下载文档原格式
资产负债表日后事项中诉讼案件所得税处理方法辨析作者：赵国强来源：《财会通讯》2009年第09期一、资产负债表日后调整事项会计处理与税法规定《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定：“企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表”。
涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及利润分配的事项，通过“利润分配——未分配利润”科目核算；不涉及损益和利润分配的事项，调整相关科目；通过上述账务处理后，还应调整会计报表相关项目的数字。
调整事项涉及所得税时，如果调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴以前，在会计上要调整报告年度的资产、负债、收入'费用和其他相关项目，同时应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等，还应调整原已确认的递延所得税资产(或递延所得税负债)。
如果调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴以后，在会计上仍然要调整报告年度的收入和费用等，则税法规定在此期间调整事项涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整，而不作为报告年度的纳税调整。
在这种情况下，会计处理结果和税法处理结果出现了差异。
按照《企业会计准则第18号一所得税》的规定，这种差异应该作为应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，并分别计算其对所得税费用的影响数。
笔者认为，处理此类问题时，关键是分清调整事项发生时间是在报告年度所得税汇算清缴之前还是报告年度所得税汇算清缴之后，以及会计和税法对调整事项确认不同而对所得税的影响。
现就2008年注册会计师考试辅导教材《会计》以及2008年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》对资产负债表日后事项中诉讼案件结案的不同处理方法，谈谈自己的看法。
二、资产负债表日后诉讼案件结案所得税会计处理注册会计师考试辅导教材《会计》第492页举例如下：甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司应在2007年8月销售给乙公司一批物资。
由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。
全国中文核心期刊·财会月刊□2012．10上旬·43·□资产负债表日后附有退回条件的销售退回的所得税处理【摘要】资产负债表日后事项可能发生在所得税汇算清缴前，也可能发生在所得税汇算清缴后。
本文以资产负债表日后附有销售退回条件的销售退回为例，分析其所得税的会计处理。
【关键词】销售退回日后事项所得税陈倩倩（中国石油大学〈华东〉经济管理学院青岛266580）一、能够合理估计退货可能性的销售退回会计准则规定，对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性并确认退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入。
发生销售退回时,根据估计与实际退货金额，冲减或增加退回当期的收入。
而税法规定，无论附有销售退回条件售出的商品是否发生退回，均应在商品发出时确认收入，发生销售退回时冲减退回当期的收入。
1.销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴前。
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额及应交所得税。
例1：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，所得税税率25%。
2012年4月10日，甲公司2011年度的财务报告经董事会批准报出，期末按净利润的10%提取盈余公积。
2011年10月20日，甲公司销售给乙公司100件A 产品，单位售价1000元（不含税），单位成本800元，开出的增值税专用发票上注明售价100000元，增值税17000元。
合同约定，乙公司在2012年3月10日之前有权退回产品。
假定甲公司根据过去的经验估计乙公司的退货率为10%，实际发生销售退回时增值税税额允许冲减，其他因素不予考虑。
2011年12月31日，甲公司在确认退货估计时，借：主营业务收入10000；贷：主营业务成本8000，预计负债2000。
甲公司于2012年2月28日完成2011年的所得税核算清缴工作。
资产负债表日后事项的所得税处理
资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项。
日后事项可分为调整事项和非调整事项。
而调整事项，又可分为涉及报告年度损益的事项和不涉及报告年度损益的事项。
如果是涉及损益的事项，则会牵涉报告年度的所得税纳税调整问题。
在新企业所得税法实施后‚资产负债表日后事项中会计与税法处理是存在差异的。
在适用企业会计准则的纳税人要充分考虑二者的差异，避免不必要的纳税风险。
案例：M公司为上市公司，系增值税一般纳税人。
适用的所得税税率为25%。
所得税采用资产负债表债务法核算。
M公司2016年度财务报告经董事会批准对外报出日为2016年3月31日。
2016年度企业所得税汇算清缴于2016年3月20日完成。
假定M公司未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
不考虑其他纳税调整因素。
M公司发生的有关交易事项如下：事项：M公司因违约被A公司于2016年12月告上法庭，要求M公司赔偿100万元。
2016年12月31日法院尚未判决，M公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债80万元。
2016年2月15日，经法院判决M应赔偿A公司60万元。
双方均表示服从判决。
判决当日，M向A支付赔偿款60万元。
事项：M公司2016年12月25日销售一批商品给B企业，取得收入10万元(不含税，增值税率17%)。
M公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本8万元。
此笔货款到年末尚未收到。
M公司未对应收账款计提坏账准备。
2016年3月10日，该批货物由于产品质量问题，被退回。
财务处理
《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后发生的调整事项，如同报告年度发生的事项一样，相关账务调整处理在报告年度，并对已编制报告年度的会计报表作相应的调整。
而税务处理上，一般依据《国家税务总局关于执行需要明确的有关所得税问题的通知》文件，按调整事项发生日期分汇算清缴申报纳税前、后两种情形。
发生在汇算清缴申报纳税前，并且对企业应纳税所得额计算有影响的，应作为报告年度的纳税调整据以申报；反之，因报告年度的企业所得税已申报，所涉及的应纳所得税调整就只能作为发生年度的纳税调整。
事项：2016年3月10日的判决证实了M在资产负债表日即2016年12月31日，存在现时赔偿义务，因此应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。
同时M公司根据法院判决书结果，在3月20日企业所得税汇算清缴时，把60万元的损失于2016年度税前扣除。
事项：发生在2016年3月10日的销售退回，应作为M 公司资产负债表日后调整事项处理。
税务上，M公司调整2016年度企业所得税申报表的收入和成本等，并相应调整2016年度的应纳税所得额以及应纳所得税万元[×25%]。
所得税处理的3个疑问
日后事项能否依据
国税发﹝xx﹞45号处理？案例中的资产负债表日后调整事项涉及报告年度所得税调整，主要是依据国税发﹝xx﹞45号。
而该文件出台时间是在xx年，是企业所得税法实施以前的规定，文件依据是“《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定”，因此文件的有效性值得探讨。
自xx年1月1日开始，有关企业所得税的政策，一般执行企业所得税法及实施条例和依据其制定的规范性文件。
有关资产负债日后事项如何进行所得税处理，自新企业所得税法实施以来，没有文件直接予以明确。
因此，笔者认为，目前企业所得税法体系下，日后事项依据国税发﹝xx﹞45号处理是不妥当的。
即使国税发﹝xx﹞45号仍有效，但与现行的税法相冲突。
《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
税法明确收入确认、费用扣除应遵循权责发生制原则。
国家税务总局《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2016年第15号)第六条“关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题”进一步明确，正好说明了权责发生制原则的充分体现：“准予追补至该项目发生年度计算扣除”，不改变成本、费用的所属期，追溯调整至成本、费用的发生期间。
而国税发﹝xx﹞45号的规定，是以日后事项发生日期，据以确定是否调整报告年度应纳税所得额，违背了权责发生制。
关于事项确定的支出能否报告年度税前扣除？
《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，在计算应纳税所得额时可以扣除。
税法明确，企业发生的支出要想在企业所得税税前扣除，前提要“实际发生”。
其一，支出要真实发生。
没有真实发生的支出，是不能在税前扣除的。
如企业计提的坏账损失，以及事项中预计赔偿损失80万元，都不是真实发生的，是预先估计的，因而该类支出是不得扣除。
其二，在证明支出实际发生时，要提供适当有效的凭据，一般可理解为发票，但并不仅限于发票。
依据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》第六的相关规定，企业在经营过程中，实际发生了一笔成本、费用，有时并不一定能马上取得有效凭证，公告规定可先按发生额在季度预缴暂时税前扣除，待在年度汇算清缴期间补充提供证据。
假如不能提供，则该笔支出是不允许税前扣除，应进行纳税调整。
资产负债表日后调整事项能否适用34号公告规定进行税前扣除？笔者认为，二者是有区别的：一方面，前者支出的发生是不确定的。
发生概率和发生金额都不确定。
只是在日后证明了该支出确定性包括金额的确定。
而34号公告规定支出是真实发生的，金额是确定的，缺少的是相应的凭据，证据的证明力略有欠缺。
另一方面，前者发生的事项范围要大于34号公告。
34号公告只规范了成本和费用两项，而根据税法第八条，支出还包括税金、损失和其他支出。
资产负债表日后事项发生的资产损失是非常普遍的现象。
如丙企业于2016年9月发生火灾，造成企业资产损失。
假定丙企业于2016年3月份取得保险公司赔款，据此确定了损失金额，该资产损失就属于资产负债表日后事项。
此时资产损失应确认在哪个时点？目前，根据《国家税务总局关于发布的公告》(国家税务总局公告﹝2016﹞第25
号)规定，资产损失可分为实际资产损失、法定资产损失。
区分实际与法定资产损失，依据税法第八条规定，企业在转让、处置资产过程时发生的损失，符合实际发生原则，并且取得了损失的凭证。
25号公告明确此损失属于实际资产损失，在转让、处置时直接税前扣除。
而另一种情形，就如丙企业发生的火灾造成的损失。
企业在发生时能提供的证据是资产计税成本等，但关键的保险公司的理赔证据于2016年3月取得。
丙企业确认的资产损失时间，根据25号公告规定，只有在收齐证据申报时扣除。
