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【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！
财税实务职工薪酬的税务与会计差异
《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的职工薪酬与税法对应的费用支出在税前扣除的限额是有区别的，本文主要介绍了职工薪酬的税会差异与调整方法。
● 工资、薪金差异与调整
会计准则上的工资，是指按国家统计局规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。
《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。
“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
“工资薪金总额”，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
（提示：尚未发放的工资薪金不得税前扣除；企业所得税法中的工资薪金不包括“五险一金”，“五险一金”的支出应计入保险费。
）
● “三项费用”的差异与调整
“三项费用”指职工福利费、工会经费、职工教育经费。
企业所得税法规定，允许税前扣除的福利费支出必须是实际发生的且不得超过工资总额的14%。
企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭。
【业务与技术】职工薪酬会计与税务处理差异分析（四）新会计准则中的“职工薪酬”还包括工会经费和职工教育经费；企业为员工支付的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；其他非货币性福利等。
本文试围绕上述费用比较分析会计与税收之间的差异及纳税调整问题。
一、工会经费和职工教育经费（一）工会经费《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（下称《实施条例》）第四十一条规定：“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
”企业会计核算中计提的工会经费能否在税前扣除，取决于两个前提条件：第一，是否将提取的工会经费拨缴给工会组织；第二，是否取得工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》。
《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]678号）及此后的《中华全国总工会、国家税务总局关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知》（总工发[2005]9号）中规定：凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。
工资总额按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》(1990年第1号令)颁布的标准执行，工资总额组成范围内的各种奖金、津贴和补贴等，均计算在内。
《工会经费拨缴款专用收据》是由财政部、全国总工会统一监制和印制的收据，由工会系统统一管理。
各级工会所需收据应到有经费拨缴关系的上一级工会财务部门领购。
对企业、事业单位以及其他组织没有取得《工会经费拨缴款专用收据》而在税前扣除的，税务部门按照现行税收有关规定在计算企业所得税时予以调整，并按照税收征管法的有关规定予以处理。
新《企业所得税法》实施以后，国家未对票据形式作出新的专门规定。
但在《国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2009]55号）中规定：“对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关管理性、程序性文件，凡不违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执行”。
职工薪酬会计与税务处理差异分析引言在企业管理中，职工薪酬的会计处理与税务处理存在一定的差异。
了解并分析这些差异对企业的薪酬管理和税务规划至关重要。
本文将讨论职工薪酬会计与税务处理的差异，并分析其对企业的影响。
1. 薪酬项目的确认与会计处理1.1 薪酬项目的确认在薪酬管理中，薪酬项目的确认包括工资、奖金、津贴、福利等。
根据劳动合同和企业制度，确定了职工薪酬的各项支付标准。
同时，根据劳动关系、工资规定和劳动保障法等法规，确保薪酬的合法性。
1.2 薪酬项目的会计处理薪酬项目的会计处理主要包括记账、核算和报表编制等环节。
根据会计准则和相关规定，将薪酬项目按照不同性质和所属部门进行分类，并记录在会计账簿上。
同时，根据税法规定，计提应交税费等。
2. 薪酬项目的税务处理2.1 税务政策与薪酬项目税务政策对薪酬项目有明确的规定。
根据税法规定，雇佣关系的工资、奖金和津贴等属于企业的税前成本，而企业支付给职工的工资、奖金和津贴需要进行一定比例的代扣代缴税款。
2.2 薪酬项目的个税处理对于个人所得税的处理，企业需要进行代扣代缴。
职工的工资、奖金和津贴等以及企业为职工支付的各类个人福利，均需要按照税法规定的个税计算规则和税率进行个税的代扣代缴。
3. 职工薪酬会计与税务处理的差异及影响3.1 会计准则与税法规定的差异职工薪酬的会计处理和税务处理存在一定的差异。
在会计处理中，薪酬项目会按照会计准则的要求进行分类、记账和核算，而在税务处理中，需要按照税法规定进行个税的计算和代扣代缴。
3.2 会计信息与税务报表的差异会计信息和税务报表也存在一定的差异。
会计信息主要用于内部管理和决策，而税务报表主要用于纳税申报和税务审核。
因此，在编制会计信息和税务报表时，需要满足不同的法律法规和报表要求。
3.3 差异对企业的影响职工薪酬的会计和税务处理差异对企业薪酬管理和税务规划产生一定影响。
首先，差异的存在增加了企业管理的复杂性和难度。
其次，差异可能导致薪酬成本的估计与计算的误差，进而影响企业的经营决策和财务状况评估。
综上所述，根据以上措施，就会减少题中的现象，员工对工作就会更加有兴趣，满意度就会提高。
把全班划分成工作团队，每个团队包括3～5名成员。
所有团队成员都为美国中西部的一家公司工作，该企业生产卫浴设备，如浴缸、马桶等。
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（2）十分重视信任和相互关系。
（）中国人期待互惠式的邀请。
如果为你的团队安排了一次宴会，他们期望你也会为他们的团队安排一次宴会。
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你的团队将于1【业务与技术】职工薪酬会计与税务处理差异分析（四））对长期利益感兴趣。
（4）中国似乎非常强调友谊这一主题。
（5）最初的商业会议主要以轻松和愉快为主题，如哆喝茶、聊聊天。
（6）为了不伤及面子，中国人更喜欢以折中的方式进行谈判。
（7（8）对于外国人关于中国政治的意见中国人很敏感。
（9）中国人是准时的，而且每次会议都期望别人也会准时到达。
（10）中国人很清楚美国人缺乏耐心。
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（11）中国人不喜欢身体接触、拍拍后背，甚至是相互握手。
浅浅的一鞠躬或轻握一下手可能是更适宜的方式。
（12）中国人通常相信外国商人在专业知识领域中拥有很高的技术素质。
（13）当中国人感到自己的目标受到损害时，通常体态会很僵硬。
（14）通常，为了圆满实现相互生意的结果，历经几次访问是必要的。
（15）外国人不应该关注个别的中国人，而应关注为了一个具体目标而工作的由个体组成的群体。
新会计准则中的“）电话和传真是中国企业的重要组成部分，但它们觉得重要的生意还必须通过面对面的打交道。
”还包括工会经费和职工教育经费；企业为员工支付的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；其他非货币性福利等。
职工薪酬税会差异分析及案例讲解内容大纲一、职工薪酬的概念及税会差异二、辞退福利的税会差异三、离职后福利的税会差异四、短期薪酬的税会差异五、其他长期职工福利的税会差异六、股份支付的税会差异七、综合案例一、职工薪酬的概念及税会差异（一）会计规定（二）税收规定1.工资、薪金支出（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
国税函2009年3号：“合理工资薪金”，是指企业按照工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
但是，不1括：企业发放给职工福利部门人员的工资薪金（属于福利费）.属于国有性质的企业.其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得税前扣除。
会计上：没有合理规定，职工薪酬包括福利费。
（2）企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用（国家税务总局公告2015年第34号）⑶企业年度汇算清缴结束前，实际支付给职工的汇算清缴年度的工资薪金允许在汇算清缴年度扣除，如果只预提未实际发放的不允许扣除。
（国家税务总局公告2015年第34号）税收：实际发生原则会计：权责发生制原则会计上确认的累积带薪缺勤费用，税法上应当纳税调增。
《企业所得税法》中的工资薪金额，不包括：职工福利费、职工教育经费、工会经费、社会保险和住房公积金。
企业支付的退休人员工资和补贴，不得税前扣除，因为与应税收入不相关。
比会计上的职工薪酬范围小的多。
2.职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣扣除基数：是〃实际发放的工资薪金总额〃，不包括：三项经费本身以及四险一金。
企业为职工提供的子女教育补贴，在会计上属于职工薪酬，但是税法上不符合相关性原则，不得税前扣除，产生税会差异。
3.企业发生的职工教育经费支出企业发生的职工教育经费支出：不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
（财税2018年51号）【注】超过部分，当年纳税调增，会计上确认递延所得税资产，以后年度纳税调减。
职工薪酬会计与税务处理差异分析一税法实施以来，关于职工薪酬的税前扣除政策一直是实务界尤其是内资企业关注的焦点。
本文基于新会计准则和新税法的相关规定，对职工薪酬会计核算与纳税处理中产生的财税差异进行比较分析。
一、关于“职工薪酬”与“工资薪金”范畴的比较分析《企业会计准则第9号—职工薪酬》规定：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
而《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
何谓“合理的工资薪金支出”？《实施条例》第三十四条随之进行了概述：工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
相对于“合理的工资薪金支出”，会计准则中的“职工薪酬”是一个更为宽泛的概念。
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)进一步明确：《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
由此可见，税法中的“工资薪金”近乎于会计准则中的“职工工资、奖金、津贴和补贴”，会计准则讲解中将其解释为：按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
二、关于“职工”范围的比较分析《企业会计准则第9号—职工薪酬》应用指南对于职工范围的界定同样比较宽泛，包括：与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；还包括在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。
