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《审计》知识点总结:审计独立性的要求独立性概念框架要求注册会计师实行以下措施：（1）识别对独立性的威逼；（2）评价已识别威逼的重要程度；（3）必要时实行防范措施消退威逼或将其降至可承受水平。
假如未能实行有效防范措施消退威逼或将其降至可承受水平，注册会计师应当消退产生威逼的情形或关系，或者拒绝承受审计业务托付或解除审计业务商定。
二、网络与网络事务所1、以合作为目的；2、明确地旨在共享收益、共担本钱，或共享同一全部权、掌握或治理，或共享同一质量掌握政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的（专业）资源。
（两种条件缺一不行，把握好了这个就可以很好的推断网络了。
）假如某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中（其他）会计师事务所的审计客户保持独立。
三、业务期间注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
业务期间自审计工程组开头执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。
对于连续审计，业务期间完毕日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。
假如在财务报表涵盖期间之内或之后、与审计有关的专业效劳开头之前向审计客户供应非鉴证效劳，而且这些效劳在审计业务期间被制止，会计师事务所应当评价这些效劳对独立性产生的威逼。
假如威逼的程度高于可承受水平，会计师事务所只有在实行防范措施消退威逼或将其降至可承受水平的状况下才能承受该审计业务。
四、经济利益种类（一）经济利益经济利益，是指从某一实体的股票、债券及其他证券，贷款及其他债务工具中猎取的利益，包括取得这种利益及与其直接相关的衍生工具的.权利和义务。
经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。
1、直接经济利益不管大小都会威逼独立性。
2、间接经济利益只有重大时才会威逼独立性。
（二）威逼独立性的情形和防范措施1、由于经济利益对独立性产生威逼，且没有防范措施的情形。
2、由于经济利益对独立性产生威逼能够实行防范措施的情形。
论审计的独立性摘要：2007年，我国施行了新的会计准则和独立审计准则，这对注册会计师行业的发展是一大机会，我国的注册会计师由于行业起步晚，其民间审计的特点——独立性还存在着很大的问题，其独立性既受到了宏观经济环境以及证券市场等外部因素的影响，也受到会计师事务所以及注册会计师内部因素的影响。
独立性的存在使得注册会计师出具的审计意见能为社会公众所普遍接受。
所以审计的独立性又显得尤为重要。
如何保持审计独立性，重塑注册会计师的执业形象是审计建设的重心。
本文分析了审计独立性内涵及影响注册会计师审计独立性的因素的基础上，对如何提高我国注册会计师独立审计的独立性进行了初步探讨，这对提高我国当前注册会计师的审计质量具有重要的意义。
关键词：审计独立性；职业道德水平；社会环境目录一、审计独立性的内涵 (4)二、外界因素对独立性的影响 (5)1、影响注册会计师的独立性的因素 (5)(一)职业道德水平 (5)（二）社会环境 (6)三、我国审计独立性的现状 (8)1.我国审计市场的现状是供大于求 (8)2.我国的一些注册会计师缺少其他专业知识 (8)3.目前我国尚未形成一个健全的审计市场 (8)四、如何避免审计独立性受到影响的建议与思考 (9)（一）加强注册会计师职业道德教育 (9)1、榜样示范、舆论引导法。
(9)2监督及激励法。
(9)（二）营造良好的社会环境 (9)1、改革审计委托模式 (10)2、取消有限责任会计师事务所组织形式 (10)3、强化民事赔偿制度 (10)4、改善注册会计师的职业环境 (11)附录 (13)独立性是注册会计师审计的灵魂。
在审计关系中，注册会计师通过接受委托人委托，依法对被审计人的财务报表和会计帐目进行查证，鉴定其财务状况和经营成果是否真实、合法，是否符合有关法规和公认会计原则。
最终通过出具审计报告，如实将信息反馈给委托者，以解脱自身的受托责任。
要做到如实将信息反馈给委托者，注册会计师与被审计人之间保持独立性是其必然要求。
三分屏标题：2019年注册会计师 审计 基础班 第四章 审计业务对独立性的要求（一） 本讲课件目录：第二编 中国注册会计师职业道德守则 第四章 审计业务对独立性的要求 本章学习内容提纲 本章考情分析2019年教材的主要变化 本章重难点精讲 第一节 基本要求一、独立性概念框架的工作思路 二、网络会计师事务所及其判断举例 三、审计业务期间对独立性影响00：00第二编 中国注册会计师职业道德守则01：50第四章 审计业务对独立性的要求本章学习内容提纲03：27本章考情分析第三章 职业道德基本原则和概念框架 第四章审计业务对独立性的要求第二编 讲义提纲本章考情分析2019年教材主要变化本章内容的学习需要重点理解并掌握以下13个问题： 1.考虑审计业务期间对独立性影响；2.经济利益对独立性的不利影响；0401-00:003.贷款和担保对独立性的不利影响；4.商业关系对独立性的不利影响；5.家庭和私人关系对独立性的不利影响；6.与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响；7.前任或现任合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响； 8.最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工对独立性的不利影响； 9.兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响； 10.与审计客户长期存在业务关系时对独立性的不利影响； 11.承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响；12.为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响； 13.收费问题对独立性的不利影响。
0401-10:00 11：482019年教材主要变化2019年教材第九节已删除，其他内容不变。
12：40本章重难点精讲第四章 审计业务对独立性的要求第一节 基本要求网络会计师事务所机器判断举例0401-17：30 审计业务期间对独立性影响 一、独立性概念框架的工作思路 （P44） 请对照教材理解独立性概念框架的工作思路。
如图4-1：经济利益贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系审计客户发生雇佣为审计客户提供非鉴证服务 收费 影响独立性的其他事项 识别影响独立性的情形二、网络会计师事务所及其判断举例（P45）请对照教材理解表4-1：【相关说明】网络会计师事务所的问题对保持独立性主体的空间提出的要求。
第二章审计业务对独立性的要求考生应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的不利影响及其防范措施，具体要求：1.掌握对独立性的基本要求2.掌握经济利益；贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系；与审计客户发生雇佣关系；高级职员与审计客户的长期关联；为审计客户提供非鉴证服务和收费对独立性的不利影响及其防范措施第一节基本要求一、独立性的概念框架独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务约定。
在执行业务过程中，如果注意到对独立性产生不利影响的新情况，会计师事务所应当运用独立性概念框架评价不利影响的严重程度。
二、网络与网络事务所（一）网络与网络事务所的定义1.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：1）共享收益或分担成本；2）共享所有权、控制权或管理权；3）共享统一的质量控制政策和程序；4）共享同一经营战略；5）使用同一品牌；6）共享重要的专业资源。
2.网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。
3.如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
（二）网络的确定1.确定网络事务所的条件第一，以合作为目的；第二，明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。
具体情况视为网络不视为网络共享收益或分担成本如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本第一，如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络第二，如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络2.具体判断具体情况视为网络不视为网络共享所有权、控制权或管理权如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络三、公众利益实体在评价对独立性不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。
分析我国注册会计师的审计独立性目录（审计）.............................................................................................. 错误！未定义书签。
摘要： 0一．注册会计师审计业务理论上的独立性 (1)1．独立性概念 (1)2．注册会计师审计业务理论上可以实现的独立性 (1)二．独立性受到破坏 (2)1．公司治理结构的不合理成分影响 (2)2．我国注册会计师审计市场结构不合理 (3)3．会计师事务所涉及非法定业务 (3)4．事务所的组织形式和规模 (3)5．审计人员的自身素质 (4)三．维护审计独立性的建议 (4)1．完善公司治理结构，改进委托代理关系 (4)2．加强对上市公司变更会计师事务所的监督 (5)3．转变会计师事务所的组织形式，扩大事务所规模 (5)4．规范非审计业务 (5)5．加强注册会计师的职业道德建设和增大从业资格的获取难度 (6)参考文献 (6)摘要：诚信、独立、客观和公正是注册会计师执行审计业务的基本要求，而独立性又审计的灵魂。
但是恰恰是这个灵魂在很多时候很多方面受到禁锢。
是什么在破坏审计独立性呢，又有什么应对策略来来保证审计的独立性呢，这将是接下来要探讨的问题。
关键字：注册会计师审计的独立性破坏独立性应对策略一．注册会计师审计业务理论上的独立性1．独立性概念美国著名学者莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》中主张从三个方面考察审计独立性。
（1）审计计划的独立性。
指在选择审计技术、审计程序和确定其应用范围时，不受控制和干扰。
（2）审计实施的独立性。
指审计人员在选择检查的范围、活动、人际关系和管理政策方面，不受控制和干扰。
（3）审计报告的独立性。
指审计人员在陈述经检验明确的事实，对检查结果提出建议和意见时，不受控制和干扰。
《中国注册会计师职业道德基本准则》也规定:注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持实质上的独立与形式上的独立。
所谓实质上的独立性，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。
在此它要求注册会计师在执业过程中不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力，保持严格的超然性。
所谓形式上的独立性，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害的情况，即注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间各自独立，三者没有任何经济上和政治上的联系。
形式上的独立是实质上的独立的前提条件和重要保证，注册会计师在执行业务时，只有保持了最基本的形式上的独立才可能谈得上实质上的独立，因此在衡量独立性时必须把两者统一起来。
但是，审计独立性是一个相对的概念，在独立程度的上存在一个价值范围，因此，我们坚持审计只能提供合理保证、合理确信的审计意见的理念。
2．注册会计师审计业务理论上可以实现的独立性注册会计师审计职业的产生及从自愿走向法定化的发展是以股份制的推行为基础的。
在股份公司，所有权和经营权发生了分离，作为财产所有者的股东为了保护自己的利益，委托独立的审计人员对受托管理财产的经营者履行经济责任的状况进行审查、鉴证和报告。
这样，基于受托责任就在上市公司形成了一种审计关系。
在“股东中心主义”的公司治理结构模式下和上述审计关系中，股东掌握着对经营者的监督控制权，从而自然也掌握着对审计人的委托权，审计人员因为有了“尚方宝剑”，能够保持较高的独立性，对经营者虚计经营成果、粉饰财务状况、损害投资者利益的行为有能力进行深入审查和揭示。
因而，可以说这是一种均衡的、正常合理的审计关系。
二．独立性受到破坏1．公司治理结构的不合理成分影响但随着企业经营活动的日益复杂化、股权分散性和流动性的增强，“股东中心主义”的公司治理结构逐步向“董事中心主义”的治理结构转变。
由于信息不对称，经理人员掌握着更多的有关公司生产经营、财务会计等方面的信息，“董事中心主义”结果又演变为“经理中心主义”，即经理阶层日渐把持了公司的经营管理权，董事会的控制权反而被削弱，其履行职能越来越形式化，难以为广大股东的利益尽职尽责。
在“经理中心主义”的公司治理模式下，经理人员内部人控制所存在的追求个人不当效用的缺陷，到20世纪60年代达到了非常严重的程度。
这从当时英美国家注册会计师审计诉讼案件频繁爆发、职业界陷入诉讼浪潮的境地可窥一斑。
对案件诉讼原因的分析表明，股东控告审计人员违约、过失或欺诈，在很大程度上要归因于公司经营者基于不良意愿对审计人员施加压力，审计人员屈从压力对会计报表发表了不适当的审计意见，或者因公司经营者舞弊造成公司资产和投资者利益受损，注册会计师源于“深口袋责任原则”而被诉公司治理结构和由此产生的审计关系失衡在我国表现得比较突出。
来自于发起人或控股股东的经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设（大股东“一言堂”），经营者由被审计人变成了审计委托人，并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项，完全成了会计师事务所的“衣食父母”。
会计师事务所在审计“交易”的契约中明显处于被动地位。
从经济上看，在现行审计关系格局和现行注册会计师执业监管与制裁机制下，他们在激烈的市场竞争中迁就上市公司，甚至于与上市公司共谋几乎成了一种理性选择。
因为，共谋受到查处和责令赔偿损失的概率很小，得到的收益是确定的；而坚持独立客观的立场带来的未来收益则具有很大的不确定性。
会计师事务所在与上市公司之间的审计关系中处于从属地位，破坏了注册会计师的独立性，直接降低了注册会计师审计的价值，给投资者权益和资本市场的稳定运作，乃至我国注册会计师行业自身的发展都造成了或将造成严重的危害2．我国注册会计师审计市场结构不合理这主要表现在以下两方面：一是具有上市公司审计资格的会计师事务所数量太多（目前共有105家），市场集中度过低。
以2019年报审计为例，统计发现，10家上市公司客户最多的会计师事务所审计市场份额总共占58.6％，而前20大审计市场份额只占69.6%。
这样，上市公司选择的空间很大，“东方不亮西方亮”，总可以找到愿满足其不当意愿的事务所提供审计“服务”，这就是为什么在国内上市公司频繁更换事务所或者有公司以更换事务所为要挟来让注册会计师屈服的原因了。
二是会计师事务所的审计业务活动带着显著的地域性。
我国上市公司由本地会计师事务所审计的比例平均达到79.4％。
非10家最大事务所本地化比例更是高达81.6%.这样，注册会计师在执行审计时就特别容易受到当地政府的不当干预，与当地政府和企业存在千丝万缕利害关系的注册会计师及事务所也往往很难抵御政府和企业的不当压力。
3．会计师事务所涉及非法定业务由于注册会计师行业是一个知识密集、人才荟萃的行业，注册会计师不仅精通会计、审计、财务，还通晓其他多方面的知识。
因此，他们除提供法定审计业务之外，还提供会计咨询、会计服务等非法定审计业务。
其初衷是希望借助注册会计师丰富的财务会计知识和管理经验，帮助被审单位规范会计业务，提高管理水平。
但允许事务所开展代理记账、代编报表等管理、咨询服务业务，同时也就意味着审计人可以对自己承办的业务进行监督，并使事务所“不务正业”和“合作舞弊”成为可能。
4．事务所的组织形式和规模我国的事务所组织主要采用两种:合伙制和有限责任公司制。
大多数事务所选择了有限责任公司这种组织形式。
在有限责任制下，投资人以其出资额为限承担审计上的法律责任，且投资人之间无连带责任。
显然，投资人违规成本较轻，这也在一定程度上增加了独立性风险。
而合伙制的事务所因其所负的无限责任和健全的自律机制，宁可损失客户也不会代其隐瞒舞弊行为。
另外，跨地区、多元化的大型事务所因其经营规模较大使得它损失某一客户的代价远远小于因不报告舞弊行为而付出的信誉代价。
它们与小型事务所相比，独立性更强。
而小会计师事务所更注重短期的经济利益，更依赖其客户，会因为惧怕从此失去其主要经济来源而倾向于放弃自身独立性5．审计人员的自身素质审计人员的素质包括两个方面:一是审计人员的专业胜任能力，注册会计师具备专业胜任能力是保证审计独立性的重要条件。
在我国，注册会计师综合能力普遍不够强，专业经验也还不够丰富，对于实践中的问题常常不能应对自如。
因此，审计人员在审计过程中就不得不依赖被审计单位的指导和协助，这样自然难以形成独立的审计意见，也就影响了审计工作的独立性。
二是审计人员的职业道德。
从业人员对注册会计师的职业性质缺乏全面认识，部分审计人员在个人的经济利益面前受不住诱惑，放弃职业操守，丧失了其发表审计意见的职能，严重地损害了审计的独立性。
三．维护审计独立性的建议1．完善公司治理结构，改进委托代理关系完善上市公司的治理结构，建立合理的以董事会为中心的公司治理结构，防止经理人员凌驾于董事会之上，严禁董事长兼任总经理、执行董事滥用职权损害公司和中小股东利益的行为。
在目前“一股独大”的情况下，可以考虑采用审计委员会制度，以限制上市公司控股股东的权力。
虽然中国证监会和国家经贸委联合下发《上市公司治理准则》，要求上市公司在董事会下增设审计委员会，并赋予审计委员会提议聘请或更换外部审计机构的权力。
但《准则》又规定审计委员会的提案应交董事会审查决定，这表明，聘请或更换注册会计师的最终决定权还是在董事会，这样只是新瓶装旧酒，被审计对象和委托人还是合二为一。
建议将审计委员会的职责：“提议聘请或更换外部审计机构”改为：“由审计委员会直接决定聘请或更换外部审计机构”，这样他才能够真正发挥作用。
由审计委员会行使委托和批准解聘审计机构、审查审计工作的职权，以防止上市公司管理当局对会计师事务所施加压力，切实增强会计师事务所保持独立性的可能性。
2．加强对上市公司变更会计师事务所的监督为了防止公司经营者用威胁变更电位机构的手段逼迫会计师事务所屈从其不合理要求，及时向投资者和公众披露公司变更审计机构的情况是必要的。
美国SEC制定的“8－K报告”就规定了揭示变更独立审计人员的要求。
我国证监会颁布的《公开发行股票公司信息披露实施细则》和《股东大会规范意见》也作出了这方面的规定，但很不充分。
还应加强对变更会计师事务所的理由、会计师事务所与公司之间在会计准则应用、财务会计信息披露、审计范围、审计收费等重要事项上存在的意见分歧等方面的揭示。
这无论是对提高现任审计人员的独立地位，还是对警醒投资者注意防范投资风险、后任审计人员注意评估该公司的审计风险，都是极为重要的举措。
3．转变会计师事务所的组织形式，扩大事务所规模我国应大力推进事务所由有限责任制向合伙制转变。
