R公司系公开发行A股的上市公司,注册会计师于20RR年初对R公司20RR 年度财务报表进行审计。经初步了解,R公司20RR年度的经营形势、管理及经营机构与20RR年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为。
资料一:R公司20RR年度未审利润表及20RR年度已审利润表如下:
项目20RR年度(未审数)20RR年度(审定数)
营业收入10430058900
减:营业成本9184553599
营业税金及附加560350
销售费用28001610
管理费用23803260
财务费用180150
营业利润6535231
加:营业外收入100150
减:营业外支出260300
利润总额637581
减:所得税费用(税率33%)800
净利润557581
资料二:R公司20RR年度1~12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下:
月份营业收入营业成本
178007566
276006764
374006512
477006768
578006981
678506947
779507115
877006830
976006832
1079007111
1181007280
121890015139
合计10430091845
答:在实施分析程序后,应将以下财务报表项目作为重点审计领域:
1.营业收入。营业收入在20RR年度的基础上增长了77.08%=(104300-58900)/58900(或是发生了较大变化),而20RR年度经营形势与20RR年度相比并未发生重大变化。
2.营业成本。营业成本在20RR年度的基础上增长了71.36%=
(91845-53599)/53599(或是发生了较大变化,或是毛利率有较大幅度的提高),而20RR年度经营形势与20RR年度相比并未发生重大变化。
3.毛利率。20RR年产品毛利率为9%=(58900-53599)/58900,20RR 年产品毛利率为11.94%=(104300-91845)/104300,变化比较大,因经营形势未发生大的变化,毛利率应该变化不大。
4.管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化,且在销售收入大幅增长的情况下,管理费用由3260万元下降到2380万元,下降了26.99%=(3260-2380)/3260(或是大幅下降)。
5.营业外收入和营业外支出,每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或营业外支出,呈现出有规律的趋势,应当作为重点。
6.所得税费用。所得税占利润总额比例(为11.88%=800/6735,)与33%的所得税税率存在较大差异。
在实施分析程序程序后,应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域:因为:1-12月份的毛利率分别为:3%=(7800-7566)/7800;11%;12%;
12.1%;10.5%;11.5%;10.5%;11.3%;10.11%;9.99%;10.12%;19.9%
所以:1.重点审计领域应该是l月份。该月份毛利率(为3%,)远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。
2.重点审计领域应该是12月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高(达18.12%=18900/104300);毛利率相对较高(达19.90%)。