方支付一定资金取得等值的预付卡。

售卡方虽然取得了预收资金，但未实现销售，因此这笔预收资金不计缴增值税。

然而，有些售卡方会收取一定的手续费、结算费、服务费、管理费等，这是实现了的销售收入，应当计缴增值税。

适用税率应参照主营业务而定。

比如，加油卡适用税率17%，餐饮卡适用税率6%，售房卡适用税率11%。

如果是小规模纳税人，则适用征收率3%。

开票：售卡方应将增值税税控开票软件升级到最新版本(V2.0.11)。

V2.0.11版中，《商品和服务税收分类与编码》增加了未发生销售行为的不征税项目，下设预付卡销售和充值。

预收资金开票：售卡方向购卡方开具增值税普通发票，发票税率栏应填写不征税。

不得开具增值税专用发票。

如果误开了专用发票，则因为开具了抵扣凭证，要计缴增值税。

而购卡方抵扣凭证系违规取得，不能抵扣。

财税实务预付卡增值税处理有变化！实务操作要注意这些近日发布的《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号，下简称53号公告），对预付卡的增值税处理较之前的政策发生了较大变化，并且解决了之前遗留的诸多老大难问题。

一、销售预付卡环节开票，预收款与纳税义务发生时间的矛盾销售预付卡时，未发生增值税行为，但是如果在预收款时开具发票，则根据增值税纳税义务发生时间判定原则，在开具发票时即达到增值税纳税业务发生时间。

53号公告对其解决办法是，在销售预付卡时，可开具发票，但是开具发票时选择“未发生销售行为的不征税项目”中的601 “预付卡销售和充值”，发票税率栏应填写“不征税“，从而不计征增值税。

这里需要注意预付卡与会员卡的区别，如果为取得会员资格而支付的费用，销售会员资格应按照销售其他权益性无形资产计征增值税，即在售卡环节即应计征增值税。

二、销售预付卡环节，从高税率税负高问题在销售预付卡环节计征增值税，因未实际发生增值税业务，无法得知销售的增值税税率，一般按照纳税人的最高税率预征增值税，待实际发生增值税业务时，再行调整。

如果营改增后以销售服务为主的纳税人也执行这样的政策，则很可能导致比较高的预征的税负。

比如以销售服务为主的酒店，偶尔有17%税率的销售货物，但在销售预付卡时即按照最高17%税率计征增值税，纳税人可能很难承受。

53号公告对于其解决办法与上条相同，在销售预付卡环节不计征增值税，因此也不存在预收时确定税率的问题。

所以，53号公告对于以服务业为主的纳税人意义尤其重大。

三、销售预付卡环节，税目难确定，购卡方税前扣除不真实在53号公告前，销售预付卡开具发票时，有的售卡方根据购卡方的要求开具各种税目的发票，比如墨粉、硒鼓、打印纸等，购卡方也据此计入相应的办公费用税前扣除。

严格来讲这属于虚开发票的行为，未实际发生上述货物的销售行为，却开具销售货物的增值税发票；同时购卡方业务实质为交际消费或者集体福利，但却根据虚构的项目税前扣除。

干货| 手把手教你“预付卡”业务的财税处理春节将至，企业发生预付卡充值业务十分普遍，但还有不少财务人员对其财税处理存在一些疑问，现对其整理后帮助大家正确进行财税处理。

企业办理预付卡充值业务(不论单用途卡还是多用途卡)，全流程只能开具出不征税的增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)文件规定。

并不是取得预付卡充值的增值税普通发票就直接计入相关的成本费用，应按环节进行账务处理。

购入充值环节一般计入借：“预付账款”贷：“银行存款或现金等”科目。

使用环节再按照实际用途分别进行账务处理。

比如：企业自用其购买办公用品，按超市结算小票实际消费金额计入借：“管理费用”贷：“预付账款"。

预付卡充值时未取得不征税的增值税普通发票将不能在企业所得税前扣除，不征税的增值税普通发票可以结合实际使用时的有关证据(比如：发放给员工的签字表、超市消费的小票等)。

仅凭增值税发票就要税前扣除将会困难，需要充分的证据。

预付卡充值增值税发票黏贴在哪个凭证后面呢?本以为这不是个问题，但确实有好多财务人员在问，在这统一回复一下。

不征税发票原件放在充值时的凭证后面即可，原因是与银行电汇凭证共同作为充值的证明凭据，凭其进行账务处理。

那么实际消费时该如何处理呢?凭实际消费时的比如超市小票和不征税的增值税发票复印件(或在记账凭证摘要上注明不征税发票的凭证号，就不用复印发票了。

)一并作为成本费用处理的依据。

有人说将增值税发票原件放在实际消费时的凭证后面，这种观点是不对的，一般企业购买预付卡时会购买多张，但发票一般只开具一张，多张预付卡有可能分次消费，一张发票如何对应多次消费呢？还有就是一张预付卡可能多次消费，比如：企业到超市购买办公用品，可能多月多次消费，一张发票该如何分配呢?因此，只需将发票原件放在充值时的凭证后面即可。

预付卡的税务处理1、购买环节：企业购买预付卡或者多用途卡时:借：其他应收款（预付账款）-购物卡贷：银行存款此时，企业可以取得售卡方或者支付机构开具的普通发票，项目是：预付卡销售和充值；编码是：未发生销售行为的不征税项目-601预付卡销售和充值；消费环节不允许再取得发票。

2、消费环节：（1）用于职工福利：借：应付职工福利费贷：其他应收款（预付账款）-购物（2）送客户时：借：管理费用-业务招待费贷：其他应收款（预付账款）-购物卡（3）随机赠送潜在销售客户时：借：销售费用-业务宣传费贷：其他应收款（预付账款）-预付卡上述（2）和（3）需要代扣代缴个税；（1）需要纳入工薪3、税法依据：2016 53号公告第一：支付机构销售多用途卡时不纳增值税；并向购卡人或者充值人开具普通发票（此发票不纳税）；第二：支付机构因为办理多用途卡而涉及相关资金收付结算而取得的手续费、服务费、结算费、管理费等应交增值税；（属于正常业务收入纳税）第三：持卡人向特约商户购买货物或者服务，商户此时应纳增值税，并不得向持卡人开具发票；第四：商户在收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具普通发票并备注注明：收到预付卡结算款。

支付机构凭此发票作为销售多用途卡取得资金或充值预收款不纳税凭证。

（1）购卡企业取得的普通发票是支付机构开具的未发送销售行为的不征税普通发票；（2）持卡人消费购物时，商户开始纳税但不开具发票；（3）商户收到支付机构结算款时向支付机构开具普通发票，此发票不纳税，作为支付机构预收款不纳税凭证；4、财税2001 50号文件：企业向个人赠送礼品，应带卡扣代缴个人所得税；企业在业务宣传和广告活动中随机向本单位外的个人赠送礼品，按其他所得缴纳个人所得税。

购买预付卡企业所得税前扣除问题
企业购入超市、加油站等预付卡，取得了销售方开具的增值税普通发票，发票内容为预付卡销售和充值。

该项支出能否在企业所得税税前扣除？
答：根据总局公告2016年第53号第三条规定
（一）单用途卡发卡企业或售卡企业（称“售卡方”）销售单用途卡，或接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。

售卡方按照本公告第九条的规定向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

（三）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。

”
（1）企业购卡后未使用的，不得进行税前扣除；
（2）购卡后使用的，在使用时相应结转成本、费用进行税前扣除。

如：用卡购买货物或服务的，凭购卡发票复印件和购物清单入账，按有关规定税前扣除；
用于职工福利的，凭购卡发票复印件、职工领卡签名记录、代扣代缴个人所得税凭据等入账，按有关规定税前扣除；
用于业务招待的，凭购卡发票复印件、其他证明业务真实性的相关资料入账，按有关规定税前扣除。

什么是预付卡预付卡的税务处理一、什么是预付卡？ 按照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）的规定，预付卡分两种，一种是单用途卡，一种是多用途卡。

 单用途卡，是指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。

 多用途卡，是指发卡机构以特定载体和形式发行的，可在发卡机构之外购买货物或服务的预付价值。

 二、售卡方的税务处理 1、售卡方与购卡方之间 无论是单用途卡还是多用途卡的售卡方，售卡时收到的钱属于预收资金，不缴纳增值税。

售卡方可按照国家税务总局公告2016年第53号第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

 公告第九条的内容是：纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形的，开具发票时选择未发生销售行为的不征税项目下设的601预付卡销售和充值，使用未发生销售行为的不征税项目编码，发票税率栏应填写不征税。

 2、售卡方与销售方之间（销售方与售卡方不是同一个纳税人的） 销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明收到预付卡结算款，不得开具增值税专用发票。

 售卡方从销售方取得的增值税普通发票，作为其销售预付卡或接受预付卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。

 售卡方因发行或者销售预付卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。

 三、销售方的税务处理 1、销售方与售卡方 销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明收到预付卡结算款，不得开具增值税专用发票。

 销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方向售卡方支付与办理资金收付结算业务相关的手续费、结算费、服务费、管理费等支出，可以取得增值税专用发票。